第三章會計循環

第三章會計循環 信樺文化事業有限公司

會計循環 第一節會計循環第二節帳簿的設置

第一節會計循環

會計循環可分為六個步驟： 1.分錄 2.過帳 3.試算 4.調整 5.結帳 6.編表

原始憑證係指證明會計事項之發生所取得之憑證，例如交易時取得之收據與發票。原始憑證係指證明會計事項之發生所取得之憑證，例如交易時取得之收據與發票。平時會計程序取得原始憑證後，應就交易發生的先後順序及其影響項目，分別記錄交易的借貸科目及金額，此工作即為分錄。用以記錄分錄的帳簿稱為日記簿，或分錄簿，又稱序時帳簿。分錄當交易記入分錄簿後，再將每一分錄之會計科目分類，集中記錄在總分類帳戶內，此項工作即為過帳，提供過帳之用的帳簿稱為分類帳。過帳驗證分錄與過帳工作是否正確的工作，稱為試算。而試算工作時將各帳戶彙總成的表，稱為試算表。試算

平時會計程序(續)

期末會計程序 會計期間終了時，為正確計算損益，及編製正確的財務報表，必須將某些帳戶加以修正或整理的工作，稱為調整。調整會計期間終了時，將該期間所有收益與費損等虛帳戶科目一一結清，以計算本期盈虧，並將資產、負債、業主權益實帳戶科目結轉下期，此工作稱為結帳或結算。結帳

期末會計程序(續) 會計期間終了時，將交易結果編列成決算報表。資產負債表：根據資產、負債、業主權益類帳戶餘額編製，以表達企業期末之財務狀況。損益表：企業根據收益與費損帳戶之餘額編製，以表達企業在本會計期間之經營成果。現金流量表：根據企業的營業、投資及融資活動三部分編製，以表達特定期間現金項目流入及流出。業主權益變動表：根據業主權益項目編製，以表達某特定期間業主權益增減變動之情形。編表

期末會計程序(續)

第二節帳簿的設置

依帳簿組織不同來分 • 序時帳簿可分為普通序時帳簿及特種序時帳簿二種。將企業之交易依發生之先後順序加以記錄之帳簿。普通序時帳簿將企業中頻繁之交易，如進貨、銷貨、現金收入、現金支出等另設置專用帳簿，以記載影響該科目交易之專用記錄簿。特種序時帳簿

依帳簿組織不同來分(續) • 分類帳可分為總分類帳與明細分類帳。以科目為分類標準，所設置的整體性帳戶，為記載各統制科目而設置。總分類帳以某一特定科目所屬之子目或細目為分類標準，以輔助總分類帳之不足，故又稱為輔助分類帳。明細分類帳

依帳簿裝訂方式不同可分為： • 訂本式帳簿：帳簿之頁數固定，裝訂成冊，不可隨意增刪，並須依序編列頁次。 • 活頁式帳簿：帳簿仍裝訂成冊，必要時可自由拆裝，並可酌予增減，但已使用之頁次須加蓋經管人員之印章，以證明其正確及可信性。商業會計法規定帳簿可就事業需要採用活頁及設置專欄，但至少應有一本為訂本式。

會計通則 • 會計通則是企業處理會計事務時，依照一般公認會計準則及有關法令規定，所應遵循的準則。

會計期間 • 商業以每年一月一日起至十二月卅一日止為會計年度；但法律另有規定，或因營業上有特殊需要者不在此限。

記帳本位 • 「商業應以國幣為記帳本位」，目前乃以新台幣元為記帳單位。

會計基礎 • 依商業會計法第十條規定：「會計基礎採用權責發生制，在平時採用現金收付制者，俟決算時，應照權責發生制予以調整」。所謂權責發生制，係指收益於確定應收時，費用於確定應付時，即行入帳。

會計憑證 1.取得會計憑證程序為：

會計憑證(續) 2.會計憑證分為原始憑證及記帳憑證二種。 ★原始憑證：證明事項的經過，作為造具記帳憑證之證據。 ★記帳憑證：證明記帳人員之責任，而為記帳所根據之憑證。

會計憑證(續) • 原始憑證，其種類有三： ★外來憑證：係自企業以外他人所取得之憑證，例如：購物時收到的發票及收據。 ★對外憑證：企業給予他人之憑證，例如銷貨時給予客戶之收據及發票。 ★內部憑證：企業本身自行製存之憑證，例如請購單、出差旅費報告單等。

會計憑證(續) • 記帳憑證，其種類規定如下：收入傳票支出傳票轉帳傳票

帳簿的設置與保存期限 1.商業所設置之會計帳簿，均應按其頁數順序編號，不得毀損。 2.會計事項應按發生次序逐日登錄，最遲不得超過二個月。 3.依商業會計法規定，企業各項會計帳簿及財務報表，應於年度決算程序辦理終了後，至少保存十年，各項會計憑證至少保存五年；但應永久保存或未結會計事項不在此限。

￠￠記帳常用的符號表達：

折扣之會計處理 • 商業折扣：為促銷商品，依商品訂價給予之折扣，例如打8折、5折等，此種折扣不可入帳，須依實際成交價格入帳。 • 現金折扣：係賣方為鼓勵買方提早付款而給予之折扣或尾數情讓。賣方以「銷貨折扣」科目入帳，買方以「進貨折扣」科目入帳。

現金折扣付款條件表達方式有：

例1 • 10月1日賒購商品$9,000，付款條件為2/10，1/20，n/30，於10月11日償還$4,000貨款，10月21日償還貨款$3,000，10月31日付清全數貨款，試分別計算10/11、10/21及10/31應支付之現金，及得到之進貨折扣數？ 10/11應支付現金 $4,000× (1－2％)＝$3,920 　得到折扣數 $4,000 × 2％＝$80 10/21應支付現金 $3,000 × (1－1％)＝$2,970 　得到折扣數 $3,000 × 1％＝$30 10/31應支付現金 $9,000－$4,000－$3,000＝$2,000 折扣數0

牛刀小試 1.購買商品$100,000，以八折成交，則商業折扣為______，成交價為______。 2.2/1賒購商品$30,000，付現條件2/10，1/20，n/30，假若：(1)十天內還清帳款，須付現金______，折扣數______。(2)二十天內還清帳款，須付現金______，折扣數______。(3)三十天內還清帳款，須付現金______，折扣數______。 3.賒購商品$50,000，20天內須付清款項，若第十天共付現金 $48,500，則付款條件為______。

錯誤更正之規定 • 記帳錯誤之更正，不得任意塗改，或用刀刮、橡皮擦拭，或用藥水塗銷。 • 記帳錯誤如更正後不影響總數者，可用註銷更正法，即在原錯誤上劃註銷紅線二條，將更正的數字或文字書寫於上，並由更正人於更正處簽名或蓋章證明，以明責任。記帳錯誤如更正後，影響總數者，須採分錄更正法，另開傳票更正之。

註銷更正法之表示方式： • 1/5支付電話費$1,000，誤記成水電費$1,500。 • 附註說明：金額錯誤時，須全數金額劃線，重新寫過。 5 支付電話費 1,500 水電費現金 1,500

牛刀小試 • 4/8收到租金收入$5,000，誤記成銷貨收入$6,000，採註銷更正法，應如何更正？帳簿及報表內如有不應劃線而誤劃時，應於劃線兩端用紅筆劃「×」註銷，並由有關人員於「×」處加蓋私章證明。

加總劃線及空白註銷線 • 金額總數加減時，應在結記金額最末一行數字下，劃一「單紅線」，表示相加或相減，稱為「加減線」，其總數或差額底下劃二條「雙紅線」以表示終結，稱為「終結線」。

加總劃線及空白註銷線(續) 空白註銷線加減線終結線

利息的計算 利息的公式＝本金 × 利率 × 期間

有關利率之表達方式如下

利率與期間要配合 • 年、月、日之換算：一年＝12個月＝365日一個月＝30日＝年

例3 • 有一張票面額$100,000，年息一分二厘，三個月期之本票，以年息計算，期間三個月為3/12年。其三個月利息為 $100,000 × 0.12 × 3/12 = $3,000 其三個月後到期值為 $100,000＋$3,000＝$103,000

例4 • 10月1日收到一張五個月期的票據，面額$200,000，月息一分，則年終時應計之利息有多少﹖到期時全部利息多少﹖本利和多少﹖ (1)由10月1日到年終12月31日止共經過三個月，則三個月應計利息為：$200,000×1％ × 3＝$6,000 (2)到期時五個月的利息全部是：$200,000 × 1％ × 5＝$10,000 (3)到期時本利和是：$200,000＋$10,000＝$210,000

牛刀小試 • 試計算下列票據到期之利息及本利和。

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