第六章 期末账项调整与结账

1. 第六章 期末账项调整与结账 第一节 期末账项调整 一、权责发生制和收付实现制 权责发生制：又称应收应付制或应计制，是以是否取得收到现金的权利 或发生支付现金的责任即权责的发生为标志来确认本期收 入和费用以及债权和债务。 收付实现制：又称现收现付制或现金制，是以权责发生制相对应的一种 会计基础，它以实际收到或支付现金的时间来确认各会计 期间的收入、费用。 我国的《基本会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计 确认、计量和报告。我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会 计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

2. 第五章 会计凭证与账簿 二、会计账簿的设置与登记 应计收入的调整 账 项 调 整 预收收入的调整 应计费用的调整 预付费用的调整 其他账项的调整 应计收入的调整：指本期已经实现，但尚未收到款项的收入，这些收入平 时未予记录，在期末必须查明，并予以调整入账，计入 本期收入。

3. 第五章 会计凭证与账簿 例6-1： （1）7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账 借：其他应收款 8000 贷：财务费用 8000 （2）8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账 借：其他应收款 8000 贷：财务费用 8000 （3）9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账 借：银行存款 25000 贷：其他应收款 16000 财务费用 9000

4. 第五章 会计凭证与账簿 例6-2： 借：应收账款 500000 贷：主营业务收入 500000 预收收入的调整：指已经收到的款项，但尚未交付商品或提 供劳务的收入。会计期末需要作相应的调整，将已实现的部分计为本期收入，未实现的部分递延到下期，作为负债处理。 例6-3： （1）9月30日的账务处理 借：银行存款 150000 贷：其他应付款 150000 （2）10-12月每月末的账务处理 借：其他应付款 50000 贷：其他业务收入 50000

5. 第五章 会计凭证与账簿 应计费用的调整：指本期已经发生，或已经由本期受益，但 尚未入账，也未支付现金（含银行存款）的费用，这些费用应当归属本本期负担，应在期末予以调整入账。 例6-4： （1）7月末将估计的本月短期借款利息确认为本期费用入账 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000 （2）8月末将估计的本月短期借款利息确认为本期费用入账 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000 （3）9月末将实际支付的本季度短期借款利息登记入账 借：财务费用 26000 应付利息 60000 贷：银行存款 86000

6. 第五章 会计凭证与账簿 预付费用的调整：指在本期或前期已经支付入账，但系后续 会计期间受益而应归属于后续会计期间负担的费用，应概括后续会计期间的受益比例，分期摊销。 例6-5： （1）9月份预付款项 借：其他应收款 30000 贷：银行存款 30000 （2）10月未摊销 借：管理费用 10000 贷：其他应收款 10000 11月、12月的账务处理与10月份相同。

7. 第五章 会计凭证与账簿 固定资产折旧：就是把购置或建造固定资产所支付的费 用，在整个固定资产使用期间进行分期 摊销。 坏账准备：不能收回的债权 存货跌价准备：存货的可变现净值低于 资产减值准备 其他账项的调整 存货成本的部分。 固定资产减值准备：固定资产可收回金 额低于固定资产的净值 部分。 应交税金：企业对税务部门形成的负债。

8. 第五章 会计凭证与账簿 例6-6： 甲公司20*8年9月未计提当月固定资产折旧，其中生产车间用 房屋及机器设备应计提折旧额15000元，办公用房屋及设备应提折旧额为3000元。 借：制造费用 15000 管理费用 3000 贷：累计折旧 18000 例6-7： 甲公司20*8年末应收账款账户借方余额50000元，企业按应收 账款余额的3%计提坏账准备。 应计提坏账准备=50000*3%=1500（元） 借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500

9. 第五章 会计凭证与账簿 例6-8： 乙公司20*8年9月末存货的账面价值为500000元，经测算可变 现净值为480000元，应计提存货跌价准备20000元。 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000 例6-9： 20*8年9月末，甲公司根据测试和计算结果，确认运输用汽车 发生减值20000元。 借：资产减值损失 20000 贷：固定资产减值 20000 例6-10： 20*8年9月末，乙公司计算出本月应交营业税为5000元，应交 城市维护建设税350元，应交教育费附加150元 借：营业税金及附加 5500 贷：应交税费 5500

10. 第六章 期末账项调整与结账 第二节 财产清查 一、财产清查的意义和分类： 1、定义：财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、 债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债 务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门 方法。 2、意义：A、通过财产清查，确定各项财产的实存数，查明实存数与 账存数之间的差异以及发生差异的原因和责任，以便及 时调整账面记录，使账实相符，从而保证会计核算资料 的真实可靠。 B、通过财产清查，查明各项财产物资储备和利用情况，以 便根据公司情况，分别采取不同措施；对于储备不足的, 应及时加以补充，确保生产经营的需要；对于超储、积压或呆滞的，应及时处理，防止盲目采购，提高资金使用效率，加速资金调整。

11. 第六章 期末账项调整与结账 C、通过财产清查，还能够促进内部控制制度的落实，建立 建全财产物资保管的岗位责任制，保证各项财产物产物 资安全完整。 D、通过财产清查，又可以促使经办人自觉遵守财经纪律和结 算制度，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。 3、财产清查的分类： （1）全面清查：指对属于本单位存放在本单位的 全部财产物资，货币资金和各项 按照清查对象的范围 债权债务进行盘点和核对。 （2）局部清查：指根据需要对一部分财产进行的 清查。清查对象主要是流动性较 大的财产。如现金、库存商品、 材料物资、包装物等。

12. 第六章 期末账项调整与结账 （1）定期清查：指按规定或预先计划安排的时间 对财产所进行的清查。通常在年 按照清查的时间 末、季末、月末。 （2）不定期清查：指根据需要进行的临时清查。 二、财产清查的方法 1、现金的清查。 现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存 数，然后与现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符以及 长余或短缺情况。应根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”。

13. 第六章 期末账项调整与结账 现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 金额单位：元 盘点人签章： 出纳人员签章： 2、银行存款的清查 采用与开户银行核对账目的方法进行的。 未达账项：是指单位与银行之间由于结算凭证传递的时间不同，造成 一方已经入账，而另一方尚未收到结算作证从而尚未入账 的款项。会使单位和银行的账簿记录出现不一致。

14. 第六章 期末账项调整与结账 A、企业已收款入账，银行尚未收款入账 B、企业已付款入账，银行尚未付款入账 未达账项的四种情况 C、银行已收款入账，企业尚未收款入账 D、银行已付款入账，企业尚未付款入账 如果发现有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调整。 银行存款余额调节表的编制方法： A、余额法：也称为补记法，即企业和银行双方都在自身余额的基础上 补记对方已记账而自己未记账的未达账项。 公式：银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项 =企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项－银行已付未付款项

15. 第六章 期末账项调整与结账 B、差额法：即企业与银行双方都在自身余额的基础上，去除自己已记 账而对方未记账的未达账项。 公式：银行对账单余额+银行已付企业未付款项-银行已收企业未收款项 =企业银行存款日记账余额+企业已付银行未付款项-企业已收银行未收款项 例6-11 某企业20*8年11月30日银行存款日记账账面余额为36500元，银行对 账单余额为38750元。经查，发现有以下未达账项： （1）11月28日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚 未入账； （2）11月29日，银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款 通知； （3）11月30日，企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未 收到收款通知； （4）11月30日，企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚 未到银行办理手续。

16. 第六章 期末账项调整与结账 银行存款余额调节表（余额法） 20*8年11月30日 金额单位：元 银行存款余额调节表（差额法） 20*8年11月30日 金额单位：元

17. 第六章 期末账项调整与结账 3、存货的盘存制度及其清查方法 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产 过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。 存货的核算： （1）存货账面结存数量的核算方法： 实在盘存制：又称定期盘存制。采用这种方法，平时根据会计凭 证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记存货 的减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作 为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数。 公式： 期初结存数+本期收入数-期末实地盘存数=本期发生数

18. 第六章 期末账项调整与结账 永续盘存制：又称账面盘存制，是根据账簿记录计算期末存货账 面结存数量的一种存货核算方法。 公式： 期初结存数+本期收入数-期末发出数=本期结存数 在实际工作中，存货账面结存数量的核算一般采用 永续盘存制。 （2）确定存货实际数量的方法： 实地盘点：是对存货堆放现场进行逐一清点数量或计量仪器确定 实存数的一种方法。 技术推算盘点：是利用量方、计尺等技术方法来推算存货的结存 数量。 （3）确定存货单价的方法： 先进先出法：是以先购入的存货应发生出这样一种存货实物流动 假设为前提，对发出存货进行计价。

19. 第六章 期末账项调整与结账 移动加权平均法：指以每次进货成本加上原有库存存货的成本，除 以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计 算存货的加权平均单位成本，作为在下次进货前计算 各次发出存货的成本以及期末存货的成本依据。 月末一次加权平均法：指以当月全部进货数量加上月初存货数量作 为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本， 计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当 月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。 个别计价法：即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和 期末存货成本基础。 （4）结算往来款项清查的方法： 各项结算往来款项一般采用函证核对的方法进行清查。

20. 第六章 期末账项调整与结账 三、财产清查结果的账务处理 （1）财产清查后，如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况：实存 数大于账存数，称为盘盈；实存数小于账存数，称为盘亏。当实存 数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财 产物资使用，称为毁损。不论是盘盈、还是盘亏、毁损，都需要进 行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，以保证账实相 符。 （2）财产清查结果的账务处理： 审批前的处理： 审批后的处理： 主要会计科目：“待处理财产损溢”该账户为双重性账户，其“借”、“贷” 方增减变化根据不同情况确定。

21. 第六章 期末账项调整与结账 借方 待处理财产损溢 贷方 （1）发生的待处理财产物资的盘亏 （1）发生的待处理财产物资的盘盈 和毁损金额 金额 （2）结转已批准处理的财产物资的 （2）结转已批准处理的财产物资的 盘盈金额 盘亏和毁损金额 （盘盈的固定资产除外） （盘盈的固定资产除外）

22. 第六章 期末账项调整与结账 流程图： （盘 盈） 营业收入 待处理财产损溢 流动资产 （审 批 后） （审 批 前） 管理费用 以前年度损溢调整 固定资产 累计折旧

23. 第六章 期末账项调整与结账 流程图： （盘 亏） 固定资产 待处理财产损溢 营业外支出—固定 累计折旧 其他应收款 （审 批 后） （审 批 前） 营业处支出—非常损失 流动资产 管理费用—经营损失

24. 第六章 期末账项调整与结账 例6-12 营业收入 待处理财产损溢 库存现金 10 10 10 10 例6-13 管理费用 待处理财产损溢 其他应收款 20 20 20 20 例6-14 管理费用 待处理财产损溢 原材料 560 560 560 560

25. 第六章 期末账项调整与结账 例6-15 原材料 待处理财产损溢 管理费用 1600 1600 200 200 其他应收款 400 400 营业外支出 1000 1000

26. 第六章 期末账项调整与结账 例6-16 以前年度损益调整 固定资产 30000 50000 累计折旧 20000 例6-17 固定资产 待处理财产损溢 营业外支出 30000 12000 12000 12000 累计折旧 1800

27. 第六章 期末账项调整与结账 第三节 对账与结账 一、对账 对账就是对账簿记录进行核对 包括：账证核对 账账核对 账实核对 二、结账

28. 第六章 期末账项调整与结账 习 题 解 答 （一） （1）B （2）D （3）B （4）D （5）C （6）A （二） （1）AB （2）AB （3）ABCDE （4）AB （5）ABC （6）CDE （三）习题一

29. 第六章 期末账项调整与结账 习题二： 7月： （1）借：其他应收款 2 400 贷：银行存款 2 400 7月末至12月末每月做分录： 借：制造费用 400 贷：其他应收款 400 （2）借：其他应收款 900 贷：银行存款 900 7月末至12月末每月做分录： 借：管理费用 150 贷：其他应收款 150

30. 第六章 期末账项调整与结账 （3）7月末至9月末每月做分录： 借：财务费用 900 贷：应付利息 900 （4）7月末至12月末每月做分录： 借：制造费用 350 贷：其他应付款 350

31. 第六章 期末账项调整与结账 8月： 借：其他应收款 3 000 贷：银行存款 3 000 8月末至10月末每月做分录： 借：管理费用 1 000 贷：其他应收款 1 000 9月： 借：其他应收款 2 550 贷：银行存款 2 550 10月末至12月末每月做分录： 借：财务费用 850 贷：其他应收款 850

32. 第六章 期末账项调整与结账 习题三： （1） 借：管理费用 7 000 贷：其他应收款 7 000 （2） 借：制造费用 1 000 贷：其他应收款 1 000 （3） 借：制造费用 102 720 管理费用 68 480 贷：累计折旧 171 200 （4） 借：其他应付款 6 000 贷：其他业务收入 6 000 （5） 借：制造费用 800 贷：其他应付款 800

33. 第六章 期末账项调整与结账 （6） 借：制造费用 800 贷：其他应付款 800 （7） 借：营业税金及附加 200 贷：应交税费 200 习题五： 银行存款余额调节表 20*8年5月30日 金额单位：元

34. 第六章 期末账项调整与结账 习题六： 1、 （1） 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 （2） 借：应付账款 16 000 贷：银行存款 16 000 （3） 借：银行存款 250 200 贷：应收账款 250 200 （4） 借：应付账款 180 000 贷：银行存款 180 000 （5） 借：库存现金 8 000 贷：银行存款 8 000 （6） 借：银行存款驶 5 000 贷：库存现金 5 000

35. 第六章 期末账项调整与结账 （7） 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （8） 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 117 000 （9） 借：应付账款 200 000 贷：银行存款 200 000 （10） 借：制造费用 4 280 贷：银行存款 4 280 （11） 借：管理费用 350 贷：银行存款 350 （12） 借：管理费用 415 贷：银行存款 415

36. 第六章 期末账项调整与结账 3、 银行存款余额调节表 20*8年8月30日 金额单位：元

37. 第六章 期末账项调整与结账 习题七： （1） 借：待处理财产损溢 256 贷：原材料 256 批准处理： 借：其他应收款 256 贷：待处理财产损溢 256 （2） 借：待处理财产损溢 1 800 贷：原材料 1 800 批准处理： 借：营业外支出 1 800 贷：待处理财产损溢 1 800 （3） 借：原材料 100 贷：待处理财产损溢 100 批准处理： 借：待处理财产损溢 100 贷：管理费用 100

38. 第六章 期末账项调整与结账 （4） 借：待处理财产损溢 80 贷：原材料 80 批准处理： 借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80 习题七： （2） 借：待处理财产损溢 1 800 贷：原材料 1 800 批准处理： 借：营业外支出 1 800 贷：待处理财产损溢 1 800

39. 第六章 期末账项调整与结账 习题八： （1） 借：待处理财产损溢 48 000 累计折旧 12 000 贷：固定资产 60 000 批准处理： 借：营业外支出 48 000 贷：待处理财产损溢 48 000 （2） 借：固定资产 30 000 贷：累计折旧 12 000 以前年度财产损溢 18 000

40. 第六章 期末账项调整与结账 （3） 借：待处理财产损溢 900 贷：原材料 900 批准处理： 借：管理费用 750 其他应收款 150 贷：待处理财产损溢 900 （4） 借：原材料 50 贷：待处理财产损溢 50 批准处理： 借：待处理财产损溢 50 贷：管理费用 50