基 础 会 计

1. 基 础 会 计 陈淑贤 商学院会计系 csx_cumt@163.com 8320

2. 第七章 账项调整 本章体系： 1. 会计期间的划分（了解） 2. 收付实现制和权责发生制的区别（理解） 3. 期末常规账项调整业务（掌握）

3. 第七章 账项调整 一、会计期间 1. 会计分期的定义 ——将一个企业持续经营的生产经营活动人为划分为一个个连续的、长短相同的期间。 2. 会计分期的意义 产生当期与其他期间的区别 产生权责发生制和收付实现制的区别 产生应收、应付、预提、待摊等业务

4. 第七章 账项调整 3. 我国的会计分期 会计年度：公历1.1～12.31 会计中期：半年度、季度、月度 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 国际上的不同： 绝大多数国家采用公历年度 澳大利亚：每年7月1日-次年6月30日 日本大部分公司：每年4月1日-次年3月31日

5. 第七章 账项调整 二、权责发生制与收付实现制 1. 权责发生制——“应计制”，“应收应付制” 在收入和费用实际发生时进行确认，和货币资金的收付无直接联系。 掌握两个“凡是”：(P171) 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当发生的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。 2. 收付实现制 只在款项实际收付时确认当期收入与费用。

6. 10 000 10 000 × 300 第七章 账项调整 权责发生制和收付实现制的比较 销售A20件，@500元，收存银行 10 000 销售A20件，@500元，货款未收 × 5 000 预收购买单位货款5 000，存入银行 900 1月以存款支付本季度租金900元 权责发生制：月末要进行账项调整，工作量大，但可以比较正确的计算和反映企业的经营成果 收付实现制：不需要进行账项调整，工作简便，但不易确定企业盈亏 我国要求：企业应采用权责发生制！

7. 第七章 账项调整 三、期末账项调整 ——期末通常需要调整的事项有： （1）预收收入的分配 （2）应计收入的记录 （3）预付费用的摊销 （4）应计费用的记录 （5）其他 （一）预收收入 ——每个会计期末，将已经实现（义务的履行和权利的实现）的预收收入部分确认为本期收入，未实现的收入递延到以后各期等待确认

8. 第七章 账项调整 例如：1月1日，某公司将闲置不用的仓库出租，对方预付一年的租金60000元。 借：银行存款 60 000 贷：预收账款 60 000 1月31日，确认当月租金收入的实现 借：预收账款 5 000 贷：其他业务收入——租金收入 5 000 以后每个月月末均作同样的分录。 或者1月收到时：借：银行存款 60 000 贷：预收账款 55 000 其他业务收入 5 000

9. 第七章 账项调整 （二）应计收入 ——本期已赚取，但现金尚未收到的收入 例：1月1日，某企业投资购买国债100万元，年利率为4%，每年年末付息，1月31日，企业确认利息收入的实现 借：应收利息 3 333.33 贷：投资收益 3 333.33 每月月末做同样的分录，确认投资收益 又如：1月31日，企业预估本月存款利息收入为200元 借：应收利息 200 贷：财务费用——利息收入 200

10. 第七章 账项调整 （三）预付费用 ——企业已经支付，但本期尚未受益的费用 例如：某企业投资60000元对厂内生产设备进行大修，预计两年内不再需要进行同类的设备修理和维护。 付出时：借：长期待摊费用 60 000 贷：银行存款 60 000 以后两年内，每月末做同样的分录： 借：制造费用 2 500 贷：长期待摊费用 2 500

11. 第七章 账项调整 （四）应计费用 ——本期已经耗用或者从中受益，但尚未支付，应由本期负担的费用 实务中非常常见，涉及科目较多。如工薪的计提、借款利息的确认、应交税金、预计负债等 例1：某公司当月各类人员工资情况如下：生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资12000元，生产车间管理人员和技术人员工资5000元 借：生产成本——A产品 15 000 ——B产品 12 000 制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬——工资 32 000

12. 第七章 账项调整 例2：企业发行3年期债券筹资1000万元，约定利率为6%，到期还本付息 自企业发行债券开始，每月月末均应做分录反映企业应付未付的利息 借：财务费用 50 000 贷：应付利息 50 000 例3：某建筑企业1月份的建筑业收入为200万元，营业税率为3%，1月31日，企业做分录如下： 借：营业税金及附加 60 000 贷：应交税费——应交营业税 60 000

13. 第七章 账项调整 例4：A公司为B公司的10万元贷款提供担保，若B公司无力还款，则A公司将承担连带赔偿责任，12月31日，A公司确认B公司经营存在重大财务危机，可能无力偿还款项，因此确认5万元的预计负债 借：营业外支出 50 000 贷：预计负债 50 000 （五）其他账项调整 坏账计提、固定资产折旧、无形资产摊销等 ——具体在财务会计课程中探讨

14. 第七章 账项调整 例：固定资产折旧——使用科目：“累计折旧” 累计折旧核算固定资产因使用磨损的累计价值（价值减少）。 累计折旧 因固定资产报废、出售和毁损而转销的折旧额 按月计提的折旧额 余：累计折旧 2005年1月1日，企业购入一台机器，价值10万元，使用寿命5年，请计算每年/月应提取的折旧额。

15. 第七章 账项调整 （1）05年1月1日 借：固定资产　　100000 　　　　　　　　 贷：银行存款 100000 （2） 每年提取的折旧=100000/5=20000（元） 第1年 借：制造费用 20000 　 贷：累计折旧 20000 　 第2年分录同上。 …… （3） 第5年，固定资产报废时： 借：累计折旧 100000 贷：固定资产 100000 固定资产 制造费用 累计折旧 20000 20000 20000 20000 （1）100000 （3）100000 （3）100000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 100000

16. 第七章 账项调整 1年损耗 货币 5万元 固定资产 50万元 产品 5万元 销售 10年使用期限 更新固定资产 10年×5万元/年=50万元 • 注意：固定资产折旧应分不同的使用部门确认： • ——某企业根据固定资产台账和相关资料确认1月份应计提折旧48 000元，其中生产部门25 000元，企业管理部门10 000元，销售门市部分13 000元 • 借：制造费用 25 000 • 管理费用 10 000 • 销售费用 13 000 • 贷：累计折旧 48 000

17. 第七章 账项调整 • 总结： 账户类型 调整分录类型 借方 贷方 预付费用 费用 资产 应计费用 费用 负债 应计收入 资产 收入 预收收入 　负债 收入