slide1 n.
Download
Skip this Video
Loading SlideShow in 5 Seconds..
Dr. Zombori Gyula PowerPoint Presentation
Download Presentation
Dr. Zombori Gyula

Loading in 2 Seconds...

play fullscreen
1 / 35

Dr. Zombori Gyula - PowerPoint PPT Presentation


  • 167 Views
  • Uploaded on

?. Dr. Zombori Gyula. Hibák, csalások, hamisítások. Mit tehet a könyvvizsgáló?. Magyar Könyvvizsgálói Kamara XVI. Országos Szakmai Konferencia Eger, 2008. szeptember 5. Bemutatkozás. Dr. Zombori Gyula. Okleveles Csalás-Kivizsgáló (CFE - Certified Fraud Examiner). Kandidátus (Ph.D.).

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about 'Dr. Zombori Gyula' - annalise


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
dr zombori gyula
Dr. Zombori Gyula

Hibák, csalások, hamisítások.

Mit tehet a könyvvizsgáló?

Magyar Könyvvizsgálói Kamara

XVI. Országos Szakmai Konferencia

Eger, 2008. szeptember 5.

bemutatkoz s
Bemutatkozás

Dr. Zombori Gyula

  • Okleveles Csalás-Kivizsgáló(CFE - Certified Fraud Examiner)
  • Kandidátus (Ph.D.)
  • Mérlegképes Könyvelő
  • Okleveles Szociológus
  • Okleveles Közgazdász
bevezet s a csal skivizsg l s mint szakma
Bevezetés– a csaláskivizsgálás, mint szakma

CFECertified Fraud ExaminerOkleveles Csalás-Kivizsgáló

ACFE Association of Certified Fraud Examiners Okleveles Csalás-Kivizsgáló Egyesülete

(http://www.acfe.com/)

Forensic Accounting

igazságügyi könyvszakértői tevékenység

nemcsak bíróságnak, hanem peres feleknek is

Litigation Advisory

(könyv)szakértői tevékenység peres ügyekben

elsősorban a peres felek számára

bevezet s az el ad s c lja
Bevezetés- az előadás célja

a csalás és a könyvvizsgálat viszonya

mi köze a könyvvizsgálónak a csalásokhoz

miért fontos a csalás a könyvvizsgálónak

mit tehet a könyvvizsgáló

mi a könyvvizsgáló felelőssége (és mi nem)

bevezet s k nyvvizsg lat kock zatkezel s
Bevezetés- könyvvizsgálat~kockázatkezelés

kötelező biztosítás - kockázatkezelés társadalmi szinten

piac biztonságos működése - megbízható információka beszámolók felhasználói számára

átláthatóság és szabályszerűség biztosítása

gazdálkodó beszámolójamegbízható és valós képet adjon

a tulajdonos biztonságaaz ügyvezetés esetleges visszaéléseivel szemben

bevezet s elv r s beli szakad k
Bevezetés- elvárás-beli szakadék

könyvvizsgálat: bizonyosságot nyújtó szolgáltatás (assurance sevices)

a felhasználó olvasata: a beszámoló megbízható és valós képet ad = nem csalás, nem ámítás

a könyvvizsgáló értelmezése: nem abszolút bizonyosság a tevékenység természetéből fakadó korlátozottság (inherent limitation)

elvárás-beli szakadék (expectation gap) könyvvizsgálat lehetőségei és felhasználó elvárásai

bevezet s elv r s beli szakad k thidal sa
Bevezetés- elvárás-beli szakadék áthidalása

a könyvvizsgáló alapvető érdeke

folyamatos és egyértelmű kommunikáció

lobbizás (pl. Kamara által)

részvétel szervezetekben (pl. Közfelügyelet útján)

bevezet s enron el tt
Bevezetés- Enron előtt

könyvvizsgálók sikerrel védték ki az elvárásokat

csalás vizsgálata nem volt kötelező

csalás esetén nem viseltek felelősséget

bevezet s enron s arthur andersen
Bevezetés- Enron és Arthur Andersen

csalás ügyfél által

csalás könyvvizsgáló által

nemcsak passzív segédlet könyvvizsgáló által nem veszi észre a csalást szándékosan, gondatlanságból, véletlenül

hanem aktív segédlet könyvvizsgáló által tanácsadóként - jogellenes konstrukció kidolgozása könyvvizsgálóként - jogszerűnek minősítése

bevezet s enron ut n
Bevezetés- Enron után

a könyvvizsgálókkal szembeni elvárások szigorodása

a csalás kérdését már nem lehetett megkerülni

jogszabályok Sarbanes-Oxley Act of 2002 2006/43/EK irányelv 2007. évi LXXV. törvény

standardok ISA 240 nemzetközi standard 240. témaszámú magyar standard

közfelügyeletek Könyvvizsgáló-Felügyeleti Szervek Eu. Csoportja Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság

csal s fogalma jogi sz t r b r endre dial g kiad 2006
Csalás fogalma - Jogi Szótár (Bíró Endre, Dialóg Kiadó, 2006)

A csalás

  • jogtalan
  • haszonszerzés végett
  • másnak a tévedésbe ejtése, tartása
  • és ezzel kár okozása

értéktől és az elkövetés módjától függően

  • szabálysértés
  • vétség
  • bűntett
csal s fogalma mindenkinek m st jelent
Csalás fogalma- mindenkinek mást jelent

állampolgár - akinek szomszédságában csalás történt

tulajdonos - akinek cégénél csalás történt

munkavállaló - akinek munkahelyén csalás történt

politikus - akinek feladata a csalás megelőzése

rendőr - akinek feladata a csalás felderítése

felügyelő - akinek feladata a csalás felderítése

csaláskivizsgáló - akinek feladata a csalás kivizsgálása

könyvvizsgáló - akinek ...

csal s fogalma a k nyvvizsg l sz m ra
Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára

a könyvvizsgálat célja

  • az éves beszámoló ... a vállalkozó ... helyzetéről megbízható és valós képet ad (vagy nem)
  • szakvéleményt formálni a beszámolóról
        • (auditor's opinion)
        • könyvvizsgálói záradék
  • záradék megadása vagy elutasítása
  • záradék - hitelesítő, korlátozott, elutasító
csal s fogalma a k nyvvizsg l sz m ra1
Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára

történt vagy sem - lényeges hibás állítás

  • megbízható és valós a kép, vagy sem

hol - lényeges hibás állítás helye

  • összeg, adat, tény, becslés, közzététel

hogyan - lényeges hibás állítás módja

  • esemény figyelmen kívül hagyása
  • meg nem történt esemény beállítása
  • hibás értelmezés, értékelés, besorolás
  • hibás feldolgozás
  • hibás megjelenítés, bemutatás, közzététel
csal s fogalma a k nyvvizsg l sz m ra2
Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára

240. témaszámú standard

A könyvvizsgálónak a csalás mérlegelésére vonatkozó felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál

csalás fogalma (Standard 6. pontja)

  • szándékosan elkövetett cselekedet
  • méltánytalan vagy illegális előny szerzése céljából
  • alkalmazott megtévesztés

(méltányos és méltánytalan előny fogalma ?)

csal s fogalma a k nyvvizsg l sz m ra3
Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára

240. témaszámú standard

A könyvvizsgálónak a csalás mérlegelésére vonatkozó felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál

jogilag nem minősíteni (Standard 6. pontja)

"a könyvvizsgáló jogilag nem minősíti azt, hogy ténylegesen csalás történt-e"

(jogilag nem, de méltányosság szempontjából minősíti !?)

csal s fogalma a k nyvvizsg l sz m ra4
Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára

240. témaszámú standard

A könyvvizsgálónak a csalás mérlegelésére vonatkozó felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál

lényeges hibás állítás oka

  • véletlen hiba
  • szándékos csalás

kockázat nagyobb, ha a hibás állítás oka csalás

felderítés nehezebb, mivel a csalást fedezni igyekeznek

ismétlődés esélye is nagyobb

csal s f ajt i
Csalás - fajtái

a szándékos hibás állítások két típusa relevánsa könyvvizsgálat szempontjából (Standard 7. pontja):

a csalási szándékú pénzügyi beszámolásból eredő és

az eszközök elsikkasztásából származó hibás állítások.

csal s s az emberi t nyez
Csalás - és az emberi tényező

emberek termelnek és szolgáltatnak

emberek vezetik a cégeket

emberek vállalnak munkát

emberek értékesítenek

emberek vásárolnak

emberek alkotják a (jog)szabályokat

emberek alkalmazzák a (jog)szabályokat

emberek engedélyeznek, felügyelnek

emberek könyvelnek

emberek vizsgálják a könyveket

emberek döntenek és cselekszenek (szervezetek nevében is)

emberek kezelik a szervezetek kockázatait

emberek a legveszélyesebb kockázati tényezők

emberek hibáz(hat)nak - véletlenül

emberek csal(hat)nak – szándékosan

csal s s az emberi t nyez1
Csalás - és az emberi tényező

az emberi tényező szerepe óriási

tudatában lenni

ismerni az emberek működésétmit miért (nem) tesznek

csal skivizsg l s s k nyvvizsg lat
Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat

miért nem veszi észre? – mert mást keres

  • könyvvizsgálat alapja: vezetés nyilatkozatai (540. standard)
      • minden rendben
      • minden a vezetés felelőssége
  • könyvvizsgáló szolgáltatása: bizonyosság (a beszámoló megbízható és valós képet ad)
  • amit a könyvvizsgáló keres: az állítás (ugye) igaz
  • amit a csaláskivizsgáló keres: az állítás (lehet) hamis
csal skivizsg l s s k nyvvizsg lat1
Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat

miért nem veszi észre? – mert nincs csalás-hipotézis

hipotézis nélkül:a jelek lényegtelen és összefüggéstelen mozaik darabok

hipotézissel:a jelek (esetleges) fontossága és összefüggése

vigyázat: szelektív figyelem !!!

a hipotézis alapján mindent "bizonyítéknak" lát(hat)unk

elhanyagol(hat)juk a hipotézisbe nem illő tényeket

csal skivizsg l s s k nyvvizsg lat2
Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat

miért nem veszi észre? – mert más szemüvegen át néz

  • szinte ugyanazt nézik
  • nagyon hasonló módszereket alkalmaznak
  • különböző a céljuk
  • különböző a szemléletük
  • mást látnak
csal skivizsg l s s k nyvvizsg lat3
Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat

hogyan vehetné észre? - más szemüvegen át nézni

  • másképp is rendszerezni/értelmezni a tényeket
  • a csalás kockázata szempontjából

csalás kockázata - csalás háromszöge (Donald Cressey)

  • ösztönzés/nyomásnem/alig teljesíthető elvárások
  • lehetőség alkalom a csalás elkövetésére
  • hozzáállás/racionalizálás csalás jelentéktelenítése

ha bizonyos feltételek fennállnak

  • akkor a csalás kockázata nagyobb (lehet)
  • abból nem szükségszerűen következik a csalás ténye
csal skivizsg l s s k nyvvizsg lat4
Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat

csalás háromszöge 1. ösztönzés/nyomásnem/alig teljesíthető elvárások

követelmények, elvárások a tulajdonosok részéről

gazdálkodó működési feltételeit fenyegető tényezők

vezetés érdekeltsége - eredmény-trend fenntartása

irányítással megbízott személyek saját pénzügyi helyzetét fenyegeti a gazdálkodó pénzügyi teljesítménye (tulajdoni hányad, prémium, részvényopció)

csal skivizsg l s s k nyvvizsg lat5
Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat

csalás háromszöge 2. lehetőségek alkalom a csalás elkövetésére

lehetőség csalási szándékú pénzügyi beszámolásra (kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók, képesség feltételek diktálására, nehéz átláthatóság, adóparadicsomok lehetőségeinek kihasználása)

vezetésben egy személy/csoport dominál, nincs ellensúly

belső ellenőrzés - hiányos, felügyelete nem hatékony

szervezeti struktúra – átláthatatlan, instabil

fluktuáció – kulcsemberek gyakori cserélődése

csal skivizsg l s s k nyvvizsg lat6
Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat

csalás háromszöge 3. hozzáállás/racionalizálás csalás jelentéktelenítése

nem is olyan nagy ügy

több kompenzációt érdemelnék, mint amennyit kapok

mások/máshol is ezt csinálják

etikai standard - nincs, nem hatékony

etikai standard - nem megfelelő kommunikáció

személyes és üzleti ügyletek összemosása

teend k csal s szlel sekor standard 93 103 pontjai
Teendők - csalás észlelésekor(Standard 93-103 pontjai)

konfliktus helyzet

  • ügyfélinformációk bizalmas kezelése
  • mikor jelezni - gyanú, bizonyíték
  • kinek jelezni - megbízó mely szintje a megfelelő
  • kinek jelezni még - megbízón kívül
  • jogszabályi előírások
teend k csal s szlel sekor standard 93 103 pontjai1
Teendők - csalás észlelésekor(Standard 93-103 pontjai)
  • jogi szakértő igénybe vétele
  • adat, információ csak megkeresésre adható ki

kivétel: a Standard 102A3 pontban foglaltak

    • bizonyos pénz és tőkepiaci tevékenységek
    • pénzmosás megelőzése
  • Szabálysértés esetén

nyilvánosságra hozatali kötelezettség nincs előírva

  • Bűncselekmény esetén

feljelentési kötelezettség: államellenes bűncselekmény

teend k csal s szlel sekor
Teendők - csalás észlelésekor

1978. évi IV. törvény a Büntető Törvénykönyvről

http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=97800004.TV

1995. évi LXV. törvény az államtitokról és a szolgálati titokról

http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=99500065.TV

2007. évi CXXXVI. törvény a pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzéséről és megakadályozásáról

http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=A0700136.TV

2001. évi CXX. törvény a tőkepiacról

http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=A0100120.TV

1996. évi CXII. törvény a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról

http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=99600112.TV

2007. évi CXXXV. törvény a Pénzügyi Szervezetek Állami Felügyeletéről

http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=A0700135.TV

befejez s mit tehet a k nyvvizsg l
Befejezés- mit tehet a könyvvizsgáló?
  • elvárható gondossággal eljárni - dokumentálás !!!
  • másik szemüveget (is) használni
  • emberi tényezőt figyelembe venni
  • elvárás-beli szakadékot csökkenteni
    • kommunikáció
    • érdekérvényesítés
  • érdekérvényesítés
    • Kamara
    • Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság
    • jogalkotás befolyásolása (jogszabály véleményezése)
    • jogalkalmazás befolyásolása (szakértői tevékenység)
befejez s a k nyvvizsg l i felel ss g
Befejezés- a könyvvizsgálói felelősség

ISA 240 - Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard

(Nemzetközi Könyvvizsgálói Szövetség, IFAC)

A könyvvizsgálónak a csalás és a hiba mérlegelésére vonatkozófelelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál

„responsibility” felelősségvállalás, felelősség-érzet kifejezést használja

„liability” jogi felelősség, kötelezettség fogalmát kerüli

ISA 240 a magyar 240. témaszámú standard alapja

a magyar Standardban található "felelősség" kifejezés mindig a "responsibility" értelmében olvasandó

k sz n m a figyelmet

Köszönöm a figyelmet !

Dr. Zombori Gyula

gyula.zombori@gmail.com