Różnice pomiędzy bilansem handlowym a podatkowym na przykładzie PPUK Sp. zoo

1. Różnice pomiędzy bilansemhandlowym a podatkowym na przykładzie PPUK Sp. zoo Wyższa Szkoła Menadżerska w Warszawie Rachunkowość i Audyt Semestr II Iwona Dynak, Justyna Sojak

2. Celem działalności gospodarczej jest osiągnięcie dodatniego wyniku, będącego rezultatem sensownie zorganizowanej pracy oraz zaangażowanego kapitału, zasobów naturalnych i ludzkich umiejętności Pojęcie bilansu handlowego i bilansu podatkowego

3. Wynik ustalony zgodnie z ustawą o rachunkowości wykazywany jest w bilansie handlowym, a wynik wyznaczony zgodnie z ustawą podatkową zawiera roczne zeznania podatkowe – zwane bilansem podatkowym Pojęcie bilansu handlowego i bilansu podatkowego c. d.

4. Obydwa bilanse są regulowane odrębnymi aktami prawnymi, wynik finansowy brutto nie równa się podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym. Pojęcie bilansu handlowego i bilansu podatkowego c. d.

5. Jest dokumentem informującym o stanie majątkowym i finansowym podmiotu. Innymi słowy: „jest to dwuczęściowa lub dwustronna tabela, z której lewa lub pierwsza część, określona jest mianem aktywów, wyraża majątek jednostki, natomiast prawa lub druga, zwana pasywami, wskazuje źródła pochodzenia tego majątku. Bilans handlowy

6. Jest to zestawienie opodatkowanych przychodów i kosztów, skorygowane o stan z lat ubiegłych i inne odliczenia przewidziane ustawą o podatku dochodowym. Bilans podatkowy

7. Informacje o PPUK Sp. zoo Nazwa : Pułtuskie Przedsiębiorstwo Usług Komunalnych Spółka z o.o. Przedmiot działalności: obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne Czas trwania Spółki: 09.06.2008 – pierwszy wpis do rejestru

8. Informacje o PPUK Sp. zoo • Wartość kapitału podstawowego: 786.500, -zł • Właścicielem wszystkich udziałów jest Gmina Pułtusk • Spółka na dzień 31.12.2009 zatrudnia 41 osób na podstawie umów o pracę.

9. Bilans sporządzony na dzień 31.12.2009 (aktywa)

10. Bilans sporządzony na dzień 31.12.2009 (aktywa)

11. Bilans sporządzony na dzień 31.12.2009 (aktywa)

12. Bilans sporządzony na dzień 31.12.2009 (aktywa)

13. Bilans sporządzony na dzień 31.12.2009 (pasywa)

14. Bilans sporządzony na dzień 31.12.2009 (pasywa)

15. Rachunek zysków i strat za okres 01.01.2009 - 31.12.2009

16. Rachunek zysków i strat za okres 01.01.2009 – 31.12.2009 c.d.

17. W 2009 roku w PPUK Sp. z o. o. wystąpiłynastępujące zdarzenia:

18. 1. W ewidencji istnieje należność za sprzedane usługi w kwocie 18.000 zł. Jednostka otrzymała informację, że dłużnik został wprowadzony w stan upadłości, sąd wydał wniosek o upadłości. Należność była wcześniej zarachowana jako przychody należne, więc należność jest KUP. Opis zdarzeń

19. 2. Na podstawie oceny technicznej kierownictwa środek trwały został wycofany z użytkowania. Maszyna była w ciągłym ruchu, likwidacja wynika z szybkiego wyeksploatowania maszyny, nie zaś ze zmiany rodzaju działalności spółki, w związku z tym niezamortyzowana wartość stanowi KUP. Wartość początkowa 50.000 Umorzenia 30.000 Wartość aktualna 20.000 zł Opis zdarzeń

20. 3. W ewidencji istnieje należność za sprzedane usługi w kwocie 14.000. Mija dwa lata, dłużnik nie potwierdził salda. 14.000 NKUP, w bilansie nie wykażemy tej należności. Opis zdarzeń

21. 4. W ewidencji istnieje należność za sprzedane usługi w kwocie 12.200. Kontrahent chwilowo przechodzi kłopoty finansowe, stracił płynność finansową. Prezes PPUK z uwagi na dobrą dotychczasową współpracę postanowił darować należność – akt dobrej woli. Kontrahent przyjął dług, zaewidencjonował u siebie zarówno w przychody finansowe jak i podatkowe. Natomiast PPUK na podstawie PK wykonało operacje: 12.200 zdjęto z bilansu 12.200 – pozostałe koszty operacyjne, z tego 10.000 zł KUP, natomiast kwota VAT 2.200 zł NKUP Opis zdarzeń

22. 5. W magazynie materiałów komisja stwierdziła niedobór na kwotę 3500. W wyniku postępowania 500 zł uznano za naturalne ubytki w granicach norm. Natomiast 3000 – obciążono osobę materialnie odpowiedzialną. Osoba ta nie zgodziła się z tym, sprawę skierowano do sądu. 500 zł KUP, 3.000 zł NKUP, 350 - materiały, nie wykażemy ich w bilansie. Opis zdarzeń

23. 6. W ewidencji istnieje środek trwały o wartości początkowej 66.000 zł, kwota umorzenia 11.000. Okazało się, że nie spełnia wszystkich oczekiwanych potrzeb, sprzedano go za kwotę 40,000 netto plus VAT 22 %. Dokonano operacji: - 49.000 zł – koszty operacyjne ze zbycia niefinansowych środków trwałych KUP - 40.000 zł – Przychody operacyjne - 48.8000 zł – zwiększa się rachunek bankowy (aktywa) - 8.800 zł – zwiększają się zobowiązania publiczne (pasywa) Opis zdarzeń

24. Po dokonanych operacjach zmiany nastąpiły w przychodach i kosztach, które miały bezpośredni wpływ na wynik finansowy

25. Przychody przed zmianami i po zmianach

26. Koszty przed zmianami i po zmianach (wersja bilansowa)

27. Koszty przed zmianami i po zmianach (wersja podatkowa)

28. Zmiana wyniku finansowego brutto(wersja bilansowa) • Wynik brutto przed zmian: 90.727,11 zł • Zmiana: 74.700,00 zł • Wynik brutto po zmianie: 14.027,11 zł

29. Zmiana wyniku podatkowego brutto (wersja podatkowa) • Zysk podatkowy przed zmianą: 55.973,20 zł • Zmiana: 57.500,00 zł • Strata bilansowa po zmianie: -1.526,80 zł

30. Rachunek Zysków i Stratprzed zmiana i po zmianie

31. Stan pozycji bilansu, które uległy zmianie(aktywa)

32. Stan pozycji, które uległy zmianie(pasywa)

33. Wnioski • Przy ustaleniu podstawy opodatkowania dochody do opodatkowania zwiększyły się o 40.000 zł. • Koszty obniżające podstawę opodatkowania zwiększyły się o 97.500 zł. • Po dokonanych zmianach przy obliczeniu zobowiązania podatkowego otrzymaliśmy stratę podatkową, więc nie przekazujemy podatku dochodowego do US. • Z Rachunku Zysków i Strat wynika, iż Spółka odprowadziła podatek dochodowy w kwocie 10.635,00 zł. W tej sytuacji o w/w kwotę wykażemy w bilansie po stronie aktywów, zwiększamy „Należności krótkoterminowe z tytułu podatków” która została nadpłacona.

34. Wnioski • W pasywach wykażemy zysk bilansowy 14.027,11 zł – nie obniżając o wysokość podatku, który w przedstawianym przykładzie po zmianach wynosi 0 zł. • Różnice w wyliczeniu zysku bilansowego i podatkowego wynikają ze stosowania zasady memoriałowej przez rachunkowość finansową i zasady kasowej przez prawo podatkowe. • Dokonując wyżej wymienionej operacji nie ponieśliśmy żadnych wydatków, natomiast wyeliminowaliśmy środki trwałe, które okazały się zbędne, nieużyteczne. • Uporządkowaliśmy należności, które widniały w ewidencji a okazały się nieściągalne. • Dzięki operacjom, działając zgodnie z prawem podatkowym Spółka nie odprowadziła podatku dochodowego, a stratę podatkową –1526,80 przenosimy na rok następny.

35. Na podstawie przedstawionego przykładu można stwierdzić, że zaledwie kilka operacji może znacznie zmienić obraz struktury oraz majątku i kapitału. Zmianom uległy zarówno majątek trwały i obrotowy, oraz jednocześnie wynik finansowy i zależny od niego podatek dochodowy. Dlatego bardzo ważne jest umiejętne stosowanie polityki bilansowej. Podsumowanie

36. Dziękujemy za uwagę.