Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

1. Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось? Рабинович Альмин Моисеевич аудитор, главный методолог аудиторской компании, к.и.н.

2. Оценка налоговых рисков Если по какому-либо вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика (тем более в случае рассмотрения дела в Президиуме ВАС РФ), Служба не считает целесообразным отстаивать противоположную позицию, даже когда она поддерживается Минфином России. Мнение ВАС РФ доводится до сотрудников налоговых органов, оно размещается на сайте для информирования и руководства к действию. То есть, единой согласованной позиции можно не следовать, а пользоваться решением ВАС РФ (Д.В.Егоров, «Налоговая политика и практика», 2013, № 3,сайт ФНС Россииnalog.ru/rub_mns_news/4113734 ). Есть ряд вопросов, по которым у Минфина позиции расходятся с ВАС, и мы уже уведомили их, что будем придерживаться позиции ВАС, – сообщил Аракелов (03.04.20013, http://www.klerk.ru/buh/news/316610/). Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

3. НДС – суммы, связанные с оплатой Письмо ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@ ФНС направляет для сведения и использования в работе… Письмо Минфина РФ от 04.03.2013 № 03-07-15/6333  …при принятии решений налоговыми органами… следует руководствоваться, в том числе, постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07… В [нем] указано, что суммы неустойки… не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения [подп.2 п.1] статьи 162 Кодекса, поэтому обложению НДС не подлежат. В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы… в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней),… а фактически относятся к элементу ценообразования,… то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса. Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

4. Корректировочные счета-фактуры при премии покупателю Постановление Президиума от 07.02.2012 № 11637/11 …выплачиваемые поставщиками… премии уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по НДС у поставщиков и сумм налоговых вычетов по НДС у общества… Письмо Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-07-11/342 (сайт) …вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) [они] не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров. Соответственно, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы… у продавца и восстановления… вычетов у покупателя. …в случае… непродовольственных товаров… премия (вознаграждение), исходя из условий договора, может как изменять стоимость,… так и не изменять ее. Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

5. Корректировочные счета-фактуры при премии покупателю • Решение ВАС РФ от 11 января 2013 г. N 13825/12 • Из правил заполнения корректировочных счетов-фактур усматривается, что названные счета-фактуры рассчитаны исключительно на случаи изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров и не предусматривают возможности их применения к иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров. • Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ • Премии не требуют корректировать налоговую базу и вычеты, если это не предусмотрено договором • Можно составлять единый счет-фактуру на все отгрузки, по которым предоставлена премия • При увеличении стоимости продавец корректирует налоговую базу текущего налогового периода • Не распространяется на периоды до 2 квартала 2013 г. Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

6. Восстановление НДС при экспорте Решение ВАС от 26 февраля 2013 г. N 16593/12 Следовательно, применительно к основным средствам правила, установленные подп.5 п.3 ст.170, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации.., облагаемых… по налоговой ставке ноль процентов. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются, так как в указанном подпункте упоминание [их] отсутствует. Вопросы количества случаев восстановления сумм НДС в отношении одного и того же объекта ОС Кодексом не решены. Поэтому разъяснение… Минфина России об отсутствии у налогоплательщика обязанности повторно восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость также не основано на нормах Кодекса. Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

7. Посреднический счет-фактура Решение ВАС РФ от 25.03.2013 N 153/13 Таким образом, в оспариваемом положении [Постановления № 1137] правомерно указано, что при составлении счетов-фактур посредником, заключившим… сделки по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, должны указываться… наименование, адрес и идентификационные номера продавца… Письмо ФНС РФ от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@ (сайт) …экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры… в порядке, предусмотренном Правилами для комиссионеров (агентов). В то же время… экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц,… …приложить копии счетов-фактур…, первичных документов. Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

8. Вычет – право или обязанность Постановление ФАС МО от 29.01.2013 N А40-49984/12-91-279 …налогоплательщик не лишен права на вычет в более позднем налоговом периоде, поскольку им соблюден указанный трехлетний срок. … подача уточненной налоговой декларации является правом, а не обязанностью общества. Письмо Минфина РФ от 13.02.2013 N 03-07-11/3784 В случае осуществления налогоплательщиком вычета НДС стоимость в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию… При этом на основании положений п.2 ст.173 Кодекса такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право. Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

9. Вычет при строительстве Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 г. N 54 …судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере… строительства… как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи. Письмо Минфина РФ от 18.10.2011 N 03-07-10/15 … передача застройщиком на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ, по нашему мнению, не является… Постановление Президиума ВАС от 26 июня 2012 г. N 1784/12 …общество, выполняя функции заказчика строительства, выставило инвесторам сводные счета-фактуры… Действия общества соответствуют позиции Минина РФ, выраженной в письме от 18.10.2011 N 03-07-10/15… Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

10. Возмещение доставки: НДС-ПРИБЫЛЬ-БУХУЧЕТ Письмо Минфина РФ от 06.02.2013 N 03-07-11/2568 …возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров…. …указанные денежные средства подлежат включению поставщиком товаров в налоговую базу по НДС. …у покупателя… оснований для вычета сумм НДС… не имеется… Письмо УФНС по г. Москве от 31.08.2012 N 16-15/081942@ …суммы, возмещаемые поставщику покупателем за доставку товаров последнему… должны учитываться у организации-поставщика в качестве облагаемых доходов… Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103 Если… расходы транспортной организации возмещаются покупателем, то [они] отражаются… в бухучете на счете 76… Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

11. Прибыль – амортизация недвижимости Письмо Минфина РФ от 28.02.2013 г. N 03-03-06/1/5793 ….по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г., права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав). Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12 Отсутствие государственной регистрации… не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов… через амортизацию. Если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете…, введен в эксплуатацию и используется… Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

12. Аренда Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 13 10. …договор аренды, заключенный с лицом, которое в момент передачи вещи в аренду являлось законным владельцем вновь созданного им либо переданного ему недвижимого имущества (например, во исполнение договора купли-продажи) и право собственности которого на недвижимое имущество еще не было зарегистрировано в реестре, также не противоречит положениям статьи 608 ГК РФ… 11. …передача объекта аренды арендатору до ввода его в эксплуатацию для осуществления ремонтных и отделочных работ не противоречит положениям Градостроительного кодекса Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

13. Аренда Постановление ФАС МО от 17.01.2013 N А40-75971/10-112-388 Вопреки доводам жалобы, работы, выполненные арендаторами и обеспечивающие пригодность арендуемых площадей к эксплуатации, выполнялись не только в интересах арендаторов, но также и в интересах арендодателя… Арендаторы до момента ввода зданий в эксплуатацию и оформления на них права собственности заявителем не могли и не должны были отражать результаты выполненных работ на собственном балансе… Именно общество должно было учитывать результаты работ, выполненных арендаторами до ввода зданий в эксплуатацию и оформления на них права собственности, в своем учете в качестве вложений в стоимость основных средств, а также учитывать стоимость указанных работ при определении доходной части в целях исчисления налога на прибыль в качестве внереализационного дохода. Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

14. Проценты Письмо Минфина РФ от 21.01.2013 N 03-03-06/1/16 …проценты… признаются в составе внереализационных расходов равномерно… на конец каждого месяца… Письмо ФНС РФ от 11.08.2010 N ШС-37-3/8802@ (сайт) …проценты… должны включаться в состав расходов… ежемесячно… независимо от наступления срока их фактической уплаты. При этом организация-кредитор учитывает эти проценты в составе доходов также равномерно…. Постановление ФАС МО от 05.07.2012 N А41-20293/11 Поскольку по условиям кредитных договоров в 2007 году у налогоплательщика не возникла обязанность по уплате начисленных процентов, включение этих процентов в состав внереализационных расходов 2007 года необоснованно. Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

15. Резерв сомнительных долгов Определение ВАС РФ от 31.12.2009 N ВАС-16876/09 Об отказе в передаче дела в Президиум ВАС Суды, соглашаясь с позицией инспекции, исходили из того, что ….при наличии права на зачет спорная задолженность не могла учитываться при формировании резерва. Определение ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-13598/12 О передаче дела в Президиум ВАС Суды пришли к выводу, что наличие у общества возможности произвести зачет однородных денежных обязательств в одностороннем порядке… … исключает правомерность учета таких сумм при формировании резерва. …в целях формирования единообразной судебной практики… Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 в пользу налогоплательщика Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

16. Безнадежный долг Письмо Минфина РФ от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752 …вопрос о возможности признания убытков в виде безнадежных долгов, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя…, вынесенным до 2013 г., разъяснен в письме Минфина от 22.10.2010 г. N 03-03-05/230, доведенном до налоговых органов. Письмо ФНС РФ от 08.02.2010 N 3-2-09/18 (сайт) …постановление судебного пристава-исполнителя об отказе в возбуждении исполнительного производства не влечет за собой прекращение гражданских отношений между сторонами отношений по суммам долгов и, соответственно, не является основанием для признания задолженности безнадежной… Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?

17. БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ! Подготовка отчетности по налогуна прибыль и НДС за I квартал 2013 года. Что изменилось?