第三章 工业企业主要经济业务核算

1. 第三章 工业企业主要经济业务核算 • 学习目的 1.1工业企业主要经济业务核算概述 1.2资金筹集业务的核算 1.3生产准备业务的核算 1.4生产过程业务的核算 1.5销售业务的核算 1.6财务成果的核算 1.7资金退出业务的核算 • 案例分析 • 思考题 • 自测题

2. 学习目的 掌握借贷记账原理和方法；掌握工业企业的资金筹集、生产准备、生产过程、销售业务、财务成果及资金退出业务等核算方法；掌握常见账户的运用。 返回

3. §.1工业企业主要经济业务核算概述 一、工业企业主要经济业务图

4. §.1概述-2 二、会计的记账基础 （一）会计的记账基础 是指确定一个会计期间的收入与费用等会计事项的基本原则和方法。 （二）会计的记账基础种类 1、收付实现制（实收实付制或现金制） 2、权责发生制（应收应付制或应计制）

5. 收付实现制 （三）收付实现制（实收实付制或现金制） 1.1含义： 它是以款项的实际收付为标准来确认当期的收入和费用的一种方法。 1.2基本内容 “二个凡是” 凡是在本期内实际收到款项，不论其款项是否归属本期，均作为本期收入处理； 凡是在本期实际付出款项，不论其款项是否属于本期，均作为本期的费用处理。

6. §.1概述-3 1.3收付实现制的评价 优点：（1）核算直观；（2）手续简便。 缺点：（1）不能准确地反映企业当期的费用和 收入及财务成果； （2）不利于加强管理和经济核算。 （3）核算缺乏可比性； 1.4 适用范围： 只适用于不计算盈亏的行政事业单位。

7. 权责发生制 (四）权责发生制 （应收应付制或应计制） 1.1含义： 它是以收入的权利和支出的义务是否发生为标准来确定当期收入和费用的一种方法。 1.2基本内容是： 凡是当期已实现的收入和已经发生或负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。返回

8. §.1概述-5 1.3权责发生制的评价 优点: （1）符合收入和费用配比的原则； （2）能正确核算当期的财务成果； （3）有利于经济核算和经济管理。 缺点：核算手续较为复杂。 1.4 适合范围： 适合于要求计算盈亏的企事业单位。 返回

9. §.1概述-6 二者的比较： （1）确认标准不同： 收付实现制：以款项的实际收付为标准 权责发生制：以权利和义务是否发生为标准 （2）强调的侧重点不同： 收付实现制：财务状况的切实性 权责发生制：经营成果的计算

10. （3）适合范围不同 收付实现制：行政事业单位 权责发生制：企业 （4） 确认时间不同 （5）确认的结果不同

11. 运用 • 1、收入方面: （1）已收到款项的本期销售收入和其他收入； （2）已收到款项的预收产品定金收入； （3）已收到上期销售货款； （4）已取得收款凭证的应收账款。 按收付实现制1、2、3均确认为当期收入； 按权责发生制1、4确认为当期收入。

12. 运用 • 2、费用方面 （1）为本期生产产品而实际支付的成本费用和其他费用支出； （2）以非货币资产转化的成本费用和其他费用支出； （3）预付由各期共同受益的费用； （4）应计入本期而尚未支付和发生的各种费用。 按收付实现制下1、2、3确认为本期费用； 按权责发生制1、2、4要确认为本期费用。返回

13. §.2资金筹集业务的核算 企业资本按来源不同分二类： 投入资本：发行股票、吸收直接投资等 债务资本：借款、发行债券等 一、投入资本的核算 （一）投入资本的内容 按投资主体不同，可分为国家资金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

14. 资金筹集-2 • （二）账户设置 • “实收资本” 1性质：所有者权益类账户 2核算内容 ：核算投资者投入企业的资本 3 结构 借 实收资本 贷 依法减少资本 （1）投入的资本金 （2）转增的资本金 期末余额：资本金 的实有数

15. 实收资本 例1 2003年1月，B公司成立，收到国家投入的货币资金250 000元，存入银行；收到C公司投入设备两台，价值150 000元；收到陈东的专利权一项，价值10 000元。

16. 资金筹集3 借：银行存款 250000 固定资产 150000 无形资产 10000 贷： 实收资本—国家资本金 250000 —法人资本金 150000 —个人资本金 10000

17. 二、借入资金的核算

18. “短期借款”账户 （二）账户设置： 1、 “短期借款” 1、性质：负债类账户 2、核算内容：反映短期借款的取得、偿还和结算状况。 3、结构： 借 短期借款 贷 偿还数（-） 取得（+） 期末余额： 尚未偿还数

19. “长期借款”账户 1、性质：负债类账户 2、核算内容：反映长期借款的取得、偿还和结算状况 。 3、结构： 借 长期借款 贷 偿还数（-） 取得（+） 应计利息 期末余额： 尚未偿还本、利

20. 借入资金 • 例2 B公司由于周转资金不足，又急需购进材料进行生产，临时向银行借入80 000元的生产周转借款，商定三个月后一次还清，款已收存银行。 借：银行存款 80000 贷：短期借款 80000 例3 B公司向银行借入期限为5年的长期借款20万元，用于购买新设备，款项已收存银行。

21. 借入资金 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 要求同学将上述业务过入“T”字形账中

22. §.3生产准备业务的核算 生产准备 生产供应（材料采购） 供应环节: 固定资产采购 各种材料采购 一、固定资产购建业务的核算 （一）账户的设置 “固定资产”和“在建工程”两个账户 要求 1核算内容 2性质 3结构

23. “固定资产”账户 1、性质：资产类账户 2、核算内容：核算固定资产的原始价值 3、结构： 借固定资产贷

24. “在建工程”账户

25. 生产准备2 （二）主要业务核算 1、购入需要安装的固定资产 [例4]B公司购入一台需要安装的设备，发票价格为50 000元，增值税税额为8 500元，支付运杂费980元，支付安装费2 200元。 （1）设备运抵企业等待安装时： 借：在建工程 59480 贷：银行存款 59480 （2）支付安装费时： 借：在建工程 2200 贷：银行存款 2200

26. 生产准备3 [例5] 上述设备完工验收交付使用。 借：固定资产 61680 贷：在建工程 61680 [例6]B公司从C公司购入汽车一辆，发票价为30 000元，增值税税额为5 100元，支付运杂费1 000元。 交付使用时： 借：固定资产 36100 贷：银行存款 36100

27. 生产准备4 • 将上述分录过入“T”字账户，如图3-2所示。 • 借 固定资产 贷 借 在建工程 贷 • ⑤ 61680 ④ 59480 ⑤ 61680 • ⑥ 36100 ④ 2200 • 图3-2 固定资产购建总分类核算图示

28. 固定资产购建业务小结 （1）设备运抵企业待安装时： 借：在建工程 贷：银行存款 等 （2）支付安装费时： 借：在建工程 贷：银行存款/原材料/应付工资等 （3）设备完工、交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程 （4）购买不需安装的固定资产时： 借：固定资产 贷：银行存款

29. 生产准备5 二、材料采购业务的核算 （一）材料采购成本 包括材料的买价、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。 （二）账户设置 1.1“在途物资” 账户—期末余额

30. “在途物资”账户 1、性质：资产类账户 2、核算内容：核算企业购入尚未达到或尚未验收入库的各种物资的实际成本 。 3、结构： 借 在途物资 贷 (1)买价 （1）验收入库数 （2）采购费用 期末余额： 在途物资的实际成本

31. 生产准备6 1.2“原材料”账户 1.3“应付账款”账户 1.4“应交税金”账户 增值税： （1）纳税人：一般纳税人和小规模纳税人 （2）纳税对象：销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务等。

32. “原材料”账户 1、性质：资产类账户 2、核算内容：核算企业库存的各种材料收发结存情况 3、结构： 借 原材料 贷 （+）收入数 发出数（—） 期末余额：库存材料 总额 4、明细帐：数量金额式明细账 返

33. “应付账款”账户 1、性质：负债类账户 2、核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。 3、明细核算：按供应单位的名称设置 4、结构： 借 应付账款 贷 （1）清还数（—） （1）应付而未付的 货款 期末余额：应付账款 总额

34. 生产准备6 （3）税率： 基本税率为17% （4）计算公式： 具体计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 “应交税金—应交增值税（进项税额）” —应交增值税（销项税额） 要求：1 核算内容2 性质3 结构

35. 生产准备7 （二）材料采购业务的核算举例 [例7]B公司向D公司购进A材料10 000公斤，每公斤单价为1.5元，开出的专用发票列示货款计15 000元，增值税为2 550元，共计17 550元，款项已由银行存款支付，材料尚未运达企业。

36. 生产准备8 借：在途物资—A材料 15000 应交税金—应交增值税 （进）2550 贷：银行存款 17550 [例8]向D公司购进的10 000公斤A材料，运达企业验收入库，采购部门交来该批材料的采购费用凭单计600元报销，当即以现金支付。

37. 生产准备9 1、支付采购费用时： 借：在途物资—A材料 600 贷：现金 600 2、材料验收入库时： 借：原材料 —A材料 15600 贷：在途物资—A材料 15600

38. 生产准备7 [ 例9]B公司向W公司购进B 材料1 000公斤，单价为4元，价款计4 000元；C材料500公斤，单价为10元，价款计5 000元。开具的增值税发票上注明增值税额为1 530元。两种材料共同发生的采购费用为1 800元，以银行存款支付。材料已运达企业，并验收入库，货款未付。

39. 生产准备10 共同采购费用的分配程序如下： 1.选择合理的分配标准：本题可采用B、C材料的货款为分配标准。（重量、买价） 2.计算分配率：分配率=共同采购费用/各材料货款之和=1800/（4000+5000）=0.20 3.分配： B材料应负担采购费用=4000×0.2=800元 C材料应负担采购费用=5000×0.2=1000元

40. 生产准备11 B材料的采购成本 货款（4000）+采购费用（800）=4800元 C材料的采购成本 货款（5000）+采购费用（1000）=6000元 借：原材料 ——B材料 4800 ——C材料 6000 应交税金——应交增值税 1 530 贷：应付账款——安阳公司 10530 银行存款 1800

41. 生产准备12 材料供应过程总分类核算如图3—3所示。 借 银行存款 贷 （7）17550 （9）1800 借 在途物资 贷 （7）15000 （8）15600 （8） 600 返回

42. 生产准备12 采购业务小结： 1、款已付、货未到时： 借：在途物资 应交税金—应交增值税 （进项税额） 　贷：银行存款 ２货未到、款未付时 借：在途物资 应交税金—应交增值税 （进项税额） 　　贷：应付帐款

43. 生产准备12 ３、货已验收入库时： 　　借：原材料 　　　贷：在途物资 ４、货已到、款已付时： 　借：原材料 应交税金—应交增值税 （进项税额） 　　　贷：银行存款 5、预付货款时 借：预付帐款 贷：银行存款

44. 第四节 生产过程业务核算 生产过程是生产耗费和产品制造的统一。 生产过程： 　物化劳动消耗的过程—材料费、折旧费等 　活劳动的消耗过程—人工费 投入原料 加工 产成品 材料费 人工费 在产品 其他费用

45. 生产过程 一、生产过程核算的主要内容是： No.1步：归集、分配各种 生 产费用。 No.2步：计算并结转产品的 总成本 和单位成本， No.3步：反映各项期间费用的 发生额及变动趋势。

46. 生产过程 二、账户设置 1.1“生产成本” 1.2“制造费用” 1.3“待摊费用” 1.4“预提费用” 要求：1 核算内容 2 性质 3 结构

47. 生产成本 1、性质：成本类账户 2、核算内容：核算产品生产过程中发生的应记入产品成本的各项费用 。 3、结构： 借 生产成本 贷 归集成本 结转完工 （1）直接成本 产品的生产成本 （2）间接成本 （制造费用的结转数) 余额：在产品的成本

48. “制造费用”账户 1、性质：成本类账户 2、核算内容：归集和分配结转企业在车间或分厂范围内为生产产品和提供劳务而发生的应记入产品成本的各项间接费用。 3、结构： 借 制造费用 贷 归集车间范围内 分配结转产品应负 的间接费用 担的制造费用

49. 账户结构 跨期费用：费用的支付期与归属期不在同一会计期间的费用。 借 待摊费用 贷 借 预提费用 贷 实际支付 摊销数 实际支付数 预提数 或发生额 余：已支付 余：已预提 尚未摊销数 尚未支付数

50. 生产过程 1.5“应付工资” 1.6“应付福利费” 1.7“累计折旧” 1.8“库存商品” 1.9“管理费用” 1.10“财务费用” 要求：1 核算内容 2 性质 3 结构