Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus

1. Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus OTK / OTM Ilkka Lahti

2. Verovelvollisuus > < Laskentayksikkö Verovelvollisia • Suomessa asunut henkilö • kotimainen yhteisö (oy, osuuskunta, ry, säätiö) • yhteisetuus • Kuolinpesä Laskentayksiköt • Yhtymät (elinkeinoyhtymä (mm. ay, ky), verotusyhtymä) eivät ole verovelvollisia. • Yhtymät ovat laskentayksikköjä, joiden puhdas tulo jaetaan yhtymän osakkaille verotettavaksi (tulo-osuus verotettavaa)

3. Tulot laaja tulokäsite pelkkä varallisuuden (pääoman) siirto ei ole tuloa tuloverotus ja perintö- tai lahjaverotus ovat toisensa poissulkevia

4. Luonnollisten henkilöiden tulolajit • eriytetty tuloverojärjestelmä • kaksi tulolajia: ansiotulot ja pääomatulot • ansiotulojen progressiivinen verotus • laki määrittelee ensin pääomatulot ja muu tulo on ansiotuloa • Yritystoiminnan osalta kaavamainen ratkaisu • Yritystoimintaan sidotun pääoman laskennallinen tuotto on pääomatuloa. • Laskennassa 0, 10, 20 tai 9 prosenttia 4

5. Verotuksen taso • Noin 29.200 € palkkatulon veroaste 24,50 • Noin 60.0000 € palkkatulon veroaste n. 36 • Pääomatulojen veroprosentti 30 ja 50.000 euron ylittävältä osalta 32 • Yhteisöverokanta 24,5 % (2013) (muuttunee 2014?) • Noteeraamattoman osakkeen osinkotuloista 60.000 € verovapaata, jos osakkeen matemaattinen arvo 1 milj. (muuttunee 2014?) 5

6. Luonnollisten henkilöiden vähennykset • Laskennallisena vähennyksenä kunnallisverotuksen ansiotulovähennys, työtulovähennys • Tulonhankkimisvähennys vähintään 620 € tai todelliset kulut • Tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuva meno >< yksityismeno! • Muita vähennyksiä kodin ja työpaikan väliset matkat (600 € … 7 000 €) 6

7. Tulolähteet ja tulolajit • Verotettavan tulon laskenta tapahtuu tulolähteittäin. • EVL • MVL • TVL • Luonnollisella henkilöllä jako pääoma- ja ansiotuloihin (tulolajeihin) • yhden tulolähteen tappiota ei voi vähentää toisen tulolähteen tulosta • poikkeus: • yksityinen elinkeinonharjoittaja voi vaatia, että elinkeinontoiminnan tappio vähennetään tappion syntymisvuoden pääomatuloista 7

8. Tulolähteet ja tulolajit Yksityinen elinkeinonharjoittaja EVL Tulolähteet KOM osakkeiden ja kiinteistöiden luovutusvoitot 0/10/20 % 8 AT POT Tulolajit

9. Tulolähteet ja tulolajitHenkilöyhtiöt MVL TVL EVL Tulolähteet Elinkeinoyhtymässä mahdolliset tulolähteiden tappiot vahvistetaan yhtymälle (TVL 16.2 §) Verotusyhtymässä mahdolliset MVL ja TVL tulolähteiden tappiot jaetaan osakkaille (TVL 15 §) 20 % elv-tulolähteen varoista 9 AT POT Tulolajit

10. Tulolähteet ja tulolajitYhteisöt (esim. osakeyhtiö) EVL MVL TVL Tulolähteet 9 % osakkeen matemaattisesta arvosta 10 AT POT Tulolajit

11. Yritystulo • Yritystulon pääomatulo-osuus erotetaan yritystoimintaa sidotun varallisuuden perusteella • Laki varojen arvostamisesta verotuksessa (nettovarallisuus) • Yritystuloa kolmessa eri muodossa • yksityinen liikkeen- ja ammatinharjoittaja (toiminta omissa nimissä ilman yhtiötä / toiminimi) • henkilöyhtiöt (ay, ky) • yhteisö (oy, osuuskunta) 11

12. * Ay / Ky (henkilyhtiö)= Elinkeinoyhtymä ja verotusyhtymä Kuolinpesä Luonnollinen henkilö Oy Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EI verovelvollinen, Ainoastaan laskentayksikkö. Yhtymässä laskettu tulo verotetaan yhtymän osakkailla. Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EVL MVL TVL MVL TVL EVL Tulo jaettava aina pääomatuloihin tai ansiotuloihin (TULOLAJI) EI JAKOA pot / at (TULOLAJEIHIN) Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ MVL TVL EVL Pot; vero 30/32 % At; progressiivinen Yhteisöverokanta 24,5 % * Luonnollinen henkilö Kuolinpesä Oy 12

13. Palkkaa vai yritystuloa? • Maksajalla on velvollisuus todeta • jos palkkaa = ennakonpidätys ja ta:n sotu • jos yritystuloa ja enpe-rekisterissä = ei ennakonpidätystä • riippumaton siitä missä yritysmuodossa toimintaa harjoitetaan 13

14. Palkkaa vai yritystuloa… • Työsuhteen tunnusmerkistöä • työnantajan oikeus johtoon ja valvontaan • ta:n suorittama vastike: sairaus- ja loma-ajan palkka, muut edut • ta järjestänyt vakuutukset, välineet ja tarvikkeet, puuttuu yrittäjäriski • toiminta on itsenäistä toiminnallisesti ja taloudellisesti • vastuut, velvoitteet itse kannettava ns. ”yrittäjäriski” • aikaisempi palkkatyösuhde ta:han • mahdollisesti palkattua henkilökuntaa 14

15. Omana kysymyksenä työvoiman vuokraus • Työnantaja luovuttaa palveluksessaan olevan työntekijän korvausta vastaan suorittamaan toisen teettämää tämän elinkeinotoimintaan liittyvää työtä. • Vuokralleantaja maksaa palkan ja huolehtii työnantajavelvoitteen vaikka työn johto vuokralleottajalla • Edellyttää aitoa yritystoimintaa • Ei yhdenmiehenyhtiössä yrittäjän työpanoksen vuokraamista

16. Yritysmuotojen verotus • Toiminimen perustaminen helppoa ja nopeaa • Veroilmoitus toimitetaan omalla lomakkeella, mutta verotus henkilöllä • Avoin yhtiö /kommandiittiyhtiö perustetaan erikseen • Veroilmoitus omalla lomakkeella • Yhtiön voitto jaetaan verotettavaksi vastuunalaisille yhtiömiehille, at/pot –jako • Osakeyhtiön perustaminen vaatii pääoman • Yhtiön ja osakkaiden varallisuuspiiri erillisiä • Yhtiön veroilmoitus omalla lomakkeella • Osakeyhtiötä verotetaan itsenäisesti yhteisöverokannalla 16

17. Voitonjako eri toimintamuodoissa • Toiminimi • voidaan ottaa verovapaita yksityisottoja • ei voi maksaa palkkaa toiminimen haltijalle • Verotus yhtiömiehellä (at/pot –jako) • 0 % / 10 % / 20 % evl-nettovaroista • Ay/Ky • voidaan ottaa verovapaita yksityisottoja • yhtiömiehille voidaan myös maksaa palkkaa • Verotus osakkaalla (at/pot –jako) • 20 % evl-nettovaroista • Oy • ei voida laillisesti ottaa yksityisottoja  peitelty osinko • voidaan nostaa palkkaa • voidaan nostaa osinkoja (at/pot –jako) • 9 % yhtiön nettovaroista • Nettovarallisuuden kaikki yrityksen varat ja velat 17

18. Esimerkki 1 PALKANSAAJA  Bruttotulot 37 000  Ansiotulo vähennysten jälkeen 35 000 Ansiotulon progressiivinen vero 22,5 % / 35 000 8 294 Vero yhteensä 8 294 Kaikissa esimerkeissä on oletettu, että henkilö asuu Helsingissä ja kuuluu kirkkoon. Veron määrät on laskettu suoraan ilman erityisiä vähennyksiä www.vero.fi sivulla olevalla veroprosenttilaskurilla (2013), ja veroprosentti on laskurin ilmoittama. Palkasta menee perusprosentin lisäksi työeläkevakuutusmaksu ja työttömyysvakuutusmaksu. Esimerkit eivät ole täysin vertailukelpoisia, sillä tietyissä tilanteissa yritystoimintaan sidotun varallisuuden määrä vaihtelee. Palkansaajalta ei edellytetä toimintaan sidottua varallisuutta! Ay ja KY sekä osakeyhtiö voivat maksaa yrittäjälle myös palkkaa, mikä vaikuttaa verotuksen tasoon. 18

19. Esimerkki 1b PALKANSAAJA  Bruttotulot 137 000  Ansiotulo vähennysten jälkeen 135 000 Ansiotulon progressiivinen vero 40,5 % / 135 000 54 120 Vero yhteensä 54 120 19

20. Oyj Oy 1 Jne… osinko Luonnollisen henkilön / kp:n EVL tai MVL toiminta Osinkotulo sisällytetään muuhun EVL / MVL toiminnan tuloihin Poistetaan osinkojen verovapaa osa eli 30 % osinkotulosta EVL ja MVL toiminnan loppuosa (sekä osinkotulot + muut tulot) jaetaan POT / AT toiminnan nettovarallisuuden perusteella POT (määrä, joka vastaa 0 /10 / 20 % EVL / MVL toiminnan nettovaroista) AT (ylimenevä osa) Suhteellinen vero 28 % Progressiivinen vero 30 %

21. Esimerkki 2 TOIMINIMI  Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Pääomatuloa 20 % x 40 000 8 000 Ansiotuloa 35 000 – 8 000 27 000 Pääomatulon vero 30 % x 8 000 2 400 Ansiotulon vero 17 % x 27 000 4 508 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 908 21

22. Esimerkki 2 b TOIMINIMI  Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 1 000 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Pääomatuloa 20 % x 1 000 000 (n. 680 000 riittäisi) 135 000 Ansiotuloa 0 Pääomatulon vero 30/32 % x 135 000 42 200 Ansiotulon vero 0 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 42 200 22

23. Esimerkki 2 c TOIMINIMI  Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Pääomatuloa 20 % x 40 000 8 000 Ansiotuloa 135 000 – 8 000 127 000 Pääomatulon vero 30 % x 8 000 2 400 Ansiotulon vero 39,5 % x 127 000 50 125 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 52 525 23

24. Esimerkki 3 TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Puoliso A Puoliso B Pääomatuloa ½ x 8 000 4 000 4 000 Ansiotuloa ½ x 27 000 13 500 13 500 Pääomatulon vero 30 % x 4 000 1 200 1 200 Ansiotulon vero 6 % x 13 500 770 770 Verot ovat yhteensä  1 970 1 970 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 3 940 24

25. Esimerkki 3 b TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 1 000 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Puoliso A Puoliso B Pääomatuloa ½ x 135 000 67 500 67500 Ansiotuloa 0 0 Pääomatulon vero 30/32 % x 67 500 20 600 20 600 Ansiotulon vero 0 % x 0 0 0 Verot ovat yhteensä  20 600 20 600 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 200 25

26. Esimerkki 3 c TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Puoliso A Puoliso B Pääomatuloa ½ x 8 000 4 000 4 000 Ansiotuloa ½ x 127 000 63 500 63 500 Pääomatulon vero 30 % x 4 000 1 200 1 200 Ansiotulon vero 30,5 % x 63 500 19 307 19 307 Verot ovat yhteensä  20 507 20 507 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 014 26

27. Esimerkki 4 AVOIN YHTIÖ  Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Yhtiömies A Yhtiömies B 70 % tuloksesta 24 500 30 % tuloksesta 10 500 60 % nettovarallisuudesta 24 000 40 % nettovarallisuudesta 16 000 Pääomatuloa 20 % x 24 000 4 800 Ansiotuloa 24 500 - 4 800 19 700 Pääomatulon vero 30 % x 4 800 1 400 Ansiotulon vero 12 % x 19 700 2 314 Verot yhteensä 3 714 Pääomatuloa 20 % x 16 000 3 200 Ansiotuloa 10 500 – 3 200 7 300 Pääomatulon vero 30 % x 3 200 960 Ansiotulon vero 1 % x 7 300 54 Verot yhteensä 1 014  KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 4 728 27

28. Esimerkki 4 c AVOIN YHTIÖ  Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Yhtiömies A Yhtiömies B 70 % tuloksesta 94 500 30 % tuloksesta 40 500 60 % nettovarallisuudesta 24 000 40 % nettovarallisuudesta 16 000 Pääomatuloa 20 % x 24 000 4 800 Ansiotuloa 94 500 - 4 800 89 700 Pääomatulon vero 30 % x 4 800 1 400 Ansiotulon vero 35 % x 89 700 31 116 Verot yhteensä 32 516 Pääomatuloa 20 % x 16 000 3 200 Ansiotuloa 40 500 – 3 200 37 300 Pääomatulon vero 30 % x 3 200 960 Ansiotulon vero 23 % x 37 300 8 410 Verot yhteensä 9 370  KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 886 28

29. Esimerkki 5 KOMMANDIITTIYHTIÖ  Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Vastuunalainen yhtiömies A Äänetön yhtiömies B B:n pääomasijoitukselle maksettu korko 20 % x 30 000 6 000 Pääomatuloa 20 % x 30 000 6 000 Ansiotuloa 6 000 – 6 000 0 Pääomatulon vero 30 % x 6 000 1 800 Ansiotulon vero 0 Verot yhteensä 1 800 A:n osuus tuloksesta 29 000 Pääomatuloa 20 % x 10 000 2 000 Ansiotuloa 29 000 – 2 000 27 000 Pääomatulon vero 30 % x 2 000 600 Ansiotulon vero 17 % x 27 000 4 508 Verot yhteensä 5 108 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 908 29

30. Oyj Oy 1 Oy 2 Jne… osinko osinko 9 % nettovarallisuudesta Oy 1 > 9 % nettovarallisuudesta Oy 1 9 % nettovarallisuudesta Oy 2 > 9 % nettovarallisuudesta Oy 2 POT osingot yhteensä vähennetään 60.000 € POT 60.000 ylimenevästä POT 9 %:n ylimenevä osa AT 30 % vapaata 70 % verotettavaa 30 % vapaata 70 % verotettavaa 30 % vapaata 70 % verotettavaa

31. Esimerkki 6 OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön verotettava tulo 35 000 Yhtiön vero 24,5 % x 35 000 8 575 Osinkona jaetaan koko voitto 26 425 Osakkaan verotus: Verovapaata tuloa 9 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään 60 000 e 3 600 (verovapaa) 9 %:n ylimenevästä osasta (22 825) 70 % veronalaista ansiotuloa 15 977  (30 % verovapaata = 6 848) Pääomatulon vero 30 % x 0 0 Ansiotulon vero 7,5 % x 15 977 1 727 Osakkaan verot ovat yhteensä 1 727 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 10 302 31

32. Esimerkki 6 b OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on 1 000 000 Yhtiön verotettava tulo 135 000 Yhtiön vero 24,5 % x 135 000 33 075 Osinkona jaetaan koko voitto 101 925 Osakkaan verotus: Verovapaata tuloa 9 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään 60 000 e 60 000 (verovapaa) 9 %:n ylimenevästä osasta (11 925) 70 % veronalaista ansiotuloa 8 347  60 000 ylimenevästä osasta (30 000) 70 % veronalaista pääomatuloa Pääomatulon vero 30 % x (70 % x 30 000) 6 300 Ansiotulon vero 495 Osakkaan verot ovat yhteensä 6 795 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 39 870 32

33. Suora / välillinen omistus Myyntivoitto* * myyntihinta – hankintahinta (tai HMO) Luonnollinen henkilö Osinko-tulo TVL Tulo luovutus-voitosta* tulo Oyj Oy POT 100 % POT 70 % POT 9 % nettovarallisuudesta POT, josta 90.000 € verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 70 % veronalaista (POT) > 9 % ylittävästä osasta 70 % veronalaista ATTI Oyj Oy 33

34. Suora / välillinen omistus Luonnollinen henkilö Voitonjako (osinkotulon verotus) POT 9 % nettovarallisuudesta POT, josta 90.000 € verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 70 % veronalaista (POT) > 9 % ylittävästä osasta 70 % veronalaista ATTI Omistus 100 % Oy Omistus 0,025 % Omistus 25 % Tulo 100 % vapaa Tulo 25 % vapaa Oy Oyj 34

35. Yrityksen tulon veronalaisuus • Laaja tulokäsite • Vastikkeet • Vuokrat • Korot • Verovapaat tulot • Osinkotulot tietyissä tilanteissa • Oy:n käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoitot 35

36. Yritystoiminnassa kulun vähennyskelpoisuus • Tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuva meno • Palkat • Markkinointimenot • Vuokrat yms.. • Vähennyskelvottomia • Yksityismenot • Verot • 50 % edustuskuluista (>< mainoskulu >< yksityismeno) • Sakot, virhemaksut • Verovapaan tulon hankkimisesta aiheutunut meno 36

37. Oy:n ja osakkaan varallisuus • Oy:llä ja osakkaalla oma varallisuus • Yhtiön varoja käytettävä yhtiöjärjestyksen mukaisesti ja yhtiön voitto jaetaan verotuksessa avoimena osinkona • Peitelty osinko (70 % ansiotuloa): • Rahanarvoinen etu osakasaseman perusteella olennaisesti poikkeavalla hinnoittelulla • Omien osakkeiden lunastus osingosta menevän veron välttämiseksi 37

38. Muuta huomioitavaa • Tulon veronalaisuuden ja kulun vähennyskelpoisuuden lisäksi huomioitava • Arvopaperikauppa vain tietyissä tilanteissa elinkeinotoimintaa = vaikutusta tulolähteeseen ja tätä kautta myös kulujen vähennysoikeuteen • Huoneistojen vuokraus pääsääntöisesti TVL toimintaa / tuloa • Nettovarallisuuden laskennassa eroavaisuuksia = vaikutusta pääomatulon määrään • Osakeyhtiöllä nettovaroihin luetaan KAIKKI osakeyhtiön varat • Muissa yhtiöissä vain elinkeinotoiminnan käytössä ollut varallisuus • Yritysmuodon muutos pääsääntöisesti veroneutraali • Tmi > ay / ky > Oy, AY / Ky > tmi (ei kuitenkaan oy > ky / ay)