工业会计实务（企业会计准则）

工业会计实务（企业会计准则）

第一章会计准则发展简介 • 第二章工业会计核算简介 • 第三章企业生产经营过程核算 • 第一节资金筹集业务 • 第二节供应过程业务； • 第三节生产过程业务； • 第四节销售过程业务； • 第五节财务成果形成与分配业务。 • 第四章业务实训 • 1、涉及税种：增值税、消费税、营业税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税、个人所得税。（各税种要点：税目、税率、计税依据、税额计算、纳税时间、地点、期限、申报、征税范围、纳税义务人、税收优惠。） • 2、增值税申报表填制与申报。 • 3、企业所得税季度申报表填制与申报。 • 4、企业所得税汇算清缴内容及申报表填制。 • 5、企业清算申报表填制与申报。目录

第一章会计准则发展历程及选用 内容提要 1、了解我国会计准则发展历程 2、了解各类企业如何选用会计制度

一、我国企业会计准则体系发展历程

二、企业会计制度的选用 • 一般企业 • 上市公司应当执行最新企业会计准则。 • 除金融企业以外的非上市股份有限公司可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》。 • “小企业”可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》，还可以执行《小企业会计制度》。 • 金融企业 • 非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行2002年1月1日开始施行的《金融企业会计制度》，还可以执行1993年7月1日起实施的《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》。 • 非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行1993年7月1日实施的《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》。 • 其他企业 • 除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资及合伙形式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》，也可以执行1993年7月1日起实施的分行业会计制度。 • 需要说明的是自2007年1月1日起开始施行的《企业会计准则－基本准则》适用于所有企业。

第二章工业会计核算内容及管理 内容提要 1、了解工业会计核算流程 2、了解工业会计资金运动

原始凭证 原始凭证汇总表一、工业会计核算流程交易或事项设置账户、复式记账编制财务会计报告会计资料分析利用填制和审核会计凭证登记账簿财产清查成本计算工业会计核算工作流程图

二、工业企业的资金运动 供应销售生产投入成品资金货币资金生产资金货币资金储备资金借入资金循环

第三章企业主要经营过程的核算

工业企业的主要经济业务内容 1．资金筹集业务； 2．供应过程业务； 3．生产过程业务； 4．销售过程业务； 5．财务成果形成与分配业务。

第一节资金筹集的核算 一、资金筹集的渠道 1、投资者投入资本(所有者权益) 2、债权人投入的资金（负债）

二、投入资金的核算 （一）概述 1、资本金是企业设立的前提 2 、投资主体国家、企业、个人、外商 3 、投入资本形式货币资产、实物资产和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。

（二）投入资本会计核算 1、设置账户资本公积实收资本股本

二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款（二）短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量短期借款利息＝借款本金×利率×时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。

贷方（+） 借方（－）短期借款借入短期借款归还的短期借款期末余额：尚未归还的短期借款 2、设置账户（1）“短期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入期限在１年以下（含１年）资金结构：负债类账户

财务费用 借方（＋）贷方（－）利息支出等利息收入期末结转本年利润账户（2） “财务费用”账户目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用结构：损益类（支出类或费用类）账户

第二节供应过程核算 一、供应过程核算的意义（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。

（二）供应过程发生的主要经济业务 1、外购固定资产（1）需要安装（2）不需要安装 2、购买材料（1）货款已付；（2）货款尚未支付；（3）归还前欠的购货款；（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。

二、固定资产购置业务的核算 （一）设置账户固定资产在建工程应付账款（二）账务处理

固定资产 借方（＋）贷方（－）固定资产取得成本的减少固定资产取得成本的增加期末余额：固定资产取得成本的结余 1、“固定资产”账户目的：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户

在建工程 借方（＋）贷方（－）结转完工工程成本工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本 2、“在建工程”账户目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值。结构：资产类账户

应付账款 借方（－）贷方（＋）应付供应单位的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款 3、“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户

三、材料采购业务的核算 物资采购成本的主要内容 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金和其他费用

（一）原材料按实际成本计价的核算 1 、实际采购成本实际采购成本＝实际买价+采购费用材料买价＝购买数量×单价采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等 2 、价款结算业务类型: 3 、设置账户 4 、账务处理

2、价款结算业务类型 1 、现款交易一手钱,一手货(现金\存款→材料) 2、欠款交易先收料,后付款(负债→材料) 1)按合同约定时间付款(应付账款→材料) 2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料) 3、预付货款先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)

“原材料”账户 2、账户的设置和运用 “应付票据”账户 “应付账款”账户 “预付账款”账户 “在途物资”账户 “应交税费—应交增值税

（二）原材料按计划成本计价的核算 1、账户的设置和运用 2、材料成本差异率的计算 3、账务处理

“原材料”账户 1、账户的设置和运用 “应付票据”账户 “应付账款”账户 “材料成本差异”账户 “材料采购”账户 “预付账款”账户 “应交税费—应交增值税

材料采购 贷方（－）借方（＋）结转已验收入库材料的实际采购成本购入材料的实际采购成本期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本 “材料采购”账户目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际采购成本。结构：资产类账户该账户可按材料品种或规格开设明细账户。

材料成本差异（备抵附加调整） 借方（＋）贷方（－）超支节约月末结转差异如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记 “材料成本差异”账户目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户

“原材料”账户 目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。结构：资产类账户借方（＋）原材料贷方（－）已入库材料已发出材料的计划成本的计划成本余额：库存材料的计划成本 • 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。

节约：红字 超支：兰字原材料材料采购发出材料计划成本已入库材料的计划成本采购物资的实际成本结存材料计划成本材料成本差异已入库材料的超支差异（1）已入库材料的节约差异（2）发出材料应分摊的差异

月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异＋ = 材料成本差异率月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本＋ 2、材料成本差异率的计算正数表示超支；负数表示节约

第三节生产过程核算 一、生产过程的意义生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。

（二）生产费用内容 1、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。 • 生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。 • 直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。 • 间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。通常称为制造费用。

2、产品生产成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。2、产品生产成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。 • 直接材料 • 直接人工 • 制造费用

2、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。2、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。（1）直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。（2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。（3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。

当月发生的制造费用总额 分配率 = 生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用某产品生产工人工资（工时）数分配率 = 二、产品生产成本的核算（一）成本计算的方式 1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。 2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。

（二）生产过程发生的主要经济业务 1、生产消耗材料 2、结算支付职工工资 3、发生各种制造费用 4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。 5、结转完工入库产成品的生产成本

（三）生产过程核算设置的账户 预提费用待摊费用 “制造费用” “生产成本” 库存商品应付职工薪酬累计折旧

第四节销售过程的核算 一、销售过程的意义（一）销售过程的意义（二）销售过程发生的主要经济业务二、销售过程核算应设置的账户三、销售过程核算的账务处理

（一）销售过程的意义 1、销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。 2、销售收入与销售成本销售收入就是指通过销售产品取得的收入。（销售量×售价）产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销售量×单位生产成本）

（二）销售过程发生的主要经济业务 1、销售产品，货款已收到 2、销售产品，货款尚未收到 3、收回购货方所欠货款 4、结转已售产品的实际生产成本 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等） 6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。

二、销售过程核算应设置的账户 • 主营业务收入 • 其他业务收入 • 主营业务成本 • 其他业务成本 • 营业税金及附加 • 销售费用 • 应收账款 • 应收票据

1、“主营业务收入”账户 目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：损益类账户借方主营业务收入贷方期末结转到“本年利润” 出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。

2、“主营业务成本”账户 目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。结构：损益类账户借方主营业务成本贷方结转已售产品转入“本年利润” 生产成本账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。

3、“销售费用”账户 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。如展览费、包装费、广告费等结构：损益类账户借方销售费用贷方发生的各项销售费用转入“本年利润” 账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。

4、“营业税金及附加”账户 目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。包括消费税、营业税、城建税、教育费附加等。结构：损益类账户借方营业税金及附加贷方计算出的应交纳转入“本年利润” 的销售税金及附加账户的数额该账户期末无余额

5、“应收账款”账户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。结构：资产类账户借方应收账款贷方应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。

6、“应收票据”账户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收到的商业汇票。结构：资产类账户借方应收票据贷方收到的商业汇票到期收回票款余额：尚未收回的票据

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