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§7 全面预算

§7 全面预算. §7.1 全面预算概述 §7.2 全面预算的编制案例 §7.3 全面预算的编制方法. §7.1 全面预算概述. 全面预算 ( Comprehensive Budget) 是指企业在未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。 全面预算的作用 (1)明确各部门的工作目标 (2)协调各部门的工作 (3)控制各部门的经济活动 (4)考核各部门的业绩. 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 单位生产成本预算. 推销及管理费用预算 资本支出预算 一次性专门业务预算 现金预算

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§7 全面预算

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Presentation Transcript

  1. §7 全面预算 • §7.1 全面预算概述 • §7.2 全面预算的编制案例 • §7.3 全面预算的编制方法

  2. §7.1 全面预算概述 • 全面预算 (Comprehensive Budget)是指企业在未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。 • 全面预算的作用 (1)明确各部门的工作目标 (2)协调各部门的工作 (3)控制各部门的经济活动 (4)考核各部门的业绩

  3. 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 单位生产成本预算 推销及管理费用预算 资本支出预算 一次性专门业务预算 现金预算 预计资产负债表 预计利润表 全面预算的内容

  4. §7.2 全面预算的编制 • 采用固定预算的编制方法 • 编制全面预算的步骤 （1） 业务预算 销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等 （2）一次性资本支出预算 （3）财务预算 现金预算、预计损益表、预计资产负债表

  5. 公司期初资产负债表

  6. §7.2.1 销售预算 • 某公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内四个季度的销售量经测算为300件、600件、400件、450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。 • 要求编制销售预算。

  7. 季度 1 2 3 4 全年 销售预算（1） 销售收入 = 销售量*销售单价 预计销售量 300 600 400 450 1750 销售单价 200 200 200 200 200 预计销售额 60000 120000 80000 90000 350000

  8. 销售预算（2） 季度 1 2 3 4 全年 预计 销售额 60000 120000 80000 90000 350000 收到 上季款 18000 18000 36000 24000 96000 收到 本季款 42000 84000 56000 63000 245000 现金收入合计 60000 102000 92000 87000 341000

  9. §7.2.2 生产预算 预计生产量 = 预计销售量+ 预计期末产成品存货量- 预计期初产成品存货量 例题：公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。

  10. 生产预算 季度 1 2 3 4 全年 预计销售量 300 600 400 450 1750 加： 期末存量 60 40 45 40 40 减： 期初存量 50 60 40 45 50 预计生产量 310 580 405 445 1740

  11. §7.2.3 直接材料预算 预计直接材料采购量= 预计生产量*单位产品耗用量+ 预计期末材料存货- 预计期初材料存货 直接材料预算额= 预计直接材料采购量* 直接材料单价

  12. 直接材料预算 该公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4公斤，每公斤单位成本为12元，每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季支付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应支付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510公斤，期末材料存量为500公斤。

  13. 直接材料预算（1） 季 度 1 2 3 4 全年 预计生产量 310 580 405 445 1740 单位定额 4 4 4 4 4 生产需要量 1240 2320 1620 1780 6960 加： 期末存量 696 486 534 500 500 减： 期初存量 510 696 486 534 510 材料采购量 1426 2110 1668 1746 6950

  14. 直接材料预算（2） 季 度 1 2 3 4 全年 材料采购量 1426 2110 1668 1746 6950 单位成本 12 12 12 12 12 材料采购额 17112 25320 20016 20952 83400 应付上季款 6000 6844.8 10128 8006.4 30979.2 应付本季款 10267.2 15192 12009.6 12571.2 50040 现金支出 16267.2 22036.8 22137.6 20577.6 81019.2

  15. §7.2.4 直接人工预算 直接人工预算额= 预计生产量* 单位产品直接人工小时* 小时工资率

  16. 直接人工预算 该公司在预算期内所需要直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且该公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。

  17. 直接人工预算 季度 1 2 3 4 全年 预计生产量 310 580 405 445 1740 工时定额 3 3 3 3 3 定额总工时 930 1740 1215 1335 5220 小时工资率 5 5 5 5 5 人工成本 4650 8700 6075 6675 26100

  18. §7.2.5 制造费用预算 该公司在预算期间的变动制造费用为31320元（其中间接人工10000元，间接材料8000元，水电费12000元，维修费1320元），固定制造费用46980元（其中管理人员工资12000元，维护费4980元，保险费10000元，设备折旧费20000元）。假设该公司变动制造费用分配率按照产量计算。

  19. 制造费用预算 单位产品预定分配率= 变动性制造费用预算额/预计生产量= 31320/1740 = 18 （元/件） 变动性制造费用预算额= 预计生产量 * 单位产品预定分配率 固定性制造费用预算额= 固定性制造费用预算总额/4= 46980/4=11745

  20. 制造费用预算 季 度 1 2 3 4 全年 预计生产量 310 580 405 445 1740 小时费用率 18 18 18 18 18 变动费用支出 5580 10440 7290 8010 31320 固定费用支出 11745 11745 11745 11745 46980 制造费用合计 17325 22185 19035 19755 78300 减：折旧 5000 5000 5000 5000 20000 现金支出合计 12325 17185 14035 14755 58300

  21. §7.2.6 单位生产成本预算 成 本 项 目 价格 标准 用量 标准 标准 成本 直接材料 12 4 48 直接人工 5 3 15 制造费用（31320+46980）/1740 45 单位产品成本 108 产品期末存量 40 产品期末存货成本 108*40=4320 销货成本 108*1750=18900

  22. §7.2.7 销售及管理费用预算 假设该公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为13600元。 变动销售及管理费用分配率 =3500/1750=2（元/件）

  23. 销售及管理费用预算 季 度 1 2 3 4 全年 预计销售量 300 600 400 450 1750 小时费用率 2 2 2 2 2 变动销售费用 600 1200 800 900 3500 固定销售费用 3400 3400 3400 3400 13600 合 计 4000 4600 4200 4300 17100

  24. §7.2.8 现金预算 该公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%。预计期初现金余额为45000元。

  25. 季度 1 2 3 4 全年 期初现金余额 45000 26257.8 58236 86288.4 45000 加：现金收入 60000 102000 92000 87000 341000 可动用现金 105000 128257.8 150236 173288.4 386000 减：现金支出 直接材料 16267.2 22036.8 22137.6 20577.6 81019.2 直接人工 4650 8700 6075 6675 26100 制造费用 12325 17185 14035 14755 58300 销售及管理费用 4000 4600 4200 4300 17100 购置设备 94000 94000 支付所得税 17500 17500 17500 17500 70000 现金支出合计 148742.2 70021.8 63947.6 63807.6 346519.2 现金多余或不足 （43742.2） 58236 86288.4 109480.8 39480.8

  26. 现金多余或不足 （43742.2） 58236 86288.4 109480.8 39480.8 筹措资金 向银行借款 70000 70000 归还借款 70000 70000 支付利息 7000 7000 期末现金余额 26257.8 58236 86288.4 32480.8 32480.8

  27. §7.2.9 预计损益表 项 目 金 额 销售收入 350000 减：销售成本 189000 销售毛利 161000 减：销售及管理费用 17100 营业净利润 143900 减：财务费用 7000 税前利润 136900 减：所得税 70000 税后利润 66900

  28. §7.2.10 预计资产负债表 资产 金额 负债及所有者权益 金额 流动资产： 流动负债： 现金 32480.8 应付账款 8380.8 应收账款 27000 长期负债： 原材料存货 6000 负债合计 8380.8 产成品存货 4320 合计 69800.8 固定资产： 所有者权益： 土地 60000 实收资本 200000 房屋及设备 334000 盈余公积 195420 减：折旧 60000 所有者权益合计 395420 合计 334000 资产总计 403800.8 负债及所有者权益总计 403800.8

  29. §7.3 全面预算的编制方法 • 固定预算 • 弹性预算 • 零基预算 • 概率预算 • 滚动预算

  30. §7.3.1 固定预算 • 固定预算又称增减量预算，是一种最基 本的全面预算的编制方法。它是以过去 的实际费用支出为基础，考虑预算期内 相关因素可能发生的变化及其影响，在 过去实际费用基础上增加或减少一定的 百分比而确定出的预算。

  31. 固定预算的优缺点 • 固定预算的优点： 1．预算的编制成本较低 2．以过去费用支出为基础，其控制要求易被各部门所接受。 • 固定预算的缺点： 1．没有结合预算期的情况，对各项费用支出的必要性及其支出水平进行论证，难以实现费用支出效益的最大化。 2．预算编制缺乏挑战性，难以调动各部门控制支出积极性。

  32. §7.3.2 弹性预算 (flexible budget) • 弹性预算也叫动态预算，是在变动成本法下，充分 考虑到预算期各项预定指标(主要是指业务量)可 能发生的变化，编制出能适应各预定指标不同变 化情况的一系列的预算。 • 弹性预算的优点：便于区分和落实经济责任 • 弹性预算的缺点：编制工作量大

  33. 设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件，1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表。（参见教材）设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件，1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表。（参见教材） • 利润 = 收入-变动成本-固定成本 = 200x-80x-46600 = 120x-46600

  34. §7.3.3 零基预算(zero-base planning and budgeting) • 20世纪60年代，美国学者彼得·派尔提出了零基预算方法，1976年美国总统卡特将这种方法引进政府预算之中，并取得了很大的经济效益。 • 目前零基预算的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算。 • 零基预算是指一切从零开始，通过重新考虑费用预算的必要性和各项支出的经济效益而编制的预算。

  35. 零基预算的编制程序 • 1.确定并登记计划项目说明书 各部门根据目标和任务进行讨论，确定费用项目的开支方案及数额。 • 2.对酌量性固定成本进行成本效益分析 权衡轻重、排出开支先后顺序 • 3.分配资金，实施预算

  36. 零基预算例题 • 管理部门根据下年度的企业经营目标和管理任务，提出预算期将发生以下费用 • 职工培训费30000元，咨询费20000元，日常办公费15000元，租赁费25000元，差旅费10000元，共计100000元。 • 假设企业共有资金90000元。

  37. 零基预算编制 • 办公费、租赁费、差旅费属于约束性费用； • 职工培训费、咨询费可酌情处理，需要对职工培训费、咨询费进行成本效益分析 若职工培训费成本与收益比为1：20 若咨询费成本与收益比为1：30 • 管理费用安排顺序为： （1）日常办公费、租赁费、差旅费 （2）咨询费 （3）职工培训费

  38. 零基预算编制 • 日常办公费、租赁费、差旅费必须保证 即：15000+25000+10000 = 50000 • 剩余40000（90000-50000）在咨询费与职工培训费之间分配 • 咨询费=40000*30/（30+20）=24000 • 培训费=40000*20/（30+20）=16000

  39. 零基预算的优点 • 零基预算根据预算期业务活动的需要和各项业务的轻重缓急，对各项支出进行逐个分析和计量，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响。 • 有利于合理、有效配置资源，提高资金使用效益。

  40. 零基预算的缺点 • 预算编制的工作量相对较大 • 成本效益率的确定缺乏客观依据 • 易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益 • 业绩差的经理人员可能会对零基预算产生抗拒心理

  41. §7.3.4 概率预算 • 概率预算是指考虑各因素可能发生变化的水平范围以及有关数据出现的概率而编制的预算。 • 概率预算的优点 考虑问题比较接近实际，预算编制更符合实际。

  42. 项目 数量 概率 数量 概率 数量 概率 假设A公司预算期产品销售价格为100元，单位变动销售成本为5 元，其他资料如下： 期望 销量 20000 0.2 25000 0.6 30000 0.2 25000 变动 生产 成本 50 0.3 55 0.4 60 0.3 55 固定 成本 350000 0.2 400000 0.6 450000 0.2 400000

  43. 期望 最小值 最大值 销售量 25000 20000 30000 单价 100 100 100 单位变动生产成本 55 50 60 单位边际贡献 45 40 50 单位变动销售成本 5 5 5 销售收入 2500000 2000000 3000000 变动生产成本 1375000 1000000 1800000 生产边际贡献 1125000 800000 1500000 减：变动销售成本 125000 100000 150000 边际贡献总额 1000000 700000 1350000 减：固定成本 400000 350000 450000 税前净利 600000 350000 900000

  44. §7.3.5 滚动预算 • 滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一时期。 • 它的预算期一般也是一年，但是每执行1个月以后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及其原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加1个月的预算，使新的预算期仍旧保持一年。

  45. 滚动预算的优缺点 • 滚动预算的优点 • 随时对预算进行调整，避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷。 • 预算期始终是一年，使管理当局对企业未来有一个稳定的视野，保证工作的长期稳定。 • 滚动预算的缺点 预算编制需要花费大量的人力、物力、财力。

  46. 本 章 完

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