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個人所得稅

個人所得稅. 簡介. 我國的所得稅分為綜合所得稅及營利事業所得稅，綜合所得稅課徵範圍，是採「屬地主義」，也就是凡是個人所得的來源是在中華民國境內，即應依 《 所得稅法 》 課徵所得稅，相對的，如果所得來源是在中華民國境外，則無庸課徵綜合所得稅（ 《 所得稅法 》 第一、二條）。. 所得稅法 ( 民國 92 年 06 月 25 日 修正 ). 第一條： ( 所得稅種類 ) 所得稅分為綜合所得稅及營利事業所得稅。

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Presentation Transcript

  1. 個人所得稅

  2. 簡介 • 我國的所得稅分為綜合所得稅及營利事業所得稅，綜合所得稅課徵範圍，是採「屬地主義」，也就是凡是個人所得的來源是在中華民國境內，即應依《所得稅法》課徵所得稅，相對的，如果所得來源是在中華民國境外，則無庸課徵綜合所得稅（《所得稅法》第一、二條）。

  3. 所得稅法(民國 92 年 06 月 25 日 修正) • 第一條：(所得稅種類) 所得稅分為綜合所得稅及營利事業所得稅。 • 第二條：(綜合所得稅課徵範圍) 凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定 ，課徵綜合所得稅。 非中華民國境內居住之個人，而有中華民國來源所得者，除本法另有規定 外，其應納稅額，分別就源扣繳。

  4. 概括性所得的定義 • 概括性所得：個人某一段期間的消費總額加上財富淨值的增加(Haig-Simons) • 概括性所得也應包括員工的福利（例如，保險、退休金），贈與性移轉給付，資產增值或減值，以及非現金收入（實物津貼）。 • 以概括性所得為稅基： • 優點：合乎公平正義、具有中性特質（不會改變物品或勞務的相對價格，對資源分配沒有扭曲的作用） • 缺點：很難把消費支出和工作支出分開，未實現的利得難以正確估計，耐久財與自我提供之勞務的實際價值難以貨幣化。

  5. 稅基的計算 • 不用概括性所得為稅基，而以課稅所得(taxable income)為稅基。 • 課稅所得的算法：各項所得加總後，減去扣除額和免稅額，得到個人綜合所得淨額，再乘以稅率，便是應納稅額。 • 各種減免優待(tax preference)，使得稅基受到侵蝕，這種課稅收入的減少，稱為稅式支出(tax expenditure)。

  6. 扣除額與免稅額 • 扣除額：標準扣除額、列舉扣除額(二選一）和特別扣除額。 • 九十三年度綜合所得稅之標準扣除額，單身為四萬四千元，夫妻合併申報為六萬七千元 • 列舉扣除額：捐贈、保險費、醫藥及生育費、災害損失、自用住宅購屋借款利息、房屋租金支出等 • 薪資所得特別扣除額每人每年最高可扣除七萬五千元、財產交易損失扣除額、每人每年不超過二十七萬元之儲蓄投資特別扣除額、領有殘障手冊者每人每年七萬四千元之殘障特別扣除額、每一申報戶每年最高二萬五千元之教育學費特別扣除額（《所得稅法》第十七條）。 • 九十三年度綜合所得稅免稅額仍維持每人每年七萬四千元，年滿七十歲者，每人十一萬一千元 。

  7. 優惠條款的優點 • 減少稽徵上的困難：有些所得無法貨幣化，無法算出應納稅額 • 促進稅負的公平分配：按照扶養親屬人數的多寡，給予不同的寬減，符合量能課稅的原則。 • 鼓勵足以製造外部利益的活動：例如慈善捐贈。

  8. 優惠條款的缺點 • 增加福利成本：整體社會福利將蒙受損失（看下頁的圖形解釋） • 增加逃稅誘因：優惠條款侵蝕稅基，迫使政府提高邊際稅率，邊際稅率越高，逃稅意願會越強烈。 • 公平原則：若優惠條款是採用先扣除後算稅額，則邊際稅率低的低所得者，實際所得到稅負減輕的利益，會比邊際稅率高的高所得者還要低。因此有經濟學家主張先算應納稅額，再扣除。 • 增加稽徵成本：各類優惠條款會使徵納雙方增加很多行政成本。

  9. 圖19-1，課稅優惠與福利成本 假設購屋抵押貸款的利息，可以從課稅所得中減除。 再假設房屋的邊際社會生產成本固定不變。 S1是原始的個人MC, 也是社會MC S1與D交叉於Ａ點，達到 市場均衡。產量Q1。 假定購屋者的平均邊際稅率是 20%： 課稅優惠使S1平移到S2， 表示對個人而言，邊際成本下跌 ，新的均衡為Ｃ點，產量Q2。 此時，邊際社會成本＞邊際社會 利益，社會福利損失ABC。 若購屋者的平均邊際稅率增加， 課稅優惠會使S更往下移，社會 福利損失會更多。

  10. 稅率結構與申報單位 • 累進性質的稅率結構：課稅所得越大，平均稅率越高。 • 法定稅率：應納稅額佔課稅所得的比例 • 有效稅率：應納稅額佔綜合所得毛額的比例 • 課稅單位：個人或家庭，各國制度不一。台灣採取以家庭為主的混合申報制，也就是消費單位制。

  11. 所得稅對勞動供應的影響 • 替代效果：勞動者實際工資收入減少，等於休閒機會成本的降低增加休閒時間，減少工作時間 • 所得效果：勞動者實際工資收入減少，為了維持原有的收入增加工作時間 • 所得稅對勞動供給的影響，取決於替代效果和所得效果的相對強度。替代效果＞所得效果，勞動供給量減少。所得效果＞替代效果，勞動供給量會增加。

  12. 替代效果＞所得效果的情況 JH：稅前的預算線 與無異曲線U2相交於E1點，休閒 時數10，工資收入a. 假設30%的所得稅， KH：稅後的預算線 (為什麼KH與JH不是平行？因為 休閒時數越多，收入越少，應納 稅額越少。) 稅後新的均衡點是E2，休閒時數 12，工資b，但實際的收入是c， b-c是稅。

  13. 所得效果＞替代效果的情況 休閒時數從12減低為10. E1

  14. 對薪資所得課稅的福利成本 政府不課稅，均衡為E1，均衡 產量Q1，邊際社會成本＝邊 際社會利益 假設30%的薪資所得稅， 勞動供給從S1S1移至S2S2， (勞動數量越多，所得越高，課稅 越多，所以不是平行移動） 新的均衡產量Q2，此時，社會 邊際利益>社會邊際成本， 社會福利損失E1E2B. (SMC) (SMB)

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