第十一章 成本报表的编制与分析 目的要求

1. 第十一章 成本报表的编制与分析 目的要求 本章内容较多，主要介绍成本报表的种类、作用、编制与分析方法。学习后，要了解成本报表的结构，掌握成本报表的编制方法与相关指标的计算与分析方法。 学习内容 1、成本报表概述 2、成本报表编制与分析的基本方法 3、产品生产成本表的编制与分析方法 4、主要产品单位成本表的编制与分析 5、制造费用、期间费用明细表的编制与分析

2. 学习重点 前四节内容 学习难点 1、报表编制与分析的基本方法 2、产品生产成本表的编制与分析方法 教学方法 讲授法、比较法、举例法 课时安排 12课时 本章教学内容如下

3. 第一节 成本报表概述 一、成本报表的含义与作用 （一）含义 是根据产品成本和期间费用等日常核算资料来编制的，总括反映企业在一定时期内的资金耗费、成本构成及升降情况的报告文件。 会计报表有对外和对内报送的报表两大类。成本报表属于对内报送的会计报表，其编制工作是企业成本管理的重要内容，对于企业成本费用现状的了解，对加强成本控制等有重要的现实意义。 （二）作用 总括说明。

4. 1、上级利用成本报表，可以分析成本计划的完成与执行情况。1、上级利用成本报表，可以分析成本计划的完成与执行情况。 2、企业内部利用该表，可分析成本构成与升降情况，促使企业降低成本，节约费用，增加收益，提高效益。 3、通过报表分析，揭示企业各方面取得的成绩与存在的问题，从而进一步提高生产经营与管理水平。 4、成本报表提供的成本资料，作为确定价格、进行未来成本与利润预测、生产经营决策、编制成本与利润计划的依据。 二、成本报表的特点 （一）灵活性

5. 内部报表，其格式、内容、编制方法、时间、报送等都由企业自行决定，十分灵活。内部报表，其格式、内容、编制方法、时间、报送等都由企业自行决定，十分灵活。 （二）多样性 根据需要，具体指标项目、内容、计算、侧重点等均可自行设计。 （三）综合性 成本本身具有综合性，成本报表信息因而具有综合性。 三、成本报表的种类 成本报表不对外公布、报送，供企业内部了解。 成本报表的项目、格式、编制方法等由企业自行确定，但主管部门为了汇总，也可以要求所属企业的主要成本报表的格式统一。

6. 成本报表的分类标志较多，主要介绍按反映内容不同的分类。成本报表的分类标志较多，主要介绍按反映内容不同的分类。 按反映内容不同，成本报表主要有： 1、产品生产成本表：分成本项目、分产品种类分别反映。 2、主要产品单位成本表：按成本项目反映。 3、制造费用明细表： 4、管理费用明细表： 5、营业费用明细表： 6、财务费用明细表： 7、主要产品成本旬报： 此外，为内部管理需要，还可设计满足需要的其他格式的成本报表。

7. 四、成本报表的编制依据与要求 （一）编制依据 1、成本计划与费用预算资料 2、本期实际成本相关资料 3、以前年度成本报表资料 4、相关统计资料：品种、产量、质量等 5、业务资料：消耗定额、设备利用率等 6、其他资料 （二）编制要求 具体见P211

8. 第二节 成本报表编制与分析的基本方法 一、成本报表的编制 （一）实际成本费用 根据有关产品成本或费用明细账的实际发生额填列。 （二）累计数 利用上期累计数加本期发生数填。 （三）计划数 根据有关的计划指标填列。 二、成本报表分析的基本方法 常见的方法有：比较分析法（对比分析法）、比率分析法、因素分析法（包括连环替代分析法和差额分析法）、趋势分析法等。

9. （一）比较分析法 1、含义 也叫对比分析法。是通过实际数与基数的对比，从数量上确定差异，并据此揭示企业财务状况和评价企业业绩，借以了解企业经济活动的成绩和问题的方法。 报表分析首先是从比较分析开始，通过比较，发现差异，再进行具体的因素分析等。 2、基数的种类和对比的目的 （1）计划数或定额数 计划完成程度（%）=实际指标/计划指标 可考核计划的执行结果与完成情况（要注意计划本身的先进性与可行性）。

10. （2）前期或往年同期实际数 比较方式相同，可直接用本期实际指标与前期或往年同期实际数相比。 这种比较可反映企业的发展情况。 （3）本企业历史先进水平或同行业先进水平 这种比较的主要目的是为了了解企业与先进之间的差距，以便采取措施，迎头赶上。 3、注意： （1）比较分析法只适用于同质指标的对比； （2）对比指标的可比性： 即进行对比的经济指标的经济内容、计算口径、计算方法、计价基础、计算期限、计量单位、影响指标形成的客观条件等要相一致。

11. （二）比率分析法 1、含义 是通过计算与对比各项指标之间的相对数，即比率进行数量分析，借以考察企业财务状况和经营业绩的方法。 2、分析种类 （1）相关指标比率分析 将性质不同但又相关的两个指标进行比较，求出比率，进行相关分析。 如销售利润率、销售成本率、成本利润率、产值成本率等。 （2）构成比率分析 先计算某项指标的各个组成部分占全体的比重，

12. 即构成比率，然后进行对比分析的方法。 如为了解各个成本项目成本占总成本的比重，可计算以下构成比率指标：材料费用比率、人工费用比率、制造费用比率等。 （3）动态比率分析 是对某项经济指标的不同时期数值进行对比，求出比率，分析其增减速度和发展趋势。包括： 第一，定基动态比率 =（比较期数值/基期数值）*100% 第二，环比动态比率 =（比较期数值/前一期数值）*100% 采用该种比率分析法，不能说明绝对额的变化情况，也不能分析各指标变化的具体原因。

13. 注意：无论采用哪一种比率分析，都要将实际数与基数进行对比，揭示差异。即比率分析法必须与比较分析法相结合。注意：无论采用哪一种比率分析，都要将实际数与基数进行对比，揭示差异。即比率分析法必须与比较分析法相结合。 （三）因素分析法 有基本方法与简化方法两种。 1、基本方法：即连环替代法。 （1）含义 主要是为解决对比分析与比率分析的不足而采用的方法。是指顺序用各项因素的实际数替代基数，借以计算各项因素对总指标的影响程度的一种方法。

14. （2）计算程序与原理 ① 根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素； ② 排列各项因素的顺序； ③ 按排列的因素顺序和各项因素的基数进行计算（即计算基数的综合指标）； ④ 顺序将前面的一项因素的基数替换为实际数，将每次替换以后的实际结果与前一次替换以后的结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度，有几项因素就替换几次。 ⑤ 将各项因素的影响程度的代数和与指标变动的差异总额核对相符。 举例见教材P213

15. （3）注意： ① 注意综合指标各影响因素的相关性； 各项因素都是综合指标的影响因素之一，与综合指标有因果关系。 ② 注意各影响因素排列的顺序性； A、有数量指标与质量指标的因素，数量指标因素排列在前； B、有实物量指标与价值量指标的因素，实物量指标的因素排列在前； C、有多个同类因素的，主要因素在前，次要因素在后。 2、简化方法 即差异计算分析法、差额分析法。 （1）含义：

16. 是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法。是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法。 （2）计算原理举例 见P214

17. 第三节 产品生产成本表的编制与分析 一、产品生产成本表的编制 （一）含义 反映企业在一定时期全部产品的总成本及主要产品单位成本的报表。 包括：按产品品种反映的产品生产成本表与按成本项目反映的产品生产成本表。 （二）结构 1、按品种反映的产品生产成本表 是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。格式见P219。 本表分行反映各种产品成本。分实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本四大栏。后三

18. 栏的成本都分上年实际平均、本年计划、本月（年）实际等小栏。要注意各项指标的计算方法。栏的成本都分上年实际平均、本年计划、本月（年）实际等小栏。要注意各项指标的计算方法。 如果是不可比产品，则没有上年的相关成本资料。 2、按成本项目反映的产品生产成本表 是按成本项目汇总反映企业报告期内生产的全部产品的总成本的报表。结构见P216。 本表分上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际四栏来反映产品总成本 。 （三）产品生产成本表的编制方法 1、按品种反映的产品生产成本表的编制

19. 具体的填列方法见P218。（就表中项目分别介绍）具体的填列方法见P218。（就表中项目分别介绍） 注意：对可比产品要补充说明可比产品的成本降低额与降低率。 （1）可比产品成本计划降低额 = ∑ [计划产量*（上年实际平均单位成本-本年计划单位成本）] （2）可比产品成本计划降低率 =（1）/∑（计划产量*上年实际平均单位成本） （3）可比产品成本实际降低额 =∑[实际产量*（上年实际平均单位成本-本年实际单位成本）] （4）可比产品成本实际降低率 =（3）/∑（实际产量*上年实际平均单位成本）

20. 2、按成本项目反映的产品生产成本表 主要是本月数的填列，具体填列方法见P215、216。 二、产品生产成本表的分析 主要从两方面组织分析。一是全部产品成本计划完成情况分析（对比分析）；二是可比产品成本降低任务完成情况分析（对比、因素分析）。 （一）全部产品成本计划完成情况分析 产品成本计划完成情况分析应分品种与成本项目两方面进行。 1、按产品品种分析 要编制产品成本计划表与产品生产成本分析表。 其中，产品生产成本计划表主要反映计划产量、上年及本年计划单位成本、相应的总成本及计划降低额、降低率。要说明指标之间的关系及计算。

21. 2、按成本项目分析 在按品种分析的基础上，再按成本项目进行分析。 （二）可比产品成本降低任务完成情况分析（难点） 可就降低额与降低率两方面进行分析。 1、计划（实际）降低额、计划（实际）降低率的计算。 前已述及。这里再加以复述。

22. （1）可比产品成本计划降低额 = ∑ [计划产量*（上年实际平均单位成本-本年计划单位成本）] =2800元 （2）可比产品成本计划降低率 =（1）/∑（计划产量*上年实际平均单位成本） =1.51% （3）可比产品成本实际降低额 =∑[实际产量*（上年实际平均单位成本-本年实际单位成本）] = =600元 （4）可比产品成本实际降低率 =（3）/∑（实际产量*上年实际平均单位成本） = 0.22% 注意：计划降低额、实际降低额都是指与上年实际成本相比的降低额。 比较：可比产品成本降低额计划完成情况为 600-2800=-2200元（未完成任务）

23. 可比产品成本降低率计划完成情况为： 0.22%-1.51%=-1.29%（未完成计划任务）。 2、可比产品成本计划降低任务完成情况的影响因素 （1）产品产量 单纯产品产量变化，只影响产品成本降低额，不影响成本降低率。 （2）产品品种结构 由于各种产品的成本降低率不同，只要产品的实际品种结构与计划品种结构不同，就会影响成本降低计划的完成情况，且对降低额与降低率都有影响。 （3）单位成本 单位成本是影响可比产品成本降低计划完成情况

24. 的主要因素。它对成本降低额与成本降低率都有影响。的主要因素。它对成本降低额与成本降低率都有影响。 3、可比产品成本降低计划完成情况的因素分析（难点） 采用因素分析法，且用连环替代分析法最易理解。 ① 计划产量、计划品种结构、计划单位成本的成本降低额（即计划成本降低额）： =∑（计划产量*上年单位成本）-∑（计划产量*计划单位成本） =2800元 = ∑（计划产量*上年单位成本）*计划成本降低率 ② 实际产量、计划品种结构、计划单位成本的成本降低额： =∑（实际产量*上年单位成本）*计划成本降低率

25. =270000*1.51%=4077元 产品产量变化对成本降低额的影响数额为： ②-①=4077-2800=1277元，即由于产品产量变化使可比产品成本实际较计划多降低1277元。 （2）品种结构变动的影响 ③ 实际产量、实际品种结构、计划单位成本的成本降低额： =∑（实际产量*上年单位成本）-∑（实际产量*计划单位成本） =270000-266000=4000 因为：计划降低额 =∑（计划产量*上年单位成本）-∑（计划产量*计划单位成本） 实际降低额 =∑（实际产量*上年单位成本）-∑（实际产量*实际单位成本） 所以计划单位成本不变的成本降低额为③所示。 品种结构变化影响的成本降低额为：

26. ③-②=4000-4077=-77元。 影响的成本降低率为 -77/270000=-0.03% (3)单位成本影响 ④ 实际产量、实际结构、实际单位成本的成本降低额为： =∑（实际产量*上年单位成本）-∑（实际产量*实际单位成本） =270000-269400=600元 单位成本变化影响的成本降低额为： ④-③=600-4000=-3400元 单位成本变化影响的成本降低率为： =-3400/270000=-1.26% 总降低额为：1277-77-3400=-2200元 总降低率为：-0.03%-1.26%=-1.29%

27. 实际分析中，也可采用简化的分析方法。具体见教材P224-225先分析单位成本对成本降低额与降低率的影响，再分析品种结构的影响，然后分析产量变动的、影响。实际分析中，也可采用简化的分析方法。具体见教材P224-225先分析单位成本对成本降低额与降低率的影响，再分析品种结构的影响，然后分析产量变动的、影响。

28. 第四节 主要产品单位成本表的编制与分析 一、主要产品单位成本表的编制 （一）含义 反映企业报告期生产的主要产品的单位成本及其构成情况的报表。 本表按主要产品的种类来编制。由于反映的是主要产品，而不是全部产品，所以本表作为产品生产成本表的补充，以便企业对主要产品的成本及构成情况有一个更全面的认识和了解。 （二）结构 1、按成本项目反映的单位成本 包括本企业历史先进单位成本、上年实际单位成本、本年计划单位成本、本月实际单位成本、

29. 本年累计实际平均单位成本等。主要为本月实际单位成本。本年累计实际平均单位成本等。主要为本月实际单位成本。 2、主要技术经济指标 反映生产单位产品所耗各种不同材料的用量。 3、表首 反映该产品的本月(年)计划产量、本月(年)实际产量、销售单价等指标。 （三）编制方法 主要根据生产统计资料、单位成本计划、产品生产成本表、产品成本明细账、材料单耗资料等来编制。 具体编制说明见P226。

30. 注意：本表的上年实际平均单位成本、本年计划单位成本、本月实际单位成本、本年累计实际平均单位成本应与产品生产成本表相应的单位成本相同。注意：本表的上年实际平均单位成本、本年计划单位成本、本月实际单位成本、本年累计实际平均单位成本应与产品生产成本表相应的单位成本相同。 二、主要产品单位成本表的分析 选择重点产品和例外产品（主要产品、成本异常的产品）进行分析，不要面面俱到。包括对比分析和因素分析等。 （一）一般对比分析：分析主要产品单位成本计划的完成情况 1、本年实际单位成本与本年计划单位成本的对比： 反映单位成本计划的完成情况。也可用本月实际单位成本与本月计划单位成本对比，反映本月单位成本计划的完成情况。

31. （二）主要产品各项目成本计划完成情况的因素分析（二）主要产品各项目成本计划完成情况的因素分析 对每个项目成本，先分析受哪些因素影响，再进行具体的因素分析。 1、直接材料项目成本的因素分析 单位产品材料成本=材料单耗*材料单价 （1）材料耗用量变动对成本的影响 =∑[（材料实际单耗-材料计划单耗）*材料计划单价] （2）材料价格变动对成本的影响 =∑[（材料实际单价-材料计划单价）*材料实际单耗] 例见P228 具体原因分析： ① 单耗：产品结构、生产工艺、材料质量、人工操作、设备利用率、废品情况等。

32. ② 单价：途中损耗、挑选整理、材料加工等。 每个企业都要结合实际进行具体分析。 2、直接人工项目成本的因素分析 单位产品人工费=单耗工时*小时工资率 （1）单耗工时变化对成本的影响 =（实际单耗工时-计划单耗工时）*计划小时工资率 （2）小时工资率变化对成本的影响 =（实际小时工资率-计划小时工资率）*实际单耗工时 举例见P229 具体原因分析 ① 单耗工时：设备利用、材料质量、人工效率等 ② 小时工资率：工资政策等。 3、制造费用项目成本的因素分析

33. 类似于人工费用的因素分析。 单位产品制造费用=单耗工时*小时费用率 （1）单耗工时变化对成本的影响 =（实际单耗工时-计划单耗工时）*计划小时制造费用率 （2）小时工资率变化对成本的影响 =（实际小时制造费用率-计划小时制造费用率）*实际单耗工时 举例见P230 具体分析： ① 单耗工时分析同前。 ② 小时制造费用率：可从制造费用的构成等方面进行综合分析。

34. 第五节 制造费用、期间费用明细表的编制与分析 一、制造费用明细表的编制 （一）含义 反映企业报告期内发生的各项制造费用及构成情况的报表。这里讲的制造费用是指基本车间的制造费用。 （二）结构 分制造费用构成项目反映各项目费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数、本年累计实际数等。见P231。 （三）编制 主要是本月数的填列：根据各车间的制造费用明细账汇总填列，并与制造费用总账核对相符。

35. 二、制造费用明细表的分析 （一）对比分析 注意本月数与上年同期实际数的比较；若列有本月计划数，还要将本月数与本月计划数比较；到了年中间，还要将本年累计数与本年计划数的1/2进行比较。除了总额比较外，还应就每一个成本项目进行比较。 （二）构成比率分析 1、计算某项目制造费用占全部制造费用的比率 2、将制造费用分为： （1）与机器设备使用有关的制造费用 （2）与机器设备使用无关的制造费用 （3）非生产性损失

36. 进行具体的构成比率分析。 三、期间费用明细表 （一）编制 包括三方面，即管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表。 1、含义 反映企业报告期各种期间费用的发生及构成情况的报表。 2、结构 分费用项目反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数、本年累计实际数等。 3、编制 根据相应的期间费用明细账、有关费用预算、上年的期间费用明细表等编制。

37. （二）分析 也可采用比较分析与构成比较分析，与制造费用明细表的分析基本相同。

38. 本章作业题： 一、练习连环替代分析法与差额分析法的运用 某企业某产品的材料费用总额、产品产量、单位产品材料耗用量和材料单价的计划指标与实际指标如下表： 指 标 单位 计划数 实际数 差 异 产品产量 件 500 502 +2 单位产品材料 耗用量 千克 22 18 -4 材料单价 元 15 18 +3 材料费用总额 元 165000 162648 -2352 要求：采用连环替代分析法与差异分析法分析各项因素变动对材料费用总额变动的影响程度。 二、练习产品生产成本表的编制和全部产品成本计划完成情况的分析。

39. 某企业2005年7月产品生产成本表如下，计划产值成本率为32%，商品产值本月实际数按现行价格计算为65894元。某企业2005年7月产品生产成本表如下，计划产值成本率为32%，商品产值本月实际数按现行价格计算为65894元。 产品名称 计 实 单 位 成 本（元） 总 成 本（元） 量 际 上年实 本年 本月 按上年实 按本年 本月 单 产 际平均 计划 实际 际平均单 计划单 实际 位 量 位成本 位成本 可比产品 合计 A产品 件 50 85 82 83 B产品 件 20 757.5 750 738 不可比产 品合计 C产品 件 8 / 125 128 / D产品 件 3 / 370 365 / 全部产品 / / / / / / 要求(1)计算和填列产品成生产本表中的各栏数字; (2)分析全部产品成本计划的完成情况和产值成本率计划的完成情况。

40. 三、练习产品生产成本表的编制和可比产品成本降低计划完成情况的分析。三、练习产品生产成本表的编制和可比产品成本降低计划完成情况的分析。 根据上题产品生产成本表中的可比产品部分资料，可比产品计划成本降低额为196元，计划成本降低率为1.0103%。 要求:分析可比产品成本降低计划的完成情况。 四、练习产品生产成本表的编制和可比产品成本降低计划的完成情况的分析 可比产品成本降低率为9%，产品生产成本表有关可比产品资料如下表，本期材料涨价影响可比产品成本实际比计划升高1200元。 产品生产成本表 产量（件） 单位成本（元） 总成本（元） 可比产品 计 实 上年实 本年 本期 按上年实 按本年 本期 划 际 际平均 计划 实际 际平均单 计划 实际 位成本 甲产品 16 25 400 370 350 乙产品 22 22 200 190 195 合 计

41. 要求（1）计算并填列表中各栏数字 （2）分析可比产品成本降低计划完成情况，并作出简要评价。 五、练习主要产品单位成本表的分析 某企业A产品资料如下表 成本项目 上年实际平均 本年计划 本期实际 原材料 1980 1995 2068 工资及福利费 250 260 240 制造费用 450 440 430 合计 2680 2695 2738 主要技术 经济指标 耗用量 耗用量 耗用量 原材料消耗 量（千克） 990 950 940 材料单价(元) 2.0 2.1 2.2

42. 要求(1)分析A产品单位成本变动情况（与上年相比）要求(1)分析A产品单位成本变动情况（与上年相比） (2)分析单位A产品原材料成本计划完成情况的各因素变动的影响程度。