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第六章 應收款項

第六章 應收款項. 資料來源 : 會計學理論與應用 李宗黎、林蕙真著 証業出版股份有限公司. 壹、應收款項之性質 貳、應收帳款 參、應收票據 肆、應收帳款之分析與決策 伍、 應收票據貼現. 壹、應收款項之性質. 一、應收款項之定義、內容 及其表達 二、應收款項之交易流程. 一、應收款項之定義、內容及表達. 應收款項泛指請求他人於未來以現金、其他財物或勞務償還其債務之權利。. 二、應收款項之交易流程. 圖 6.1 應收款項之交易流程. 貳、應收帳款. 一、應收帳款之取得

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第六章 應收款項

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  1. 証業出版careerjust.com.tw 第六章 應收款項 資料來源:會計學理論與應用 李宗黎、林蕙真著 証業出版股份有限公司

  2. 証業出版careerjust.com.tw 壹、應收款項之性質 貳、應收帳款 參、應收票據 肆、應收帳款之分析與決策 伍、 應收票據貼現

  3. 証業出版careerjust.com.tw 壹、應收款項之性質 一、應收款項之定義、內容 及其表達 二、應收款項之交易流程

  4. 証業出版careerjust.com.tw 一、應收款項之定義、內容及表達 • 應收款項泛指請求他人於未來以現金、其他財物或勞務償還其債務之權利。

  5. 証業出版careerjust.com.tw 二、應收款項之交易流程 圖6.1 應收款項之交易流程

  6. 証業出版careerjust.com.tw 貳、應收帳款 一、應收帳款之取得 二、應收帳款之持有 三、壞帳之估計方法 四、應收帳款之處分

  7. 証業出版careerjust.com.tw 一、應收帳款之取得 • 入帳時間 • 在商品出售、所有權移轉或勞務提供時，與相關收入同時認列。以買賣業為例： 應收帳款 XXX 銷貨收入 XXX • 入帳金額 • 以發票或收據之金額為憑。 • 若有現金折扣，應依扣除折扣後之金額開立發票。 • 商業折扣不須入帳。

  8. 証業出版careerjust.com.tw 二、應收帳款之持有 銷貨相關交易對應收帳款之影響 1.銷貨退回:應收帳款可收現之金額減少，銷 貨收入之淨額亦減少 。 銷貨退回　　　　 xxx 　　 應收帳款　　 xxx 2. 銷貨折讓及折扣 現金 xxx 銷貨折讓 xxx 銷貨折扣 xxx 應收帳款　　 xxx

  9. 3.銷貨運費 (1)目的地交貨運費應由賣方負擔，如因後付而由買方 代墊，則賣方將產生銷貨運費，且將減少對買方之 應收帳款。 銷貨運費 xxx 應收帳款 xxx (2)起運點交貨運費應由買方負擔，如由賣方預付，則 賣方將增加其對買方之應收帳款。 應收帳款 xxx 現金 xxx 証業出版careerjust.com.tw

  10. 証業出版careerjust.com.tw 【釋例一】 益華商店於X7年11月28日賒銷商品一批給生原商店，該批商品定價$47,800，益華商店答應給予5%的數量折扣，付款條件為2／10，n／30，運送條件為目的地交貨。運費$500於商品運到時由生原商店墊付。X7年12月2日生原商店發現有10%的商品品質欠佳，經雙方協議將該部分商品退回益華商店。12月7日生原商店於扣除代墊運費$500後還清欠款。試為益華商店作以上交易之分錄。

  11. 証業出版careerjust.com.tw 【解析】 (1)賒銷商品 發票係按扣除5%商業折扣後之金額開立。 銷貨收入＝$47,800×(1－5%)＝$45,410 11月28日 應收帳款 45,410 (流動資產) 銷貨收入 45,410 (2)銷貨退回 銷貨退回＝$45,410×10%＝$4,541 12月2日 銷貨退回 4,541 (銷貨減項) 應收帳款 4,541

  12. (3)收回帳款並認列銷貨運費 銷貨折扣＝($45,410－$4,541)×2%＝$817 收回現金＝($45,410－$4,541)－$817－$500 ＝$39,552 12月7日 現金 39,552 銷貨運費 500(營業費用) 銷貨折扣 817(銷貨之減項)  應收帳款 40,869  証業出版careerjust.com.tw

  13. 証業出版careerjust.com.tw 應收帳款之持有 • 壞帳對應收帳款之影響 • 備抵法 • 壞帳應於銷貨發生當期認列 • 期末應預估壞帳並作調整分錄 壞帳費用 XXX 備抵壞帳 XXX • 壞帳費用為損益表中之營業費用。 • 備抵壞帳列為資產負債表中應收帳款之減項(稱為抵減帳戶或評價帳戶)

  14. 証業出版careerjust.com.tw 應收帳款之持有 • 壞帳對應收帳款之影響 • 直接沖銷法 • 壞帳應於實際發生時認列，期末不預估壞帳 • 應收帳款確定無法收回時之沖銷分錄 壞帳費用 XXX 應收帳款 XXX • 直接沖銷法不符合配合原則，只有在下列情況下，始可權宜採用： 企業以現銷為主，應收帳款不多。 企業雖以賒銷為主，但客戶不多且財務健 全，發生壞帳的可能性甚小。

  15. 証業出版careerjust.com.tw 應收帳款之持有 • 應收帳款明細分類帳發生貸餘 • 發生原因 • 顧客於付清帳款後，又退回商品。 • 顧客疏忽溢還欠款。 • 會計處理 • 基於「資產與負債不得互相抵銷」之規定，期末若有帳戶產生貸餘，應將其金額列於流動負債項下，以「預收貨款」科目表示之。 • 若貸餘帳戶金額微小，為方便計，以借貸互抵之餘額列於流動資產中之應收帳款項下亦無不可。

  16. 証業出版careerjust.com.tw 【釋例二】 三達公司X9年12月31日應收帳款統制帳戶之餘額為$60,000，經與應收帳款明細帳核對，發現明細帳中五個帳戶的餘額分別為$20,000、$24,000、$9,500、$12,500及$6,000(貸餘)。試列示資產負債表上應收帳款之表達方式。

  17. 証業出版careerjust.com.tw 【解析】 (1)五個明細帳戶中有四個為借餘，其合計數應列為流動資產，貸餘帳戶之金額$6,000應列為流動負債。 $20,000＋$24,000＋$9,500＋$12,500 ＝$66,000 (2)在資產負債表中之表達如下： 流動資產 流動負債 應收帳款 $66,000 預收貨款 $6,000

  18. 証業出版careerjust.com.tw 三、壞帳之估計方法—損益表觀點 • 以賒銷淨額作為估計壞帳的依據，又稱銷貨百分比法。

  19. 証業出版careerjust.com.tw 【釋例三】 三星公司X8年之賒銷淨額為$500,000，X8年底應收帳款餘額$166,700，調整前備抵壞帳貸餘$2,150。試按銷貨百分比法計算壞帳之金額(假設壞帳率為1%)，並作提列壞帳之分錄及相關報表表達。

  20. 証業出版careerjust.com.tw 【解析】 採用銷貨百分比法時，壞帳費用之計算不受調整前備抵壞帳餘額之影響。 X8年應提列之壞帳＝$500,000×1%＝$5,000 應作之調整分錄如下： X8年12月31日 壞帳費用 5,000 (損益表之營業費用) 備抵壞帳 5,000 資產負債表 流動資產 應收帳款 $166,700 減:備抵壞帳 ( 7,150) (2,150+5,000) 淨額 $159,550

  21. 証業出版careerjust.com.tw 壞帳之估計方法—資產負債表觀點 • 以應收帳款餘額作為估計備抵壞帳應有餘額之依據。 • 依是否考慮賒欠期間之長短，分為應收帳款餘額百分比法及帳齡分析法。

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  23. 証業出版careerjust.com.tw 【釋例四】 三星公司X8年之賒銷淨額為$500,000，X8年底應收帳款餘額$166,700，調整前備抵壞帳貸餘$2,150。採用應收帳款餘額百分比法，並假設壞帳率為4%，作提列壞帳之分錄及相關報表表達。 【解析】 採用此法時，壞帳費用之計算受調整前備抵壞帳餘額之影響。 X8年底備抵壞帳應有之貸方餘額 ＝$166,700×4%＝$6,668 調整前備抵壞帳餘額為貸餘$2,150，故應提 列之壞帳金額為$6,668－$2,150＝$4,518 X8年12月31日 壞帳費用 4,518 備抵壞帳 4,518 資產負債表 流動資產 應收帳款 $166,700 減:備抵壞帳 ( 6,668) (2,150+4,518) 淨額 $160,032

  24. 証業出版careerjust.com.tw 【釋例五】 三星公司X8年之賒銷淨額為$500,000，X8年底應收帳款餘額$166,700，調整前備抵壞帳貸餘$2,150。採帳齡分析法。經分析期末應收帳款中尚未過期者計$72,000，過期30天內者計$60,000，過期31~60、61~90及91~180天者分別有$21,000、$8,500及$2,000，過期超過180天者計$3,200，各組之估計壞帳率分別為1%、2%、5%、10%、30%及50%，作提列壞帳之分錄及相關報表表達。

  25. 証業出版careerjust.com.tw 【解析】 (1)編製帳齡分析表 由下表可知，X8年底備抵壞帳之餘額應為$6,020。

  26. 証業出版careerjust.com.tw 【解析】 (2)X8年應提列之壞帳費用 ＝$6,020－$2,150＝$3,870 X8年12月31日 壞帳費用 3,870(營業費用) 備抵壞帳 3,870 資產負債表 流動資產 應收帳款 $166,700 減:備抵壞帳 ( 6,020) (2,150+3,870) 淨額 $160,680

  27. 証業出版careerjust.com.tw 壞帳估計方法之評論 • 就損益衡量而言 • 銷貨百分比法較符合費用與收入配合之原則。 • 就應收帳款評價而言 • 應收帳款餘額百分比法較能使應收帳款接近其淨變現價值。 • 帳齡分析法能對備抵壞帳之餘額作更佳之估計。 • 就自動調節壞帳偏差而言 • 應收帳款餘額百分比法使壞帳估計之偏差具有自動更正之功能，而銷貨百分比法則否。

  28. 証業出版careerjust.com.tw 四、應收帳款之處分 • 到期收回 • 客戶付現，應作分錄如下： 現金 XXX 應收帳款 XXX • 客戶開立票據還款，應作分錄如下： 應收票據 XXX 應收帳款 XXX • 到期前出售 • 應作分錄如下： 現金 XXX 手續費 XXX 應收帳款 XXX

  29. 証業出版careerjust.com.tw 【釋例六】 三星公司於X9年1月2日將對張三之應收帳款$150,000售予華新銀行，銀行按規定收取帳款金額3%之手續費，試作相關分錄。 【解析】 手續費＝$150,000×3%＝$4,500 X9年1月2日 現金 145,500 手續費(利息費用) 4,500 應收帳款 150,000

  30. 証業出版careerjust.com.tw 應收帳款之處分—應收帳款無法收回 • 確定無法收回時之處理 • 企業之債權(應收帳款)已真正減少，應予沖銷。 • 在壞帳未發生時預提之準備亦應予減少。 備抵壞帳 XXX 應收帳款 XXX • 應收帳款之淨額(淨變現價值)則無變動 。 • 沖銷後再收回 • 應收帳款再收回時，需先將原沖銷分錄轉回，再作帳款收現之記錄。

  31. 証業出版careerjust.com.tw 【釋例七】 沿釋例五，三星公司採帳齡分析法提列壞帳，X9年2月5日該公司確定其對顧客王二之應收帳款$2,000及對陳四之應收帳款$1,750已無法收回，而將其沖銷，但於X9年12月10日陳四卻又還來現金清償該筆欠款，試作有關之分錄。

  32. 証業出版careerjust.com.tw 【解析】 假設X8年12月31日已提列備抵壞帳$3,870。 (1)壞帳實際發生 X9年2月5日 備抵壞帳 3,750 應收帳款 3,750 (沖銷王二與陳四之欠款) (2)已沖銷帳款再收回 X9年12月10日 應收帳款 1,750 備抵壞帳 1,750 (轉回原沖銷陳四帳款，恢復其信用) 現金 1,750 應收帳款 1,750 (陳四償還欠款)

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