第 3 章 资金进入企业

1. 第3章　资金进入企业

2. 内 容 提 要 3.1　投入资本的核算3.2　借入资本的核算3.3　股票和债券的核算

3. 3.1投入资本的核算 投入资本的概述 投入资本：指投资者按企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的经营活动的各种财产物资。 • 实收资本：是企业实际收到的投资者投入的资本。 • 注册资本：是企业在工商行政管理部门登记注册的资本总额。 • 实收资本与注册资本应当一致。

4. 投入资本分类 • 按投资主体不同分为： • 按投资方式不同分为： • 国家投入资本 • 法人投入资本 • 个人投入资本 • 外商投入资本 • 货币资金投资 • 无形资产投资 • 固定资产投资 • 原材料投资

5. 投入资本的核算 由资本溢价、法定财产重估增值等形成的资本准备金,它可用于转增资本。 （一）账户设置： 实收资本：核算企业设立时收到的投资者缴入的资本(股本按面值计算）。 资本公积：核算企业取得的资本得资本公积金。 实 收 资 本(按投资人设明细账) 注意:公司组织改设“股本” 账户,不设明细账;实收股 本按股票面值计算,溢价 部分作为资本公积处理. 经批准的减资 1 实际收到的缴入资本 2 由资本公积、盈余公 积转增的资本 余:实收资本实有数

6. 其中： • 资本溢价 投资人实际缴付资本大于注册资本的部分 • 股本溢价 企业溢价发行股票时，超出股票面值的溢价收入 • 财产重估增值 按照有关行政法规对财产重新估价，其重估价值大于账面净值部分。 • 资 本 公 积 明细账按资本公 积类别设置. 资本公积的减少(转增资 本) 资本公积的增加(资本溢价、股票溢价、财产重估增值) 余:资本公积结余

7. 投入资本的核算 第二节 实收资本 • （二）投入资本的计价 • 1、以货币资金投资，按实际收到的金额入账。 • 2、以实物资产、无形资产投资，按合同、协议约定或双方确认价值入账。

8. （三）账务处理（见书p84） • 1、接受货币资金投资的核算 • 借：银行存款 • 贷：实收资本 • 2、接受固定资产投资的核算 • 借：固定资产 • 贷：实收资本 • 3、接受原材料等投资的核算 • 借：原材料 • 应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：实收资本 • 4、接受无形资产投资的核算 • 借：无形资产 • 贷：实收资本

9. 3.2　借入资本的核算 3.2.1 短期借款 3.2.2 长期借款

10. 二、借入资金的账户设置核算：1．短期借款2．长期借款3．财务费用二、借入资金的账户设置核算：1．短期借款2．长期借款3．财务费用

11. （三）借入资金的核算：1．短期借款：（1）借入时： 借：银行存款 贷：短期借款（2）归还借款时： 借：短期借款 贷：银行存款

12. （3）利息的处理： 每个资产负债表日，企业应确定短期借款的应计利息，按照应计的金额： 借：财务费用（利息支出） 贷：银行存款（应付利息） 金融企业

13. 2 长期借款核算 • （1）借入时： 借：银行存款 贷：长期借款（2）利息：按期计算利息，追加长期借款： 借：财务费用（或在建工程等）——利息支出 贷：长期借款 • 贷：长期借款（3）还本时一并付息： 借：长期借款 （本息之和） 贷：银行存款 有关利息处理规定见下页

14. 长期借款利息的处理 计入开 办费 指企业筹建期间计算出构件固定资产 以外的应付利息 处于创建 企业和破 产清算期 间借款利 息 计入清 算损益 指企业破产清算期间计算的应付利息 长期 借款 利息 的处 理 计入固 定资产 的购建 成本 指在固定资产尚未交付使用或已交付 使用但尚未办理竣工决算之前发生的 长期借款利息和外币折算差额 处于经营 期间的借 款利息 指固定资产完工交付使用办理决算之 后发生的借款利息和外币折算差额和 在生产经营其发生的应付利息 计入财 务费用

15. 2 长期借款实例分析 • 例:企业2000年1月1日借入100万元用于建造仓库,借款合同规定年利率为9%,期限为3年,每年付息,到期还本. • 2000年12月31日工程完工. • 2003年1月1日,企业以银行存款还本. • 要求:编制相关会计分录.

16. 3.2.2 长期借款 • 2000.1.1 • 借:银行存款 100万 • 贷:长期借款 100万 • 借:在建工程 100万 • 贷: 银行存款 100万 • 2000.12.31 • 借:在建工程100*9%=9万 • 贷:长期借款 9万 • 付息时: 借:长期借款 9万 贷:银行存款 9万 • 2001.1.1起,每月 • 借:财务费用9万/12=0.75万 • 贷:长期借款 0.75万 • 2001.12.31和2002.12.31 • 借:长期借款 9万 • 贷:银行存款 9万 • 2003年1月1日,还本 • 借:长期借款 100万 • 贷:银行存款 100万

17. 3.3　股票和债券的核算

18. 3.3.1 股票核算的账户设置：“股本”、 “资本公积” 股份有限公司股本核算的具体规定： 股份有限公司的投资者投入企业的资本，通过“股本”科目核算，用于核算企业已发行股票面值的账户。股份有限公司发行的股票有普通股、优先股。相应地，“股本”账户应设置“股本——普通股”、“股本——优先股”等明细账户。 股票可按面值发行，也可溢价发行。按我国《公司法》的规定，不得折价发行股票。股票发行价格超过其面值的部分，作为股本溢价，计入“资本公积”科目。 在发行股票时会发生各种费用，包括律师费用、会计师费用、股票包销费用等。发行费用应从本次发行股票的溢价收入中扣除；按面值发行时的发行费用，或虽溢价发行但溢价不足以抵扣发行费用的部分，列为当期费用或递延费用。

19. 3.3.1 股票的核算 股份有限公司股本核算的具体规定 股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”。 境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

20. 3.3.1 股票核算的账务处理 • (1)股票按面值发行： • 借：银行存款 • 贷：股本（股票面值×股份总数） • (2)股票溢价发行： • 借：银行存款（实收款项） • 贷：股本（股票面值×股份总数） • 资本公积（实收款项大于股本的差额）

21. 3.3.1 股票的核算 [例] 武汉兴隆股份有限公司经批准发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为3元，发行时发生的手续费、佣金等费用10万元。 公司溢价发行股票，面值总额为1×100=100（万元）；发行价格总额为：3×100=300（万元）；溢价总额为：300－100=200（万元）；溢价总额扣除发行费用后的余额为：200－10=190（万元）。 借：银行存款 2 900 000 贷：股本——普通股 1 000 000 资本公积——股本溢价 1 900 000

22. 3.3.4 债券的核算 应付债券的知识要点 有关概念 • 现值和终值 • 名义利率和实际利率 • 债券面值和发行价格 应付债券的核算 • 平价发行债券的账务处理 平价发行即按面值发行，指发行债券时票面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况 • 溢价发行债券的账务处理 • 直线法 • 实际利率法 • 折价发行债券的账务处理 • 直线法 • 实际利率法

23. 3.3.4 债券的核算 三、应付债券 • 1.概述：见书P93 • 2.债券的发行方式 • 债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。 • 三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率的关系所决定的。 • 当票面利率＝市场利率时，债券平价发行； • 当票面利率＞市场利率时，债券溢价发行； • 当票面利率＜市场利率时，债券折价发行。

24. 3.3.4 债券的核算 • 3.应付债券的核算 • 设置账户——“应付债券”账户 • 该账户下设：面值、利息调整、应计利息明细科目。 • 1、债券发行的核算：见教材P96 • 债券发行价格=本金的现值+利息的现值 • 2、债券的计息以及溢、折价的摊销 • 长期债券在存续期内，应根据权责发生制，按期确认利息费用，在确认时，应进行溢、折价的摊销。

25. ②溢、折价购入方式下 • 溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。 • A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期限平均分摊的方法。 • 溢价购入债券，其各期投资收益为： • 投资收益＝利息收入－溢价摊销额 • 折价购入债券，其各期投资收益为： • 投资收益＝利息收入＋折价摊销额

26. B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。 • 投资收益＝期初摊余成本×实际利率 • 摊余成本=债券入账金额+折价摊销额（或－溢价摊销额） • 溢价购入债券，其各期溢价摊销额为： • 溢价摊销额＝票面利息－投资收益 • 折价购入债券，其各期折价摊销额为： • 折价摊销额＝投资收益－ 票面利息

27. 3.3.4 债券的核算 应付债券——债券发行的账务处理 • 1、面值发行： • 借：银行存款 • 贷：应付债券——债券面值 • 2、溢价发行： • 借：银行存款 • 贷：应付债券——债券面值 • ——利息调整(溢价) • 3、折价发行： • 借：银行存款 • 应付债券——利息调整（折价） • 贷：应付债券——债券面值 注意：债券发行费用计入”在建工程”或者”财务费用”.见书P95

28. 3.3.4 债券的核算 应付债券的核算——折价和溢价的核算 • （要求掌握直线法）。 • 溢价发行：财务费用=利息-溢价摊销 • 折价发行：财务费用=利息+折价摊销 • 会计分录： • 1、溢价 • 借：财务费用（或在建工程） • 应付债券——利息调整 • 贷：应付债券——应计利息（应付利息） • 2、折价 • 借：财务费用（或在建工程） • 贷：应付债券——应计利息（应付利息） • 应付债券——利息调整

29. 3.3.4 债券的核算 应付债券的核算——到期偿还的核算 • 借：应付债券——面值 • 应付债券——应计利息（一次性还本付息的债券） • 应付利息（分期付息债券的最后一期支付利息） • 贷：银行存款

30. 3.3.4 债券的核算 • 实例分析： • （1）直线法 • 例：某企业93年1月1日发行5年期、面值为500万元、到期一次还本付息的债券，票面利率10%，企业按510万元的价格发行。 • 发行时： • 借：银行存款 5 100 000 • 贷：应付债券——面值 5 000 000 • ——利息调整（溢价） 100 000

31. 3.3.4 债券的核算 • 每年计息和摊销时： • 每年应计利息 500×10%＝50（万元） • 每年应摊销溢价10÷5＝２（万元） • 每年的利息费用 50－２＝48（万元） • 借：财务费用 480 000 • 应付债券—利息调整（溢价） 20 000 • 贷：应付债券—应计利息 500 000 • 到期兑付时： • 借：应付债券—面值 5 000 000 • —应计利息 2 500 000 • 贷：银行存款 7 500 000

32. （2）实际利率法（见书P97） • 实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初摊余成本和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额的方法。