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  1. Cálculo y análisis de desviaciones El caso de la empresa AMBATO La empresa AMBATO se dedica a fabricar y vender un producto X a partir de una única materia prima A. Al finalizar un período mensual objeto de análisis, se dispone de la siguiente información extraída de su sistema de costes estándar. PT X MP X PROCESO DE TRANSFORMACIÓN COMPRA PRODUCCIÓN CONSUMO VENTA MOD GGF

  2. Datos presupuestados Compras de MP 4.300 kg a 1 €/kg Consumo de MP 4.000 kg Coste de MOD 120.000 Horas de MOD 10.000 h GGF fijos 26.000 GGF variables 14.000 Unidades Obra 2.000 h/maq Producción 2.000 uds Uds. vendidas 1.600 uds Precio de venta 200 €/ud Cálculo y análisis de desviaciones Datos efectivos Compras de MP 4.600 kg a 1,2 €/kg Consumo de MP 3.600 kg Coste de MOD 124.800 Horas de MOD 10.400 h GGF fijos 26.000 GGF variables 16.000 Unidades Obra 2.500 h/maq Producción 2.000 uds Uds. vendidas 1.500 uds Precio de venta 210 €/ud

  3. Cálculo y análisis de desviaciones El caso de la empresa AMBATO Nomenclatura para el cálculo de resultados Subíndice p = dato presupuestado Subíndice e = dato efectivo R = Resultado V = Ingresos de Ventas = Unidades vendidas por precio de venta C = Costes de Ventas = Unidades vendidas por precio de coste unitario

  4. Cálculo y análisis de desviaciones El caso de la empresa AMBATO Cálculo del Resultado Presupuestado Rp = Vp – Cp = 320.000 – 131.200 = 188.800 Vp = 1.600 uds. X 200 €/ud = 320.000 Cp = 1.600 uds x 82 €/ud = 131.200 MP + MOD + GGF = (4000 x 1) + 120.000 + 40.000 = 164.000 Coste unitario = 164.000 / 2.000 uds = 82 €/ud.

  5. Cálculo y análisis de desviaciones El caso de la empresa AMBATO Cálculo del Resultado Efectivo Re = Ve – Ce = 315.000 – 128.340 = 186.660 Ve = 1.500 uds. X 210 €/ud = 315.000 Ce = 1.500 uds x 85,56 €/ud = 128.340 MP + MOD + GGF = (3.600 x 1,2) + 124.800 + 42.000 = 171.120 Coste unitario = 171.120 /2.000 uds = 85,56 €/ud.

  6. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación global entre resultados • Re  Rp • Ha podido ser por dos causas: • Incumplimiento de la cifra de ventas: • Vr  Vp Nº de unidades o precio de venta • b) Incumplimiento del coste unitario: • Cr  Cs Desviación en MP • Desviación en MOD • Desviación en GGF

  7. Cálculo y análisis de desviaciones • Como podemos observar en el ejemplo se ha producido una desviación global de resultados de: • 186.660 (Re) – 188.800 (Rp) = - 2.140 (D) • Desviación desfavorable para la empresa, en cuanto que indica menor beneficio.

  8. Cálculo y análisis de desviaciones • El paso siguiente será analizar el origen (u orígenes) de esa desviación. • En este caso se superponen las dos causas indicadas: • Incumplimiento de la cifra de ventas: 1.600  1.500 uds. incumplimiento en el nº de unidades; 200  210 € incumplimiento en el precio de venta. • Incumplimiento en el coste unitario: 82  85,56 euros. • Para continuar con el análisis, deberemos separar la cantidad que corresponde a cada uno de esos conceptos.

  9. Cálculo y análisis de desviaciones • Para realizar la separación de las causas indicadas, necesitamos definir un nuevo concepto teórico: Resultado estándar (Rs) • Este resultado se establece para controlar las magnitudes causantes de la desviación entre Re y Rp y conocer cuánto se debe a • Incumplimiento de la cifra de ventas • Incumplimiento en el coste unitario

  10. Cálculo y análisis de desviaciones • El Rs, sería el resultado que obtendría la empresa en el caso de que se hubiera cumplido el Cp (unitario), pero no la cifra de ventas [o lo que es lo mismo] • El resultado que, dadas las ventas efectivamente realizadas, se hubiera obtenido en el período si se hubieran cumplido todas las normas técnicas y económicas en lo que respecta a los costes. Ventas efectivas – Costes presupuestados (para las ventas efectivas)

  11. Cálculo y análisis de desviaciones Cálculo del Resultado Estándar Rs = Ve – Cp (de las ventas efectivas) = 315.000 – 123.000 = 192.000 Ve = 1.500 uds. X 210 €/ud = 315.000 Ce = 1.500 uds x 82 €/ud = 123.000

  12. Cálculo y análisis de desviaciones • La diferencia existente entre Rs y Rp nos indicará la desviación debida exclusivamente al incumplimiento de la cifra de ventas Desviación en ventas Rs – Rp = 192.000 – 188.800= 3.200 (F)

  13. Cálculo y análisis de desviaciones • El resto de la desviación entre Rr y Rp es debida al incumplimiento de los costes, y puede calcularse como diferencia entre Re y Rs. Desviación en costes Re – Rs = 186.660 – 192.000 = -5.340

  14. Cálculo y análisis de desviaciones Resumiendo Rp Nº udes PV Desviación en ventas 3.200 Desviación global (Re-Rp=-2.140) Rs Desviación en costes -5340 CD CI Re

  15. Cálculo y análisis de desviaciones MP PRECIOS: Desviación económica CANTIDAD: Desviación técnica DESVIACIÓN EN CD MOD PRECIOS: Desviación económica CANTIDAD: Desviación técnica DESVIACIÓN EN COSTES Desviación económica Desviación en presupuesto Desviación en capacidad DESVIACIÓN EN CI Desviación Técnica Desviación en productividad

  16. Cálculo y análisis de desviaciones Nomenclatura para el cálculo de desviaciones por factores de coste Subíndice p = dato presupuestado Subíndice e = dato efectivo De = desviación económica o en precios Dt = desviación técnica o en cantidad p = precio unitario del factor q = cantidad de factor por unidad de producto Pr = producción uo = unidades de obra totales

  17. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CD: materias primas • Pp  Pe: Desviación en precios o económica (De) • qp  qe: Desviación técnica o en cantidad (Dt) De Dt COMPRA ALMACÉN PRODUCCIÓN Desviación en aprovis. Se calcula a la entrada en almacén Se calcula a la entrada en fábrica Desviación global en MP = De + Dt + D.Aprov.

  18. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CD: materias primas • Desviación económica o en precios: (pp – pe) x compras efectivase (1 – 1,2) x 4.600 = -920 • Desviación técnica o en cantidad: (qp – qe) x pe x Pre (2 – 1,8) x 1 x 2.000 = 400 -520

  19. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CD: MOD • Desviación económica o en precios: (pp – pe) x horas realizadas e (12 - 12) x 10.400 = 0 • Desviación técnica o en cantidad: (qp – qe) x pp x Pre (5 – 5,2) x 12 x 2.000 = -4.800 - 400

  20. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CI • Los factores no se pueden controlar individualmente, por lo que no se puede realizar la comparación: coste del factor con producción. • Las desviaciones se plantearán: • Análisis de la actividad del centro Producción final. • La actividad se medirá en la unidad de obra elegida (en el ejemplo: horas/máquina).

  21. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CI • Desviación técnica o en productividad (qp – qe) x pp x Pre (1 – 1,25) x 20 x 2.000 = -10.000 Se han empleado más horas de las previstas para producir el mismo número de unidades. Por lo tanto ha habido un desahorro que repercutirá negativamente en la cuenta de resultados.

  22. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CI • Desviación económica o en precios: (pp – pe) x uo realizadas e (20 – 16,8) x 2.500 = 8.000 • Si pp pe, puede deberse o bien a que: • Coste presupuestado del centro  Coste efectivo del centro • uop  uoe

  23. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CI • Desviación económica o en precios: • Cabría preguntarse si esta desviación se debe a : • Variaciones en el coste total del centro. • Variaciones en la actividad desempeñada en el centro (sub/sobre actividad). Para averiguar el origen de la desviación en precios conviene desglosarla en: • Desviación en actividad o capacidad • Desviación en presupuesto

  24. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CI (presupuesto fijo) • Desviación económica = 8.000 • Desviación en actividad o capacidad (presupuesto fijo) (uoe - uop) x pp (2.500 h/m – 2.000 h/m) x 20€/hm = 10.000 • Desviación en presupuesto (presupuesto fijo) CTp – CTe (26.000 + 14.000) – (26.000 + 16.000) =-2.000

  25. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CI (presupuesto flexible) • El coste de la hora presupuestada (por el que valoramos las 500 horas realizadas por encima de la actividad normal) tiene dos componentes: uno fijo y otro variable. • El coste fijo es el único que conceptualmente puede catalogarse como “coste de disponer de una hora”, por tanto es el único que se “pierde” o se “gana” si la actividad realizada no coincide con la actividad normal • Consecuencia de lo anterior: • La desviación en actividad calculada (P. Fijo) está sobrevalorada. • Complementariamente la desviación en presupuesto debe ser reajustada.

  26. Cálculo y análisis de desviaciones Desviación en CI (presupuesto flexible) • Desviación económica = 8.000 • Desviación en actividad o capacidad (presupuesto flexible) (uoe - uop) x ppF (2.500 h/m – 2.000 h/m) x 13€/hm = 6.500 • Desviación en presupuesto (presupuesto fijo) CTp* – CTe 43.500 – 42.000 = 1.500

  27. Cálculo y análisis de desviaciones MP = -520 De = -920 Dt = 400 DESVIACIÓN EN CD -5.320 MOD = -4.800 De = 0 Dt = -4.800 DESVIACIÓN EN COSTES -7.320 PRESUPUESTO FIJO Desviación económica 8.000 Dpre = -2.000 Dcap = 10.000 DESVIACIÓN EN CI -2.000 Desviación Técnica -10.000 Dprod = -10.000

  28. Cálculo y análisis de desviaciones MP = -520 De = -920 Dt = 400 DESVIACIÓN EN CD -5.320 MOD = -4.800 De = 0 Dt = -4.800 DESVIACIÓN EN COSTES -7.320 PRESUPUESTO FLEXIBLE Desviación económica 8.000 Dpre = 6.500 Dcap = 1.500 DESVIACIÓN EN CI -2.000 Desviación Técnica -10.000 Dprod = -10.000

  29. Cálculo y análisis de desviaciones Conciliación Desviación de Costes • La Desviación en Costes la hemos calculado a través de dos vías: • A través de resultados, enfrentando el Re con el Rs, • Re – Rs = -5.340 • A través del sumatorio de las desviaciones por factores de coste • Dmp + Dmod + Dggf = -7.320 • La diferencia se debe a que en el primer caso hemos analizado las desviaciones en costes asociadas a las unidades vendidas, y en el segundo caso hemos analizado las desviación en costes asociadas a toda la producción.

  30. Cálculo y análisis de desviaciones Conciliación Desviación de Costes Para conciliar esta diferencia debemos analizar las desviaciones asociadas a las existencias finales, tanto de materia prima como de productos terminados. DEF MP = Efe x (pp – pe) = 1.000 kg (1 – 1,2) = -200 DEF PT = Efe x (pp – pe) = 500 (82 – 85,56) = -1.780 -1.980 Dcostes + Def = Dmp + Dmod + Dggf -5340 + (-1.980)= -7.320 D