Учет и оформление операций с ценными бумагами

1. Учет и оформление операций с ценными бумагами

2. Содержание • 1. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. • 2. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению и выбытию и финансовых результатов. • 3 Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения. • 4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене. • 5. Бухгалтерский учет операций на организованном рынке. • 6 Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля.

3. Метод оценки по средней себестоимости  • осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

4. Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO)  • осуществление списания ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.

5. Метод ФИФО (FIFO) • при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

6. Метод ЛИФО (LIFO) • при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

7. Эквивалентные ценные бумаги • ценные бумаги одного вида, выпущенные одним эмитентом, имеющие равные объемы закрепленных прав.

8. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета • Приобретенные ценные бумаги отражаются на балансовых счетах раздела 5 “Операции с ценными бумагами” • Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах № 501 “Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа”, № 506 “Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа”.

9. В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям: • а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. • б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно

10. В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами: • а) по цене приобретения; • б) по рыночной цене.

11. В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг: — по средней себестоимости; — по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО); — по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

12. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: • — расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; • — вознаграждения, уплачиваемые посредникам; • — вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

13. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 на отдельном лицевом счете “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.

14. Приобретение ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками. • а) стоимость ценной бумаги: • Дебет — лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля • Кредит — счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602;

15. затраты, связанные с приобретением ценной бумаги: Дебет — лицевого счета балансового счета № 50905 Кредит — счетов по учету денежных средств, № 47422, 30602, лицевого счета “Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг” балансового счета № 50905.

16. По дебету счетов выбытия отражаются: • а) балансовая стоимость ценной бумаги в корреспонденции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля; • б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка, в корреспонденции с балансовым счетом № 50405; • в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом № 50905.

17. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг: • а) положительный финансовый результат • Дебет — счета № 61203 • Кредит — счета № 70102; • б) отрицательный финансовый • результат • Дебет — счета № 70204 • Кредит — счета № 61204.

18. Переоценка всех котируемых ценных бумаг осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.