มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 43 “ การรวมกิจการ ”

1. มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 43“การรวมกิจการ” อาจารย์ อรพรรณ ยลระบิล ผศ. กอบแก้ว รัตนอุบล มหาวิทยาลัยธรรมศาสตร์ ที่มา : สมาคมการบัญชีไทย มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

2. มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

3. เหตุผลของการรวมธุรกิจเหตุผลของการรวมธุรกิจ • ประหยัดต้นทุน • ลดความเสี่ยง • ดำเนินงานได้ต่อเนื่องไม่หยุดชะงัก • หลีกเลี่ยงการเข้าดำเนินงานโดยกิจการอื่น • ความต้องการในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน • ประโยชน์ด้านภาษี มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

4. รูปแบบของการรวมธุรกิจรูปแบบของการรวมธุรกิจ • การควบกิจการตามกฎหมาย • Merger • Consolidation • การซื้อหุ้นสามัญ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

5. บริษัท ก บริษัท ก บริษัท ข การควบกิจการ(Merger) • การที่กิจการหนึ่งโอนสินทรัพย์สุทธิให้กับอีกกิจการหนึ่ง โดยกิจการที่โอนเป็นฝ่ายเลิกกิจการ ส่วนกิจการที่รับโอนดำเนินการต่อไปและมีขนาดใหญ่ขึ้น มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

6. บริษัท ก บริษัท ค บริษัท ข การรวมกิจการ (Consolidation) • การที่กิจการที่มารวมกันโอนสินทรัพย์สิทธิไปให้กิจการใหม่ โดยกิจการที่มารวมกันเลิกกิจการไป มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

7. การซื้อหุ้น(Stock Acquisition) • การรวมธุรกิจโดยการซื้อหุ้นที่มีสิทธิออกเสียง (หุ้นสามัญ) ของบริษัทที่ต้องการรวมธุรกิจเพื่อให้มีสิทธิควบคุมการบริหารงานในบริษัทที่ถูกซื้อหุ้น • สิทธิควบคุม หมายถึง อำนาจในการกำหนดนโยบายการเงินและการดำเนินงานของบริษัทที่ถูกซื้อหุ้น(โดยทั่วไปเกิดขึ้นเมื่อบริษัทใหญ่ถือหุ้นไม่น้อยกว่า 50%) • หุ้นของบริษัทย่อยส่วนที่เหลือซึ่งถือโดยผู้ถือหุ้นอื่น เรียกว่าส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย(Minority Interest) มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

8. การซื้อหุ้น (ต่อ) บริษัท ก บริษัท ก บริษัทใหญ่ (Parent Company) บริษัทในเครือ (Affiliated Company) ควบคุม บริษัท ข บริษัท ข บริษัทย่อย(Subsidiary Company) มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

9. สรุปรูปแบบและลักษณะการรวมธุรกิจสรุปรูปแบบและลักษณะการรวมธุรกิจ การรวมธุรกิจ รูปแบบการรวมธุรกิจ การควบกิจการ การซื้อหุ้น การซื้อธุรกิจ ลักษณะการรวมธุรกิจ การรวมส่วนได้เสีย มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

10. ลักษณะของการรวมธุรกิจลักษณะของการรวมธุรกิจ • โดยเนื้อหาแล้วการรวมธุรกิจสามารถแยกได้เป็น 1. การซื้อธุรกิจ 2. การรวมส่วนได้เสีย มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

11. มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

12. การซื้อธุรกิจ • การซื้อธุรกิจจะเกิดขึ้นเมื่อกิจการหนึ่งเข้าควบคุมอีกกิจการหนึ่งทำให้สามารถระบุได้ว่ากิจการใดเป็นผู้ซื้อ • ในกรณีที่กิจการหนึ่งซื้อหุ้นทุนที่มีสิทธิออกเสียงในอีกกิจการหนึ่งเกินกว่ากึ่งหนึ่งให้สันนิษฐานไว้ก่อนว่าผู้ซื้อมีอำนาจควบคุมกิจการที่ซื้อมา มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

13. การซื้อธุรกิจ • สถานการณ์ที่ชี้ให้เห็นว่ากิจการหนึ่งเป็นผู้ซื้อ • มูลค่ายุติธรรมของกิจการหนึ่งสูงกว่าอย่างเป็นสาระสำคัญ • รวมธุรกิจโดยการแลกเปลี่ยนหุ้นสามัญกับเงินสด • การรวมธุรกิจทำให้ผู้บริหารของกิจการหนึ่งเข้าครอบงำการเลือกผู้บริหารของอีกกิจการหนึ่ง มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

14. การซื้อธุรกิจ • กรณีที่การซื้อหุ้นไม่ถึงกึ่งหนึ่ง จะถือเป็นการซื้อธุรกิจถ้า • มีอำนาจในการออกเสียงเกินกว่ากึ่งหนึ่งตามข้อตกลงที่มีอยู่กับผู้ลงทุนอื่น • มีอำนาจตามกฎหมายหรือตามข้อตกลงในการกำหนดนโยบายทางการเงินและการดำเนินงาน • มีอำนาจในการแต่งตั้งหรือถอดถอนกรรมการหรือผู้บริหาร มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

15. การรวมส่วนได้เสีย • หมายถึง การรวมธุรกิจที่ผู้ถือหุ้นของกิจการแต่ละกิจการที่มารวมกันได้ร่วมกันควบคุมสินทรัพย์สุทธิและการดำเนินงานทั้งหมด หรือเกือบทั้งหมดของกิจการที่รวมแล้วเพื่อร่วมรับประโยชน์และความเสี่ยงที่จะเกิดจากกิจการที่รวมแล้วต่อไปในลักษณะที่ไม่สามารถระบุได้ว่าฝ่ายใดเป็นผู้ซื้อ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

16. การรวมส่วนได้เสีย (ต่อ) • ลักษณะสำคัญ: • กิจการที่มารวมกันมีส่วนร่วมอย่างเท่าเทียมในการควบคุมสินทรัพย์สุทธิ • ไม่สามารถระบุว่ากิจการใดเป็นผู้ซื้อ • กิจการแลกเปลี่ยนหุ้นสามัญที่มีสิทธิออกเสียงเสมอภาคกัน เพื่อร่วมรับความเสี่ยงและประโยชน์จากการรวมกิจการ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

17. การรวมส่วนได้เสีย (ต่อ) • การร่วมรับความเสี่ยงและประโยชน์จะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อ: • กิจการนำหุ้นสามัญส่วนใหญ่มาแลกเปลี่ยนกันหรือมารวมกัน • มูลค่ายุติธรรมของกิจการไม่ต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ • หลังจากรวมธุรกิจแล้ว ผู้ถือหุ้นของแต่ละกิจการจะต้องคงไว้ซึ่งสัดส่วนการถือครองหุ้นสามัญในกิจการที่รวมแล้วตามสัดส่วนเดิมหรือใกล้เคียงกับสัดส่วนเดิมที่มีอยู่เดิมระหว่างกันก่อนการรวมกิจการ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

18. มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

19. วิธีซื้อ • การรวมธุรกิจที่ถือเป็นการซื้อธุรกิจต้องปฏิบัติตามวิธีซื้อ • นับจากวันที่ซื้อ ผู้ซื้อจะต้อง • รวมผลการดำเนินงานของธุรกิจที่ซื้อมาไว้ในงบกำไรขาดทุน • รับรู้สินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุได้ของธุรกิจที่ซื้อ(รวมถึงรายการที่ไม่เคยรับรู้ในงบการเงินมาก่อน) พร้อมทั้งค่าความนิยมหรือค่าความนิยมติดลบที่เกิดจากการซื้อธุรกิจไว้ในงบดุล มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

20. วิธีซื้อ • ผู้ซื้อจะต้องบันทึกต้นทุนการซื้อธุรกิจด้วยราคาทุน • ราคาทุน หมายถึง จำนวนเงินสด รายการเทียบเท่าเงินสดหรือมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนซึ่งผู้ซื้อมอบให้ ณ วันที่มีการแลกเปลี่ยน เพื่อแลกเปลี่ยนกับการควบคุมในสินทรัพย์สุทธิของผู้ขาย ต้นทุนการซื้อธุรกิจรวมถึง รายจ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงทั้งหมดที่เกิดขึ้นจากการซื้อธุรกิจ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

21. วิธีซื้อ- ตัวอย่างที่ 1 • วันที่ 1 ก.ค. 25X1 บริษัท ก ซื้อกิจการบริษัท ข โดยการออกหุ้นสามัญ 100,000 หุ้น มูลค่าหุ้นละ 10 บาท สำหรับสินทรัพย์สุทธิของบริษัท ข มูลค่ายุติธรรมของหุ้นสามัญของบริษัท ก ในวันนั้นเท่ากับ 16 บาทต่อหุ้น • ค่าใช้จ่ายทางตรงในการรวมธุรกิจประกอบด้วยค่าธรรมเนียมที่ปรึกษา 80,000 บาท มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

22. วิธีซื้อ-ตัวอย่างที่ 1 (ต่อ) • บันทึกการออกหุ้นสามัญ 100,000 หุ้น มูลค่าหุ้นละ 10 บาท มูลค่ายุติธรรมหุ้นละ 16 บาทในการรวมธุรกิจกับบริษัท ข โดยวิธีซื้อ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

23. วิธีซื้อ-ตัวอย่างที่ 1 (ต่อ) • บันทึกค่าใช้จ่ายในการรวมกิจการกับบริษัท ข โดยเป็นค่าธรรมเนียมสำหรับผู้ดำเนินการและที่ปรึกษาในการรวมกิจการ 80,000 บาท จะนำไปรวมกับบัญชีเงินลงทุนในบริษัท ข ต้นทุนทั้งหมดในการซื้อบริษัท ข จึงเท่ากับ 1,680,000 บาท มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

24. วิธีซื้อ-ตัวอย่างที่ 1 (ต่อ) • ตามวิธีซื้อ บริษัทที่ซื้อจะต้องบันทึกต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นจากการซื้อกิจการอื่นไว้ในบัญชีเงินลงทุนโดยไม่ต้องคำนึงว่าบริษัทที่ถูกซื้อจะล้มเลิกกิจการหรือยังคงดำเนินต่อไปโดยมีความสัมพันธ์กันในลักษณะของบริษัทใหญ่และบริษัทย่อย • ถ้าบริษัท ข ล้มเลิกกิจการไป สินทรัพย์สุทธิของบริษัท ข ก็จะถูกบันทึกไว้ในสมุดบัญชีของบริษัท ก ตามมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ส่วนเกินของเงินลงทุนที่จ่ายซื้อกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิ จะถูกบันทึกไว้ในบัญชีค่าความนิยม(Goodwill) บัญชีเงินลงทุนในบริษัทข จะปิดพร้อมกับการรับโอนสินทรัพย์และหนี้สินต่าง ๆ ตามมูลค่ายุติธรรม มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

25. วิธีซื้อ-ตัวอย่างที่ 1 (ต่อ) • บันทึกการโอนบัญชีเงินลงทุนในบริษัท ข จำนวน 1,680,000 บาทและรับโอนสินทรัพย์และหนี้สินต่าง ๆ ตามมูลค่ายุติธรรมและบันทึกส่วนเกินไว้ในบัญชีค่าความนิยม มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

26. วิธีซื้อ- ตัวอย่างที่ 1 (ต่อ) • ถ้าบริษัท ก และบริษัท ข ดำเนินการต่อไปในฐานะบริษัทใหญ่และบริษัทย่อย บริษัท ก ก็ไม่จำเป็นต้องล้างบัญชีเงินลงทุนและรับโอนสินทรัพย์สุทธิของบริษัท ข มายังสมุดบัญชีของตน แต่การกระจายเงินลงทุนจะเกิดขึ้นเมื่อถึงกระบวนการจัดทำงบการเงินรวม มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

27. การกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สิน มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

28. การกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สิน มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

29. กรณีราคาทุนที่จ่ายซื้อสูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิกรณีราคาทุนที่จ่ายซื้อสูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิ • สินทรัพย์และหนี้สินต่าง ๆ จะถูกรับโอนมาในมูลค่ายุติธรรม ส่วนเกินของราคาทุนที่สูงกว่ามูลค่ายุติธรรมจะถือเป็นค่าความนิยม (Goodwill)ซึ่งจะต้องตัดจำหน่ายด้วยวิธีเส้นตรงให้หมดภายในระยะเวลาที่สินทรัพย์นั้นให้ประโยชน์ แต่ต้องไม่เกิน 20 ปี ยกเว้นกรณีผู้ซื้อสามารถอธิบายปัจจัยที่กำหนดอายุการให้ประโยชน์เกินกว่า 20 ปีได้อย่างมีเหตุผล • ผู้ซื้อจะต้องแสดงค่าความนิยมในงบดุล ด้วยราคาทุนหักค่าตัดจำหน่ายสะสมและค่าเผื่อการด้อยค่า มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

30. กรณีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิสูงกว่าราคาทุนที่จ่ายซื้อกรณีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิสูงกว่าราคาทุนที่จ่ายซื้อ • ผลต่างที่เกิดขึ้นเรียกว่า ค่าความนิยมติดลบ(Negative goodwill) • ผู้ซื้อต้องรับรู้ส่วนของค่าความนิยมติดลบที่สัมพันธ์กับผลขาดทุนและค่าใช้จ่ายในอนาคตเป็นรายได้ในงบกำไรขาดทุน เมื่อผู้ซื้อรับรู้ผลขาดทุนและค่าใช้จ่ายนั้น มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

31. กรณีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิสูงกว่าราคาทุนที่จ่ายซื้อกรณีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิสูงกว่าราคาทุนที่จ่ายซื้อ • ผลขาดทุนและค่าใช้จ่ายในอนาคตคือรายการที่เป็นไปตามข้อกำหนดทุกข้อต่อไปนี้ • เป็นผลขาดทุนและค่าใช้จ่ายที่ผู้ซื้อคาดว่าจะเกิดขึ้นในอนาคต • ต้องระบุอยู่ในแผนการซื้อธุรกิจของผู้ซื้อ • สามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือ • ไม่ถือเป็นหนี้สินที่ระบุได้ ณ วันที่ซื้อ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

32. กรณีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิสูงกว่าราคาทุนที่จ่ายซื้อกรณีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิสูงกว่าราคาทุนที่จ่ายซื้อ • ผู้ซื้อต้องรับรู้ส่วนของค่าความนิยมติดลบที่ไม่สัมพันธ์ผลขาดทุนและค่าใช้จ่ายในอนาคตเป็นรายได้ในงบกำไรขาดทุน ดังต่อไปนี้ • รับรู้จำนวนค่าความนิยมติดลบที่ไม่สูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินที่ระบุได้โดยใช้จำนวนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของอายุการใช้งานและอายุการให้ประโยชน์ • รับรู้จำนวนค่าความนิยมติดลบที่สูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินที่ระบุได้เป็นรายได้ทันที มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

33. กรณีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิสูงกว่าราคาทุนที่จ่ายซื้อกรณีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิสูงกว่าราคาทุนที่จ่ายซื้อ • ผู้ซื้อต้องจัดประเภทค่าความนิยมติดลบเป็นสินทรัพย์เช่นเดียวกับการจัดประเภทค่าความนิยม แต่ต้องแสดงเป็นรายการหักจากสินทรัพย์ในงบดุล มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

34. วิธีซื้อ-ตัวอย่างที่ 2 • บริษัท ก ซื้อสินทรัพย์สุทธิของบริษัท ข ในการรวมธุรกิจตามวิธีซื้อ เมื่อวันที่ 27 ธ.ค. 25X3 • สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัท ข ณ วันนี้แสดงตามราคาตามบัญชีและมูลค่ายุติธรรมดังนี้ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

35. มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

36. วิธีซื้อ-ตัวอย่างที่ 2 (ต่อ) • กรณีที่ 1: ค่าความนิยม (ราคาทุนที่จ่ายซื้อสูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิ) • บริษัท ก จ่ายเงินสด 400,000 บาท และออกหุ้นสามัญ 50,000 หุ้น มูลค่าหุ้นละ 10 บาท และมูลค่ายุติธรรมหุ้นละ 20 บาท สำหรับสินทรัพย์สุทธิของบริษัท ข มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

37. กระจายราคาทุนที่จ่ายซื้อบริษัท ข ให้กับสินทรัพย์และหนี้สิน มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

38. วิธีซื้อ-ตัวอย่างที่ 2 (ต่อ) • กรณีที่ 2:ค่าความนิยมติดลบ (มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สูงกว่าราคาทุนที่จ่ายซื้อ) • บริษัท ก ออกหุ้นสามัญ 40,000 หุ้น มูลค่าหุ้นละ 10 บาท มูลค่ายุติธรรมหุ้นละ 20 บาท และออกตั๋วเงินจ่าย 10% ระยะเวลา 5 ปี มูลค่า 200,000 บาท สำหรับสินทรัพย์ สุทธิของบริษัท ข มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

39. กระจายราคาทุนที่จ่ายซื้อบริษัท ข ให้กับสินทรัพย์และหนี้สิน มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

40. การรวมส่วนได้เสีย (Pooling of interests) • การรวมธุรกิจที่ผู้ถือหุ้นของกิจการแต่ละกิจการที่มารวมกันได้ร่วมกันควบคุมสินทรัพย์สุทธิและการดำเนินงานทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมดของกิจการที่รวมแล้ว เพื่อร่วมรับความเสี่ยงและประโยชน์ที่จะเกิดจากกิจการที่รวมแล้วต่อไปในลักษณะที่ไม่สามารถระบุได้ว่าฝ่ายใดเป็นผู้ซื้อ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

41. ส่วนของผู้ถือหุ้นในการรวมส่วนได้เสียส่วนของผู้ถือหุ้นในการรวมส่วนได้เสีย • Assets and liabilities will be recorded at book value. (no goodwill) • (Assets + Liabilities)separate companies = (Assets + Liabilities)surviving (combined) company So must the total equities!!! • กิจการที่รวมแล้วต้องนำผลต่างระหว่าง (1) จำนวนที่บันทึกของหุ้นทุนที่ออกบวกจำนวนสิ่งตอบแทนในรูปของเงินสดหรือสินทรัพย์อื่นและ (2) จำนวนที่บันทึกของหุ้นทุนที่ได้มาไปปรับปรุงกับส่วนของเจ้าของ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

42. วิธีรวมส่วนได้เสีย-ตัวอย่างที่ 3 • สมมติว่า บริษัท ก และบริษัท ข ตกลงรวมกิจการกันโดยวิธี Mergerและวิธี Consolidation และบันทึกการรวมธุรกิจโดยวิธีรวมส่วนได้เสีย (Pooling of Interests Method) ส่วนของเจ้าของก่อนการรวมธุรกิจมีดังนี้ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

43. วิธีรวมส่วนได้เสีย-ตัวอย่างที่ 3 (ต่อ) • กรณีที่ 1: Merger Paid-in Capital > Stock Issued • บริษัท ก ออกหุ้นสามัญ 5,000 หุ้น เพื่อแลกกับสินทรัพย์สุทธิของบริษัท ข มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

44. วิธีรวมส่วนได้เสีย-ตัวอย่างที่ 3 (ต่อ) • กรณีที่ 2:Merger Paid-in Capital = Stock Issued • บริษัท ก ออกหุ้นสามัญ 7,000 หุ้น เพื่อแลกกับสินทรัพย์สุทธิของบริษัท ข มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

45. วิธีรวมส่วนได้เสีย-ตัวอย่างที่ 3 (ต่อ) • กรณีที่ 3: Merger Paid-in Capital < Stock Issued • บริษัท ก ออกหุ้นสามัญ 9,000 หุ้น เพื่อแลกกับสินทรัพย์สุทธิของบริษัท ข มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

46. วิธีรวมส่วนได้เสีย-ตัวอย่างที่ 3 (ต่อ) • กรณีที่ 4:Consolidation Paid-in Capital > Stock Issued • บริษัท ค ออกหุ้นสามัญ 15,000 หุ้น ให้บริษัท ก 10,000 หุ้นและให้บริษัท ข 5,000 หุ้น เพื่อแลกกับสินทรัพย์สุทธิ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

47. วิธีรวมส่วนได้เสีย-ตัวอย่างที่ 3 (ต่อ) • กรณีที่ 5: Consolidation Paid-in Capital > Stock Issued • บริษัท ค ออกหุ้นสามัญ 17,000 หุ้น ให้บริษัท ก 11,000 หุ้นและให้บริษัท ข 6,000 หุ้น เพื่อแลกกับสินทรัพย์สุทธิ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

48. วิธีรวมส่วนได้เสีย-ตัวอย่างที่ 3 (ต่อ) • กรณีที่ 6: Consolidation Paid-in Capital < Stock Issued • บริษัท ค ออกหุ้นสามัญ 19,000 หุ้น ให้บริษัท ก 12,000 หุ้นและให้บริษัท ข 7,000 หุ้น เพื่อแลกกับสินทรัพย์สุทธิ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

49. วิธีรวมส่วนได้เสีย-ตัวอย่างที่ 3 (ต่อ) มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์

50. หุ้นที่ถือระหว่างบริษัทที่มารวมกันหุ้นที่ถือระหว่างบริษัทที่มารวมกัน • การบัญชีสำหรับหุ้นที่ถือระหว่างบริษัทที่มารวมกัน ขึ้นอยู่กับว่าหุ้นดังกล่าวเป็นหุ้นของบริษัทที่คงอยู่หรือไม่ • ถ้าเป็นการลงทุนซื้อหุ้นของบริษัทคงอยู่โดยบริษัทอื่น หุ้นจำนวนนี้จะต้องถูกไถ่ถอนและคืนให้แก่บริษัทที่คงอยู่ในลักษณะของหุ้นทุนซื้อคืนของกิจการรวม • ในทางตรงกันข้ามถ้าเป็นการลงทุนซื้อหุ้นในบริษัทอื่นโดยบริษัทที่คงอยู่ หุ้นจำนวนนี้จะต้องถูกไถ่ถอนในการรวมธุรกิจ มหาวิยาลัยธรรมศาสตร์