情境 2-1 增值税

1. 情境2-1 增值税 四川财经职业学院

2. 主要内容 增值税概述 增值税应纳税额计算 2 增值税的基本内容 4 增值税的征收管理 3 1

3. 重点 难点 1、征税范围 2、一般纳税人和小规模纳税 人的异同 3、低税率、征收率 4、销项税额 5、组成计税价格 6、进项税额的确认 7、起征点、纳税期限 • 1、混合销售行为与兼营行为的不同 • 2、销售额的确认 • 3、税额计算综合案例

4. 情境2.1.1 增值税概述 一、增值税的概念 二、增值税的特点 1.不重复征税，具有中性税收的特征。 2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。 3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 4.实行价外税制度。 增值税是对商品（含应税劳务）在流转中各环节取得的增值额而征收的一种流转税。

5. 三、增值税的类型 增值税按照对外购固定资产处理方式的不同，可划分为: （一）生产型 （二）收入型 （三）消费型

6. 情境2.1.2 征税范围、纳税人和税率 一、征税范围 增值税的征税范围包括在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。营业税改增值税全面推行以后，包括交通运输业、邮政业和部分现代服务业都被纳入了增值税的征税范围。 另外还包括以下特殊情况： 税法规定的视同销售行为、混合销售行为和兼营非应税劳务。

7. 1.销售货物 指有偿转让货物所有权。 “有偿”：取得货币、货物或其他经济利益。 “货物”：指有形动产 • （一） • 一般规定 2. 应税劳务 　包括加工修理修配劳务、交通运输、邮政业、部分现代服务业。 员工为本单位提供的劳务不包括在内 3.进口货物 申报进入我国海关境内的货物

8. 例2-1：纳税人提供下列业务应当缴纳增值税的是（ ） A、化妆品的销售 B、房屋的租赁 C、汽车的维修 D、专利技术的转让

9. （二）特殊规定 1、视同销售货物行为 （1）代销货物（双方） （2）设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）, 但相关机构设在同一县 ( 市 ) 的除外。 （3）自产或委托加工的货物一律视同销售 （4） 对外使用 （投资、分配和无偿赠送） 外购货物 对内使用 （非应税项目、免税项目和福利等） 视同销售 不视同销售

10. 【例2－2】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（　）。 【例2－2】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（　）。 A.将外购的货物用于对外捐赠 B.将外购的钢材用于修建职工宿舍 C.销售代销的货物 D.将委托加工收回的白酒发给职工

11. ４ ３ ２ • 混合销售行为 • 一项销售行为既涉及货物，同时又涉及非应税劳务的销售行为 • 兼营非应税劳务 • 纳税人经营的范围（项目）既包括销售货物，又包括提供非应税劳务，但不发生在同一购买者 • 其他项目 • 货物期货、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售和寄售业销售寄售物品。 （二）特殊规定

12. 请分别举例说明在大型综合类商场里，有哪些业务可能是混合销售行为，又有哪些业务属于兼营非增值税应税劳务行为？请分别举例说明在大型综合类商场里，有哪些业务可能是混合销售行为，又有哪些业务属于兼营非增值税应税劳务行为？

13. （三）增值税的减免税 1．免征增值税的项目 农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。

14. 2．增值税起征点 增值税起征点的适用范围仅限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的，为月销售额5000-20000元； （2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元； 2013年８月起，小规模纳税人中月销售额不超过２万元的企业或非企业单位，暂免增值税。

15. 3．其他征免税的有关规定（了解） 【例2－3】下列项目中应当征收增值税的有( )。 A.农民出售自养的生猪 B.邮电局销售报刊、杂志 C.将购买的货物投入生产 D.汽车销售收入

16. 二、纳税人 （一）增值税纳税人的一般规定 1 单位：各种性质 2 个人：个体经营者和其他个人 3 进口货物的收货人或报关人 4 承租人和承包人 5 扣缴义务人

17. 有会计、有账册，能够准确提供进项税额、销项税额和应纳税额的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。有会计、有账册，能够准确提供进项税额、销项税额和应纳税额的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。 依条件的认定（满足条件必须认定） 开业满一年的纳税人： （1）工业企业年应税销售额在50万元以上（含本数）的； （2）商业企业年应税销售额在80万元以上的 新开业的纳税人： 自开办之日起一个月内，经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的， 可暂认定为一般纳税人，申请办理一般纳税人认定手续。 （二）增值税纳税人的分类 一般纳税人 依申请的认定（不满足条件可以申请认定） 分为两类 既不满足一般纳税人的认定条件，又不申请认定为增值税一般纳税人的情形 小规模纳税人

18. 两类纳税人的异同 相同点：主要是计税销售额一致、进口计税方法一样、征税范围相同。 不同点：税收权益不同 小规模纳税人则不享受税款抵扣、领用增值税专用发票和根据销售货物适用的增值税税率计征增值税三种权益，税款按销售额依照3%的征收率计征。

19. 三、税率 （一）基本税率 （二）低税率 （三）零税率 （四）增值税征收率 小规模纳税人３％，一般纳税人６％、４％、３％

20. 【例2－4】根据现行政策，下列项 目适用增值税税率13%的有（　）。A.果园销售自种水果 B.果品公司批发水果C.厂家销售自产水果罐头D.外贸公司进口果汁机

21. 纳税人销售自己使用过的物品及旧货的计税方法表纳税人销售自己使用过的物品及旧货的计税方法表

23. 【例2-6】某纳税人当年8月将已使用一年的载货汽车以20万元价格售出。请计算其应纳增值税。【例2-6】某纳税人当年8月将已使用一年的载货汽车以20万元价格售出。请计算其应纳增值税。 1、若销售者为小规模纳税人： 应纳增值税=200000/(1+3%)*2%=3883.5（元） 2、若销售者为一般纳税人，载货汽车进项税额未抵扣： 应纳增值税=200000/(1+4%)*4%/2=3846.15（元） 载货汽车进项税额已抵扣： 应纳增值税=200000/(1+17%)*17%=29059.83（元） 3、若销售者为个人，免征增值税。 4、如果经营二手车的车行以20万元购进该车，再以20.8万售出，则应纳增值税=208000/(1+4%)*4%/2=4000（元）

24. 情境2.1.3增值税税额计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额 销项税额=销售额×税率 定义：是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和 适用税率计算、并向购买方收取的增值税税额。

25. 销售额：是向购买方收取的 全部价款和价外费用 1、销售额的 一般规定 1、销售额的一般规定 价外费用：销售方向购买方 收取的和销售有关的其他费用 注意：满足条件的价外费用 不计入销售额

26. 2、特殊销售额的确定 （2）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并且无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，由主管税务机关核定其销售额。 （1）含税销售额的换算： 销售额=含税销售额÷ （1+税率） （3）属于混合销售行为且按规定应当征收增值税的，其销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计。 （4）包装物押金 （1）单独记账的押金，未逾期（1年以内），不并入销售额征税。 （2）逾期未收回包装物没收的押金。

27. 【例2－7】某商店向消费者销售 电视机，6月销售100台，每台含 税销售价为4000元，增值税税率 为17％。计算该商场本月电视机 的应税销售额和销项税额。 【解析】 销售额＝（4000×100）÷（1＋17％）＝ 341880.34（元） 销项税额＝341880.34×17％＝58119.66（元）

28. 【例2－8】某公司销售化工产品20吨，每吨不含税单价990元，价外代有关部门收取环保费每吨21.06元。计算该公司的应税销售额。【例2－8】某公司销售化工产品20吨，每吨不含税单价990元，价外代有关部门收取环保费每吨21.06元。计算该公司的应税销售额。 【解析】 销售额＝990×20 ＋ 21.06×20 ÷（1＋17％）＝19800＋360＝20160（元） 销项税=20160×17%＝3427.2（元）

29. 1 2 3 4 （5）特殊销售方式（种类） 折扣销售（商业折扣） 销售折扣（现金折扣） 销售折让 以旧换新、以物易物、还本销售 特殊销售方式的税务处理？

30. 【例2－9】2010年3月甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的8折优惠销售，原价与折扣额开在同一张发票上。同时给予购买方2／10，1／20的销售折扣。乙公司于10日内付款。计算甲公司的销项税额。 【例2－9】2010年3月甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的8折优惠销售，原价与折扣额开在同一张发票上。同时给予购买方2／10，1／20的销售折扣。乙公司于10日内付款。计算甲公司的销项税额。 【解析】 销售额＝ 10 000×20×80%＝160 000（元） 销项税额＝160 000×17%＝27 200（元）

31. 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人支付的进项税额只有满足条件才可以从销项税额中抵扣。 （二）进项税额 含义：是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。

32. （1）取得的增值税专用发票上注明的增值税额（1）取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （3）购进农产品，进项税＝买价×13% • （４）接受境外单位或个人提供的应税服务，取得我国 • 税收缴款凭证 • （5）混合销售和兼营行为中涉及购进货物的进项税，符合规定的可以从销项税额中扣除。 运输费用：2013年8月前，进项税=（运费+建设基金）×7%；2014年2月后，只有取得运费专票才能抵扣税额

33. 【例2－10】按照现行增值税制度的规定，下列说法正确的是( )。 A．一般纳税人进口货物，境内发生的运费不能抵扣进项税额 B．一般纳税人销售免税货物取得承运部门开具的运费结算单据，按7％扣除率计算进项税额予以抵扣 C．大型超市从菜园收购蔬菜，按收购发票上注明金额的13％扣除率计算进项税额 D．一般纳税人向小规模纳税人购进粮食，取得普通发票不能计算抵扣进项税额

34. 【例2－11】某制药厂为增值税一般纳税人。当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款300 000元，增值税51 000元；从国外进口原材料一批，取得海关完税凭证上注明的增值税48 000元。计算可以抵扣的进项税额。 【解析】 进项税额＝51 000＋48 000＝99 000（元）

35. 【例2－12】某食品加工厂2014年3月，从果园收购水果2000公斤，每公斤收购价8元，款项已支付，支付运输企业的运输费1000元，取得运费专票，税额为110元。计算该食品厂当月的进项税额。【例2－12】某食品加工厂2014年3月，从果园收购水果2000公斤，每公斤收购价8元，款项已支付，支付运输企业的运输费1000元，取得运费专票，税额为110元。计算该食品厂当月的进项税额。 【解析】 进项税额＝2 000×8×13％+110＝2 180（元）

36. 课堂练习： 某钢铁企业为增值税一般纳税人，10月份发生如下经济业务： （1）销售本企业制造的钢材，取得销售额800 000元（不含税），开出专用发票；同时收取运输费10 000元，开出本企业的普通发票，款项均已收到。 （2）将价值40 000元（不含税）的自产钢材用于维修本厂生产车间。 （3）购进原材料、动力等项目，取得专用发票上注明价款350 000元，增值税59 500元。购进机器一台，取得专用发票上注明价款200 000元，增值税34 000元。专用发票已认证。 要求：计算该企业10月份的销项税额、进项税额。

37. 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者 交通运输业服务 (4）接受的旅客运输服务； 销货退回或者销货折让，购进货物进项税的扣减；

38. A.外购货物运输过程中的自然损耗 B.粮油加工企业购进面粉加工机同时用于生产和职工食堂 C.生产企业外购货物用于个人消费 D.生产企业外购自用的汽车 【例2－13】下列 项目所包含的进项 税额，不得从销项 税额中扣的是 （　 ）。 答案：C

39. 【例2－13】某钢铁企业2013年1月初购进一批原煤，取得专用发票上注明价款600 000元，税金102 000元，货款已支付；另支付运输企业运输费用 5 000元（发票已认证）。月末将其中的10%用于职工宿舍取暖。要求：确认当月的进项税额。 【解析】当月不得抵扣的进项税额＝（102 000＋5000×7%）×10%＝10 235（元） 当月可抵扣的进项税额＝102 000＋5 000×7% -10 235 ＝92 115（元）

40. 3.进项税额的抵扣时限 （1） 一般纳税人申请抵扣的是防伪税控系统开具的专用发票、运费发票，必须在凭证开具之日起180日内到主管税务机关认证，并在认证的次月申请期内抵扣，否则不予抵扣进项税额。 海关完税凭证同上。 （2） 进项税不足抵扣时结转下期继续抵扣。 （3） 销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在确认当期处理。

41. （三）一般纳税人应纳税额的计算 1．购进扣税法：一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额计算公式为： 应纳税额=销项税额一进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 2．简易征收法：一般纳税人生产、销售的一些特殊货物采用简易办法计算增值税应纳税额。应纳税额计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率

42. 【例2－13】某生产企业为（增值税一般纳税人），适用税率为17%，上期留抵税额为3万元。2014年2月有关生产经营业务如下：【例2－13】某生产企业为（增值税一般纳税人），适用税率为17%，上期留抵税额为3万元。2014年2月有关生产经营业务如下： ①销售A产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额160万元；另外，开具普通发票收取含税包装费11.7万元。 ②销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元。 ③将自制一批应税新产品用于本企业职工福利，成本价为40万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 ④向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价60万元，开具收购发票。 要求：计算该企业当月应缴纳的增值税额

43. 解析： ①销售A产品的销项税额： [160+11.7÷（1+17％）]×17％＝28.90（万元） ②销售B产品的销项税额： 58.5÷（1+17％）×17％＝8.5（万元） ③自用新产品的销项税额： 40×（1+10％）×17％＝7.48（万元） ④外购免税农产品应抵扣的进项税额： 60×13％＝7.8（万元） ⑤该企业5月份应缴纳的增值税额 28.9+8.5+7.48-7.8-3=34.08（万元）

44. 课堂练习 某商场为增值税一般纳税人，从事百货的批发和零售业务，2月份发生以下业务： (1)购进一批日用品，取得增值税专用发票，注明的货款为600万元，增值税为102万元，其中有1万元（不含税）的日用品作为节日礼物发给职工。 (2)从果园直接购进一批水果，收购发票上的价款为70万元。 (3)当月批发货物取得不含税收入480万元，另外收取包装费2万元。 (4)向消费者零售货物取得价税合计金额为500万元；其中销售米面、食用植物油取得含税收入60万元。 上述取得的发票已在当月通过税务机关的认证。 要求：计算该纳税人2月份的销项税额、进项税额和应纳增值税税额。

45. 二、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照简易方法计算增值税，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 为不含税销售额： 销售额=含税销售额÷（1+ 征收率）

46. 【例2-17】某商店属于小规模纳税人，当年4月发生以下业务【例2-17】某商店属于小规模纳税人，当年4月发生以下业务 （1）销售服装开具普通发票，收取价税合计收入2392元。 （2）购进办公用品一批，支付货款13500元、增值税税款2295元。 （3）当月销售办公用品取得含税销售额为8528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人某公司仪器两台，取得不含增值税销售额38500元、 增值税税款1155元。增值税专用发票已由税务所代开。 要求：计算该商店4月份增值税应纳税额。

47. 【解析】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人增值税征收率为3％。 销售额＝（2392＋8528）÷（1＋3％）＋38500＝49101.94(元) 应纳增值税＝49101.94 ×3% =l 473.06(元) A B

48. 课堂练习： 某鞋厂为增值税小规模纳税人，本月取得销售收入总额124 800元（含税），收取包装物押金6000元。当月购进皮革金额为87 300元。当月接受定制的一批皮鞋成本7900元，市场无同类产品销售。 要求：计算该商店当月应纳增值税税额。

49. 三、进口货物应纳税额计算 组成计税价格×税率 应纳税额 关税计税价格+关税 组成计算价格 关税完税价格×关税税率 关税

50. 【例2－19】增值税一般纳税人A进口货物一批，其国外的买价为50万元，运抵我国海关前发生的运输费、保险费共计20万元。货物报关后应缴纳进口环节增值税多少?若该批货物在国内已全部销售，取得不含税销售额100万元，国内销售环节应纳增值税多少?(货物进口关税税率为15％，增值税税率为17％)【例2－19】增值税一般纳税人A进口货物一批，其国外的买价为50万元，运抵我国海关前发生的运输费、保险费共计20万元。货物报关后应缴纳进口环节增值税多少?若该批货物在国内已全部销售，取得不含税销售额100万元，国内销售环节应纳增值税多少?(货物进口关税税率为15％，增值税税率为17％) ①关税的完税价格为：50+20=70(万元) ②应纳进口关税税额：70×15％=10．5(万元) ③进口环节应纳增值税的组成计税价格为：70+10.5=80.5(万元) ④进口环节应缴纳增值税税额为：80.5×17％=13.69(万元) ⑤国内销售环节应缴纳增值税税额为：100×17％一13.69=3.31 (万元)