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管理会计研究 模块三：实务篇

管理会计研究 模块三：实务篇. 实务篇之专题一： ABC 理论与实践. 提纲. 一、什么问题 二、原理及延伸意义 三、案例 四、国内外研究 五、争论焦点 六、我们的看法. 一、什么问题. 1 、成本低估、高估 2 、影响及其后果 3 、传统成本体系 4 、原因 5 、现代环境变化 6 、系统改进设想. 1 、成本低估还是高估. 饮料 门票 吃饭 合计 A 11 0 4 15

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管理会计研究 模块三：实务篇

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Presentation Transcript

  1. 管理会计研究模块三：实务篇

  2. 实务篇之专题一： ABC理论与实践

  3. 提纲 一、什么问题 二、原理及延伸意义 三、案例 四、国内外研究 五、争论焦点 六、我们的看法

  4. 一、什么问题 1、成本低估、高估 2、影响及其后果 3、传统成本体系 4、原因 5、现代环境变化 6、系统改进设想

  5. 1、成本低估还是高估 饮料 门票 吃饭 合计 • A 11 0 4 15 • B 20 8 14 42 • C 15 4 8 27 • D 14 4 6 24 • 合计 60 16 32 108 • 平均 15 4 8 27

  6. 传统成本系统提供失真产品和顾客成本信息 成本高估 成本低估 复杂性 低 高 高 低 生产复杂性 顾客复杂性 * 小批量 * 个性化产品 * 准备期长 * 准备期短 * 特有部件 * 未预计订单 * 特殊检查测试 * 全面技术支持 * 全面材料管理 * 全面售后服务 * 特殊句到渠道 * 特殊测试和需求 传统成本

  7. 现有的成本系统 总开支 成本中心 205%每直接 $27.56每机器 劳动力$ 9.7% 每DM $ 直接劳动力要素 间接劳动 雇员福利 报废 维护折旧 DM中心 DL中心 机器工时中心 产品

  8. 作业成本系统 非直接劳力 雇员福利 报废 维护 折旧 总支出 $/材料$ $/直接劳力$ $/机时 $/准备时间 $/订货 $/移动 $/ 部分 $/增值 直接劳动 力资料 单位（58%） 批量（22%） 产品 设备 （10%）（10%） 物质资料 中心 劳动力 中心 机器实践 中心 准备成本 中心 订货 中心 物控 中心 局部管理 中心 集中管理 中心 产品

  9. 传统系统和作业系统 固定 （ $5,796） 可变 （ $4,375） 设备 （1017） 产品 （1018） 批量 （2237） 单位 （5899） $10,171 $10,171 0 0 传统 作业分类型

  10. 生产低附加值的部件是非常低效 79%的部件所需年机时不到100小时 消耗了不到27%的机时

  11. 生产低附加值的部件是非常低效 但占总准备时间的64% 占总支出的40%

  12. 一些典型的少量，低附加值部件

  13. 2、影响及其后果 1、财务会计影响： 静态上讲品种差异；动态上讲时间差异， 2、管理会计影响： 定价与品种决策；成本降低；研发设计； 预算与管理；业绩考评

  14. 隐性收益和隐性成本顾客 利润 隐成本 显性收益 成本 隐收益 顾客 A 顾客 B 顾客 A 顾客 B 传统成本法 精确成本法

  15. 衡量客户盈利性 • 订购个性化产品 • 小额订单 • 预期外订单 • 个性化投送 • 更该投送要求 • 手工操作 • 售前投入大（市场，技术 • 以及销售渠道） • 售后服务费用（安装，培训， • 保修以及上门服务） • 需要特殊库存 • 延付货款 • 定购标准物品 • 大额订单 • 预期内订单 • 标准化投送 • 无投送要求变化 • 自动操作 • 售前投入低（标准价格和 • 订货） • 无售后服务 • 无需库存 • 按时付款 高服务成本客户 低服务成本客户

  16. 客户盈利性

  17. 作业成本法的累计客户盈利性曲线

  18. 作业成本分析后采取的行动 • 新顾客的电子数据交换just-in-time • 大宗标准订单的折扣 • 小宗特殊订单的额外费用 • 1991年客户减少10% • 修改并推行最小订货额 • 所减少的订单和产品数量 • 标准销售品种 • 关闭仓库 • 少量特殊商品允许第三方销售和生产协议 • 销售力量集中在排名前125为重要客户

  19. 从初期研究中得出的短期收益 • 销售量增长20% • 办事人员缩减9% • 总雇员减少1% • 收益增加45% 得出结论： 若现有的渠道或资源可增加销售量，总利润便转化为营业毛利。

  20. 作业管理：决定战略和改善操作 我们应采取何种作业？ ■ 产品设计 ■ 产品系列和市场组合 ■ 供应商关系 ■ 客户关系 — 定价 — 订单规格 — 投送 — 包装 ■ 市场分割 ■ 经销渠道 战略性 作业成本法 可行性 ■ 资源 ■ 作业 ■ 商业运做 ■ 生产成本 ■ 顾客成本 为何作业消耗成本？ ■ 作业管理 ■ 调整商业运做 ■ 总量 ■ 业绩评估

  21. 3、传统成本体系 $2,385,000 间接成本 分配基础 成本对象 直接成本 39,750人工小时 $60/小时 间接成本 直接成本 直接材料 直接人工

  22. 4、原因 • 1. 单一品种的成本计算 • 原材料 • 直接归入法 • 人工费 某一品种产品 • 间接费用

  23. 4、原因 • 2. 多品种的成本计算 原材料 直接人工 直接归入 不同品种产品 平均分配 间接费用 中间账户

  24. 5、现代环境变化 • 市场竞争由国内向全球渗透 • 规模经济向市场应变能力转化 • CIM是解决以上问题的现实选择 • ----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟

  25. 5、现代环境变化 • ----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试 • ----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间 • ----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）

  26. 5、现代环境变化 • ----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业 • 例：加工 检验 移动 等待 储存 • 在以上大阶段，只有加工是增值作业 • 具体内容

  27. 5、现代环境变化 • JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道 • JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠） • JIT存货，就是零存货，这来自于JIT • JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条

  28. 5、现代环境变化 • 低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）

  29. 5、现代环境变化 • JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反修减少44%，启动时间下降47%，存货下降

  30. 5、现代环境变化 需求的多元化 品质的独特个性 产品寿命周期的变化 战略管理思想的引入 MS的必然性

  31. 5、现代环境变化 现代生产的五大特征 日本大阪大学中谷严教授指出现代生产的五大特 征： 第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化

  32. 5、现代环境变化 • 第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业 • 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 • 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性

  33. 5、现代环境变化 • 需求多元化、个性化与产品寿命周期 • 1. 个性化导致多元化 • 显然，独特的需求必然导致多元化的产品需求 • 2. 多元化导致产品寿命周期缩短 • 流行导致产品有较长的生命周期 • 追求时尚使许多传统产品过早退出市场

  34. 5、现代环境变化 • 产品寿命周期的三种含义 • 1. 传统的产品生产周期（价值链） • 研发 设计 促销 供货 售后服务 • 2. 产品的市场周期 • 导入 成长 成熟 衰退 • 3. 产品的消费周期 • 购入 使用 废弃

  35. 5、现代环境变化 • 4. 三种周期的相互关系 • 市场周期 • 消费周期 生产周期

  36. 5、现代环境变化 • 1. 战略管理的两大基本特征 • 2. FMS来源于多元化与个性化特征 • 3. FMS的基本思想 • 第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组合 • *生产过程自动化 • 订货 设计 投料 加工 组装 检验保管 发货

  37. 5、现代环境变化 • *信息系统自动化 • CAD、CAM、CAT • *无人运行 • *多品种、小批量的FMS • 第二，FMS硬件要素 • 市场要求多元化、短期化、细分化 • 生产要求可从七个方面体现弹性

  38. 5、现代环境变化 （1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器进行调整的难以程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模

  39. 5、现代环境变化 • 第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT

  40. 5、现代环境变化 • 间接费分配基础的疑问 • 费用与产品的关联度的削弱 • 人工小时与机器小时的不足 • 成本计算方法对决策的影响 • 就财务会计而言,影响不大 • 对企业经营决策影响的双重性

  41. 5、现代环境变化 • 传统分配率(以机器小时为分配基础) • 分配率=$600,000/75,000=8元/小时 • (注75,000是基础,不是动因) • 若A产品消耗资源 • 传统法总成本=1000*8=$8000 • 严格来讲:A产品实际消耗资源

  42. 5、现代环境变化 • 质控 100*200=$20,000 • 生产准备 1*300=$300 合计 • 采购 10*105=$1,050 成本 • 客户订单 5*60=$300 $23,650 • 设备运转 2*1,000=$2,000

  43. 6、系统改进的设想 • 方法A 方法B • 间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用 • 分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时 • 成本对象 • 直接成本 直接材料 直接材料 • 直接人工 直接人工 间接成本 直接成本 间接成本 直接成本

  44. 6、系统改进的设想 • 4. ABC的基本思想 • （1）更加准确计算产品成本，作业消耗资源，产品消耗作业 • （2）ABC的成本流程 • 资源 产 • 直接成本 • 间接成本 A1 品 • A2 • A： 线 • An

  45. 二、原理及延伸意义 1、资源的特征 2、作业的划分 3、作业动因

  46. 资源的特征 1. 分配与间接分配的矛盾 • *产品间接费内容 • 设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧费、水电等 • *直接分配，不符合成本效益原则 • *间接分配，捣浆糊

  47. 资源的特征 • 2. 成本分配基础与成本动因 • 3. 固定成本与变动成本 • 资源 预计费用 作业量 分配基础 • 约束性 $ 60，000 5，000（生产能力） $12 • 酌量性 $20，000 4，000（预计） $5 • $80,000 $17

  48. 作业的划分 • 1. ABC作业特征 • *多元化 • 一般以成本中心为作业基础（西方100--1000个） • *作业链 • 供应商 作业A 作业 B--- 作业 顾客

  49. 作业的划分 • 2. 作业的分类 • *数量作业，由产品数量引起 • 动因有：人工小时，机器小时，材料数量 • *批次作业，由次数引起 • 设备调整，采购，销货订单 • 注：批次即非变动又非固定 • *辅助作业（包括产品，客户） • 前者指生产过程，后者指销售过程 • 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发

  50. 作业的划分 • 3. 作业间的关系 辅助作业 数量作业 批次作业

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