第二章　平時會計處理程序

第二章　平時會計處理程序 本週介紹章節為：第六節　過帳與總分類帳

第六節　過帳與總分類帳 本節主要內容為： • 2-6-1 過帳及分類帳的意義 • 2-6-2 分類帳之性質 • 2-6-3 分類帳之功用 • 2-6-4 分類帳之種類 • 2-6-5 分類帳之格式 • 2-6-6 過帳之方法

2-6-1過帳及分類帳的意義 • 過　　帳過帳係指將日記簿記載的分錄之借貸科目及金額，逐筆轉記於分類帳各相當帳戶名稱的適當方位，將分錄對各個科目之影響予以彙總集中之程序。

2-6-1過帳及分類帳的意義 分類帳之意義： • 將日記簿所記載之分錄，按照各會計科目，設置帳戶，予以彙總，稱之分類帳。其作用在表現各帳戶增減變化情形，以為編表的主要依據。

第六節　過帳與總分類帳 • 本節主要內容為： • 2-6-1 過帳及分類帳的意義 • 2-6-2 分類帳之性質 • 2-6-3 分類帳之功用 • 2-6-4 分類帳之種類 • 2-6-5 分類帳之格式 • 2-6-6 過帳之方法

2-6-2 分類帳的性質 • 分類帳之性質 1.分類帳以會計科目（或帳戶）為單位，記錄每一帳戶在會計期間中的變動情形。 2.分類帳中會計科目的編排是依據各項目在資產負債表及損益表上出現之順序，首資產、次負債、最後是業主權益及損益科目。 3.分類帳中每一帳戶增減變動之結果，為編製報表之依據，故分類帳為會計之終結帳簿。 4.分類帳屬於分類性「橫」的記錄。

2-6-3 分類帳之功用 • 分類帳之功用 • 1.各項交易分類彙集的主要記錄。 • 2.編製各種報表的重要依據。 • 3.總分類帳與明細分類帳各具有統制與補助作用。

2-6-4 分類帳之種類 • 分類帳之種類 • 1.總分類帳：又稱總帳或統制帳戶，包括每一會計科目的帳簿，使日記簿的分錄均能集中歸類於有關帳戶。 • 2.明細分類帳：又稱補助分類帳，按會計科目的子目而設置。 • 3.總分類帳與明細分類帳之間為隸屬關係，某一統制帳戶的借貸總數或餘額，必和其統制的明細分類帳各帳戶的借貸總數或餘額總數相等。

2-6-5 分類帳之格式 • 分類帳之格式 1.標準式：學理上採用，應用時多簡化為T型帳戶，又稱T字帳。

2-6-5 分類帳之格式 • 分類帳之格式 2.餘額式：實務上多採用，因可隨時知悉該一帳戶之餘額。

2-6-6 過帳之方法 • 過帳之方法 1.確定科目：根據日記簿之會計科目，在分類帳找到相同之科目，例如日記簿之現金應過入分類帳之現金帳戶。 2.過金額：日記簿之借方金額應過入分類帳之借方金額欄，貸方金額應過入分類帳之貸方金額欄。至於過帳方法，有先過一分錄之借方再過貸方，亦有將一頁之借方過完再過貸方。 (1) 借方金額大於貸方金額之差額，是為借方餘額，又稱借餘、借差。（通常為資產、費用科目） (2) 貸方金額大於借方金額之差額，是為貸方餘額，又稱貸餘、貸差。（通常為負債、業主權益、收入科目） 3.日期：分類帳之年、月、日欄應填寫日記簿之日期，而非過帳日期。 4.日頁欄：用於記載係從日記簿第幾頁過入，同理日記簿設有「類頁」欄，用於記載所過分類帳戶頁次，以利日後查考，並表示該金額已過帳。 5.摘要欄：填寫交易簡要說明。 6.借或貸：用於表示餘額之方向為借或貸，若借貸方相等時，在該欄內以“平”表示。

2-6-6 過帳之方法 • 過帳之方法 1.確定科目：根據日記簿之會計科目，在分類帳找到相同之科目，例如日記簿之現金應過入分類帳之現金帳戶。 2.過金額：日記簿之借方金額應過入分類帳之借方金額欄，貸方金額應過入分類帳之貸方金額欄。至於過帳方法，有先過一分錄之借方再過貸方，亦有將一頁之借方過完再過貸方。 (1)借方金額大於貸方金額之差額，是為借方餘額，又稱借餘、借差。（通常為資產、費用科目） (2)貸方金額大於借方金額之差額，是為貸方餘額，又稱貸餘、貸差。（通常為負債、業主權益、收入科目） 3.日期：分類帳之年、月、日欄應填寫日記簿之日期，而非過帳日期。 4.日頁欄：用於記載係從日記簿第幾頁過入，同理日記簿設有「類頁」欄，用於記載所過分類帳戶頁次，以利日後查考，並表示該金額已過帳。 5.摘要欄：填寫交易簡要說明。 6.借或貸：用於表示餘額之方向為借或貸，若借貸方相等時，在該欄內以 “平”表示。

過帳圖解(1)餘額式分類帳過帳圖解 a.借項過帳圖解：分類帳

過帳圖解(1)餘額式分類帳過帳圖解 b.貸項過帳圖解：分類帳

過帳圖解(2)標準式分類帳過帳圖解 a.借項過帳圖解：分類帳

過帳圖解(2)標準式分類帳過帳圖解 b.貸項過帳圖解： 31 分類帳

現　　金1,000,000 　業主資本1,000,000 銀行存款300,000 　　現　　金300,000 過帳練習

第七節　試算與試算表 本節主要內容為： • 2-7-1 試算之意義 • 2-7-2 試算依據之原理 • 2-7-3 試算之功能 • 2-7-4 試算表之格式 • 2-7-5 試算表所能發現之錯誤 • 2-7-6 試算表無法發現之錯誤 • 2-7-7 錯誤之檢查方法 • 2-7-8 錯誤之更正

2-7-1 試算之意義 • 試算之意義所謂試算是根據借貸之平衡原理，就總分類帳各帳戶之金額，查核分錄與過帳之工作有無錯誤所作之驗證工作，因試算而彙編之表，稱為試算表。

第七節　試算與試算表 • 本節主要內容為： • 2-7-1 試算之意義 • 2-7-2 試算依據之原理 • 2-7-3 試算之功能 • 2-7-4 試算表之格式 • 2-7-5 試算表所能發現之錯誤 • 2-7-6 試算表無法發現之錯誤 • 2-7-7 錯誤之檢查方法 • 2-7-8 錯誤之更正

2-7-2 試算依據之原理 • 複式簿記制度之特質，為一筆交易分錄之借、貸金額必相等，此現象又稱平衡原理，利用此一原理，可以驗證帳務處理工作之正確性。 • 若以d代表某一交易借方之金額 • 若以c代表某一交易貸方之金額 • 根據複式簿記借、貸金額必相等之原則，則 • d1= c1 • d2= c2 • dn= cn • 將以上n個等式左邊合計加總必等於右邊合計數，即 • d1+ d2+……+ dn= c1+ c2+……+ cn • 即各帳戶借方總額＝各帳戶貸方總額。

2-7-3 試算之功能 • (一)驗證會計記錄與計算有無錯誤：企業交易記錄至繁，雖設日記簿或分類帳予以記載，然所記之金額仍有發生錯誤之可能，必須隨時加以試算驗證，期能早日發現錯誤及時更正。 • (二)表示財務狀況及經營成果之粗略面：試算表的彙列，乃依據分類帳各帳戶之借貸總額或其餘額為之，並以資產、負債、業主權益、收入、費用順序排列，雖未經調整、結帳等程序，但亦可就表列各科目之概況，明瞭企業所有交易活動之情形，及企業財務狀況之粗略面。

2-7-4 試算表之格式 • 試算表之格式主要者有三種：（1）總額式（2）餘額式（3）總額餘額式試算表

2-7-4 試算表之格式-（1）總額式 • (一)總額式試算表： • 根據分類帳各帳戶借貸總額，彙總於表，借貸分別合計，依「等量加等量，其和必等」定理，以檢查是否正確，所編製而成。（亦稱合計式試算表）

2-7-4 試算表之格式-（2）餘額式 • (二)餘額式試算表： • 根據分類帳各帳戶的餘額，彙總於表，借貸分別合計，依「等量減等量，其差必等」定理，以檢查是否正確，所編製而成。因金額較小，常採之。（亦稱差計式試算表）

2-7-4 試算表之格式- （3）總額餘額式試算表 • (三)總額餘額式試算表： • 即將上述二表合併編製而成。（亦稱合計差計式試算表或合計餘額式計算表）

試算表編制釋例 分類帳 5 364,000 282,000 現金 1,078,000 1,078,000

試算表編制釋例 364,000－282,000=82,000 5 82,000 現金 486,000 486,000

試算表編制釋例 82,000 364,000 5 現金 282,000

2-7-5 試算表所能發現之錯誤 (一)日記簿之錯誤分錄一方（借方或貸方）金額記錯，導致分錄本身借貸不平衡。 1,000,000 100,000

應付帳款 應付帳款 2-7-5 試算表所能發現之錯誤 (二)分類帳過帳之錯誤 1.一方方向過錯。例如應過帳至應付帳款貸方，卻誤過至借方。 2.一方金額過錯。例如分錄金額$5,400，貸方過帳時誤為$4,500。 3.過帳時，借貸雙方中有一方之數額遺漏未予過帳或重複過帳。分錄進貨 5,400 應付帳款 5,400 5,400 5,400 5,400

應付帳款 應付帳款 2-7-5 試算表所能發現之錯誤 (二)分類帳過帳之錯誤 1.一方方向過錯。例如應過帳至應付帳款貸方，卻誤過至借方。 2.一方金額過錯。例如分錄金額$5,400，貸方過帳時誤為$4,500。 3.過帳時，借貸雙方中有一方之數額遺漏未予過帳或重複過帳。分錄進貨 5,400 應付帳款 5,400 4,500 5,400

進貨應付帳款 2-7-5 試算表所能發現之錯誤 (二)分類帳過帳之錯誤 1.一方方向過錯。例如應過帳至應付帳款貸方，卻誤過至借方。 2.一方金額過錯。例如分錄金額$5,400，貸方過帳時誤為$4,500。 3.過帳時，借貸雙方中有一方之數額遺漏未予過帳或重複過帳。分錄進貨 5,400 應付帳款 5,400 5,400 5,400 5,400

2-7-5 試算表所能發現之錯誤 (三)分類帳計算之錯誤 1.帳戶借方或貸方金額加總錯誤。 2.帳戶借貸方總數相減時計算錯誤。 81,000 82,000 363,000 364,000 364,000

2-7-5 試算表所能發現之錯誤 進貨 ×× (四)分類帳餘額抄至試算表之錯誤 1.將分類帳之帳戶餘額抄至試算表時金額抄寫錯誤。 2.應列於借方之金額誤列貸方，或反之。 3.分類帳之科目及其餘額遺漏，未抄入試算表。 5,400 應付帳款 ×× 66,400 66,400 進貨 4,500 5,400 應付帳款 66,400

2-7-5 試算表所能發現之錯誤 應為486,000，卻誤加記為488 ,000 (五)試算表加總之錯誤借方或貸方總數加計錯誤。

2-7-6 試算表無法發現之錯誤 (一)重複分錄或重複過帳：整個分錄重複記入日記簿或重複過入分類帳。 (二)遺漏分錄或遺漏過帳：整個分錄遺漏，未記入日記簿或雖已記入日記簿，但卻全部遺漏，未過入分類帳。

2-7-6 試算表無法發現之錯誤 (三)科目記錯或過錯： 1.分錄時記錯會計科目之錯誤【如】現銷$10,000，正確應記錄現　　金 10,000 　　銷貨收入 10,000 卻錯誤記為利息收入現　　金 10,000 　　利息收入 10,000 2.過帳時借貸一方過錯帳戶，但借、貸方向無誤【如】現銷$10,000，將貸方銷貨收入$10,000過入利息收入之貸方$10,000。

2-7-6 試算表無法發現之錯誤 (四)借貸雙方發生同數額之錯誤：於分錄、過帳或編製試算表時，借貸金額發生同數額多記或少記之錯誤。【如】借：進貨$30,000　貸：現金$30,000，卻各誤記為或誤過為$3,000。 (五)借貸一方偶然發生互相抵銷之錯誤：於記載或計算時，借貸一方發生之錯誤，包含一多一少，而多與少之數額，適相抵銷。【如】現金帳戶中借方於計算時多計$5,000，而應收帳款帳戶借方於計算時剛好亦少計$5,000。 (六)原始憑證計算之錯誤：【如】總價、利息、折扣等，於原始憑證中計算錯誤，因此分錄、過帳及試算表亦隨之發生錯誤。

結束 各位同學在研讀完本章節後，是否對下列主題有所了解： • 餘額式分類帳與總額式分類帳的過帳方式。 • 試算之意義及功能。 • 三種試算表的編製方式。 • 試算表所能發現之錯誤有那些？ • 試算表無法發現之錯誤有那些？

第二章 平時會計處理程序