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MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A Vigentes a partir del 1 de enero de 2006. M.F. Pedro Gaytán Ángeles Noviembre de 2009. ÍNDICE DE LA NORMATIVIDAD FINANCIERA - Serie NIF A, Marco conceptual. - Serie NIF B, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

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marco conceptual serie nif a vigentes a partir del 1 de enero de 2006
MARCO CONCEPTUAL

SERIE NIF A

Vigentes a partir del 1 de enero de 2006

M.F. Pedro Gaytán Ángeles

Noviembre de 2009

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ÍNDICE DE LA NORMATIVIDAD FINANCIERA

- Serie NIF A, Marco conceptual.

- Serie NIF B, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

- Serie NIF C, Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.

- Serie NIF D, Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.

- Serie NIF E, Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

- Circulares.

- Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF).

- Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF).

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NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

MARCO CONCEPTUAL… ¿Qué es?

•Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera.

•Sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF.

•Es una guía para el reconocimiento contable.

•Constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables.

•Proporciona una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la información financiera.

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¿DEBE SER OBLIGATORIO EL MARCO CONCEPTUAL?

> Desde su origen – tiene carácter normativo.

> Innumerables referencias en la normatividad contable vigente lo muestran.

• Se mantiene carácter obligatorio de las normas conceptuales, como soporte esencial para derivar normas particulares.

ALCANCE

• Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF.

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DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

• Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.

• Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

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INFORMACIÓN FINANCIERA

  • • Emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de decisiones económicas.
  • Su manifestación fundamental son los estados financieros.
  • Se enfoca esencialmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.
  • Que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.
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¿QUÉ SON LAS NIF?

“Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera”.

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NIF

CE

Ambas se denominan en forma genérica: NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” e “INIF”

NIF

Boletines

IMCP

Continúan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazados por alguna NIF emitida por el CINIF

ESTRUCTURA DE LAS NIF

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

  • Las NIF se conforman de:
  • Normas de Información Financiera Conceptuales.
  • Marco Conceptual
  • Normas de Información Financiera Particulares.
  • NIF Particulares
  • Interpretaciones a las NIF
  • INIF
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INTERPRETACIONES A LAS NIF

  • INIF, tienen por objetivo:
  • Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF.
  • No se Auscultan
  • Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.
  • Se Auscultan
  • ORIENTACIONES
  • • El CINIF podrá emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran atención rápida, las cuales no se someterán a auscultación y no serán obligatorias.
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Marco conceptual

Normas de Información Financiera

Normas particulares

JERARQUÍA DE LAS NIF

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Reglamento de auscultación y aprobación de Normas de Información Financiera, emitido en septiembre de 2007:

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Postulados básicos

  • Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
  • Características cualitativas de los estados financieros.
  • Elementos básicos de los estados financieros.
    • Reconocimiento y valuación
  • Presentación y revelación
  • Supletoriedad

Normas de Información Financiera

Marco conceptual

Estados financieros

Conceptos específicos

Industrias especializadas

Normas particulares

SERIE NIF A

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NIF A-2 POSTULADOS BÁSICOS

• Define los postulados básicos del sistema de información contable. Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3.

DEFINICIÓN: - Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cuál debe operar el sistema de información contable.

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PCGA- BOLETÍN A-1

  • Delimitan e identifican al ente económico:
      • Entidad
      • Realización
      • Periodo contable
  • Bases para cuantificar operaciones y su presentación:
      • Valor histórico original
      • Negocio en marcha
      • Dualidad económica
  • Información:
      • Revelación suficiente
  • Requisitos generales del sistema:
      • Importancia relativa
      • Consistencia.
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POSTULADOS BÁSICOS (2006)

  • Captan la esencia económica, delimitan al ente y asumen su continuidad:
  • Sustancia económica
  • • Entidad económica
  • • Negocio en marcha
  • Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad:
  • • Devengación contable
  • • Asociación de costos y gastos con ingresos
  • • Valuación
  • • Dualidad económica
  • • Consistencia
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COMPARATIVO

PCGA

(Boletín A-1)

Postulados básicos

(NIF A-2)

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SUSTANCIA ECONÓMICA

  • Reemplaza: ninguno
  • •Se eleva al rango de postulado básico.
  • • Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.
  • ANÁLISIS DE LA SUSTANCIA ECONÓMICA
  • Párrafo 10: Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.
  • Ejemplo: se efectúa una venta a crédito, debidamente documentada, por $ 100,000.00
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2.- ENTIDAD ECONÓMICA

  • Adecua: Principio de Entidad
  • • Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras entidades.
  • - Es identificable
  • - Combinaciones de recursos
  • - Centro de control independiente
  • Fines específicos
  • 3.- NEGOCIO EN MARCHA
  • Adecua: principio de negocio en marcha
  • • Entidad se presupone en existencia continua y permanente.
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4.-DEVENGACIÓN CONTABLE

Remplaza: principio de realización y periodo contable

• Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas.

NIF A-2, párrafo 28: Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio económico entre dos o más entidades.

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Ejemplos de transacciones:

  • Adquirimos mercancía que pagamos al contado, por $ 500,000.00
  • Adquirimos mercancías a crédito, por $ 800,000.00
  • Enajenamos mercancías al contado, por $ 200,000.00
  • Enajenamos mercancías a crédito, por $ 300,000.00
  • Recibimos un anticipo por compra de mercancías, por $ 100,000.00
  • Damos servicio de fleteo de mercancías por $ 50,000.00
  • Nos dan servicio de mantenimiento a las computadoras por $ 10,000.00
  • NIF A-2, párrafo 30: Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos económicos que modifican sus recursos o sus fuentes.
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Ejemplos de transformaciones internas:

  • Adquirimos un camión para el reparto de mercancías, por $ 600,000.00
  • Aseguramos el camión por 12 meses, por $15,000.00
  • NIF A-2, párrafo 32: Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y están parcial o totalmente fuera de su control.
  • Eventos externos: los que derivan de la interacción entre una entidad y su medio ambiente.
  • Eventos internos, los que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su control.
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Ejemplos de otros eventos:

  • Adquirimos mercancía a crédito del extranjero por 100,000 dólares al tipo de cambio de $ 13.00, y a la fecha de pago está al tipo de cambio de $13.50.
  • Llueve y se inunda la bodega, con lo que se echa a perder mercancía por valor de $ 50,000.00
  • Se vuelca el camión que estaba asegurado y queda inservible.
  • Roban mercancías de la bodega por $ 20,000.00
  • Se modifica la tasa impositiva de ISR, era del 28% y sube al 30%.
  • DEVENGADO VS. REALIZADO
  • •NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”.
  • DEVENGADO: Se reconocen cuando ocurren.
  • REALIZADO: Se recibe o paga efectivo o su equivalente.
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5.- ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS

  • Incorpora: Segunda parte de la definición del principio de periodo.
  • Constituye el fundamento para reconocer partida en resultados.
  • • Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados.
  • • Distribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos contables.
  • Ejemplo: art. 45-A, primer párrafo; Costo de lo vendido: el costo se deducirá en el ejercicio en el que acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes que se trate.
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6.- VALUACIÓN

  • Adecua y amplía: principio de valor histórico original
  • Misma esencia:
  • • Cuantificación en términos monetarios
  • • Valuación conforme a sus atributos
  • • Reconocimiento inicial y posterior.
  • Ejemplo: activos fijos, valor histórico del bien.
  • 7.- DUALIDAD ECONÓMICA
  • Adecua: principio de dualidad económica.
  • • Conformación de la estructura financiera de una entidad económica.
  • Ejemplo: balance general, estado de resultados, estado de variaciones en el capital contable.
  • Se pierde la dualidad en el estado de flujos de efectivo.
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8.- CONSISTENCIA

Adecua: principio de consistencia

• Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica.

Afecta en:

Los estados financieros comparables

Estados financieros proforma

Ejemplo: depreciación de activos fijos, amortización de activos diferidos. Art. 37 LISR, porcientos menores.

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NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo y contenido de la NIF A-3

• Identifica las necesidades comunes del usuario general.

• Establece objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de las entidades lucrativas y de las no lucrativas.

Tipos de entidades:

Entidad con propósitos lucrativos:

• Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos. (Tipos de sociedades, LGSM)

Entidad con propósitos no lucrativos:

• Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores.

• No existe participación definida de propietario que pueda ser negociada.

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Usuarios

• Accionistas o dueños

• Patrocinadores

•Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos.

• Administradores

• Proveedores

• Acreedores

• Empleados

• Clientes y beneficiarios

• Unidades gubernamentales

• Contribuyentes de impuestos

• Organismos reguladores y

• Otros usuarios

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Necesidades comunes del usuario general

Evaluar de la entidad:

• Su comportamiento económico- financiero.

• Su capacidad para optimizar sus recursos.

• Su viabilidad como negocio en marcha.

Los estados financieros deben serle útiles para:

• Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos

• Tomar decisiones de otorgar crédito

• Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas

• Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad.

• Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración, etc.

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En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, debe servirles para:

• Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignación de recursos, y

• Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionado sus servicios de manera satisfactoria.

Objetivos de la información financiera- proveer elementos de juicio respecto a:

• Solvencia – Suficiencia de capital

• Liquidez – Suficiencia de recursos líquidos

• Eficiencia operativa – Operación adecuada

• Riesgo financiero – posible cambio en el valor de los activos netos.

• Rentabilidad – Capacidad de generar utilidad.

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Se debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros:

  • Las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad (revaluación de activos, valuación de inventarios, etc.);
  • Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto (influido por valor de marcas, patentes, etc.); y
  • Por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos (estimaciones y provisiones).
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En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, se tienen las siguientes limitaciones:

• Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad;

• Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan necesidades a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y

• Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información que dichas entidades usualmente muestran.

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NIF A-4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

•La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la información financiera.

ALCANCE

• Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3

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Base para toma de decisiones económicas a los usuarios

Usuarios de la información contable

Costo beneficio

Limitación de la información contable

Satisfacer necesidades para mantener utilidad

Características fundamentales

Utilidad

Confiabilidad

Contenido informativo

Verificabilidad

Sustancia económica sobre forma

Características

Oportunidad

Estabilidad

Significación

Relevancia

Objetividad imparcialidad

Secundarias

Equilibrio de las características cualitativas

Comparabilidad

Veracidad

Limitación a la precisión de la información

Provisionalidad

Características de la información contable (Boletín A-1 y Adendum).

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Características fundamentales

Información financiera útil para la toma de decisiones

Características cualitativas primarias

Relevancia

Comparabilidad

Confiabilidad

Comprensibilidad

Características cualitativas secundarias

Veracidad

Representatividad

Posibilidad de predicción y confirmación

Importancia relativa

Objetividad

Verificabilidad

Información suficiente

Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y relación costo-beneficio.

Restricciones a las características cualitativas

Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4

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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

  • CONFIABILIDAD: el contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas.
  • •Veracidad: debe reflejar operaciones realmente ocurridas.
  • •Representatividad: debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas.
  • Objetividad: no deben estar sesgadas por el criterio de quien la emite.
  • •Verificabilidad: debe poder comprobarse y validarse.
  • •Información suficiente (antes REVELACIÓN SUFICIENTE): la información financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones.
  • RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utilizan.
  • •Posibilidad de predicción y confirmación: debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello.
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•Importancia relativa: debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.

COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el usuario.

COMPARABILIDAD: Los estados financieros deben permitir su análisis en comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con otras entidades.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

Las características cualitativas primarias, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad.

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Surgen así los conceptos de:

  • Oportunidad: La información financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.
  • 2. Relación entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.
  • • Las NIF, son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, NO PUEDEN CUESTIONARSE EN SU APLICACIÓN POR RAZONES DE COSTO-BENEFICIO.
  • 3. Equilibrio entre características cualitativas:
  • • El cumplimiento de las características debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo.
  • No hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación del juicio profesional.
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NIF A-5 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5

• Define los elementos básicos que conforman los estados financieros.

• Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte de los usuarios generales de la información financiera.

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ELEMENTOS BÁSICOS – BALANCE GENERAL

•Activo: recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

Análisis de los elementos de la definición - Activo

• Recurso controlado por una entidad: La entidad tiene el derecho de obtener para sí los beneficios económicos del activo.

• Identificado: Pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la entidad.

• Cuantificado en términos monetarios: debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios.

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• Beneficios económicos futuros: Potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, siendo ésta la característica fundamental de un activo.

• Derivado de operaciones ocurridas en el pasado: Debe reconocerse como consecuencia de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, ocurridos en el pasado y que ya han afectado económicamente a la entidad.

Consideraciones adicionales - Activo

• No todos los activos generan costo: existen las donaciones.

• No todos los activos están asociados a derechos de propiedad: se reconocen por su sustancia económica.

• Cuando un activo pierde su capacidad de generar beneficios económicos futuros, debe disminuirse o eliminarse.

• Estimaciones: Representan la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que exista dicha disminución.

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Pasivo: obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

Análisis de los elementos de la definición - Pasivo

• Obligación presente: Es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida.

• Virtualmente ineludible: Existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación.

• Identificada: Puede identificarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que debe tener un propósito definido.

• Cuantificada en términos monetarios: Debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios.

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• Disminución futura de beneficios económicos: Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a la obligación.

• Derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han afectado económicamente a la entidad.

• Provisiones: Son pasivos cuya cuantía o fecha de vencimiento son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que ocurra la salida de beneficios económicos.

Tipos de capital contable:

• Contribuido – aportaciones de los propietarios de la entidad (no incluye donaciones).

• Ganado – Utilidades o pérdidas acumuladas más reservas creadas.

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Tipos de patrimonio contable

• Restringido permanentemente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual que no expira en el tiempo.

• Restringido temporalmente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual expira en algún momento.

• No restringido – no tiene restricciones de los patrocinadores para su uso.

ELEMENTOS BÁSICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES

Ingreso: incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.

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Tipos de ingreso

  • Ordinarios– operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
  • No ordinarios– operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
  • Costo y gasto: decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.
  • El término costo es un tipo de gasto que se deriva de activos expirados: p.ej. costo de ventas, costo en venta de activo fijo, etc.
  • • Tipos de costo y gasto
  • Ordinarios – operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
  • No ordinarios – operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
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•Utilidad o pérdida neta: valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable.

•Cambio neto en el patrimonio contable: Modificación del patrimonio contable de una entidad no lucrativa, durante un periodo contable, derivada de sus ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas.

ELEMENTOS BÁSICOS- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Movimientos de propietarios:

Cambios al capital contable de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relación con su inversión en dicha entidad:

• Aportaciones de capital,

• Reembolso de capital,

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• Decreto de dividendos,

• Capitalizaciones de capital contribuido,

• Capitalizaciones de utilidades integrales y

• Capitalizaciones de reservas creadas

Creación de reservas: Segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por disposiciones de sus propietarios.

Ejemplo: reservas legales y estatutarias.

Utilidad o pérdida integral:

Cambio del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales.

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Partidas integrales: son ingresos, costos o gastos, que por disposición de alguna NIF particular, están reconocidos como un elemento separado en el capital contable y no como parte de las utilidades acumuladas, debido a que:

• Su realización se prevé a mediano plazo/largo plazo

• Existe riesgo de no realizarse plenamente

Al momento de su realización, deben enviarse al estado de resultados.

ELEMENTOS BÁSICOS- ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA O DE FLUJOS DE EFECTIVO

Origen de recursos: aumento de efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por el incremento al capital contable o patrimonio contable, por parte de los propietarios o patrocinadores de una entidad.

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Aplicación de recursos: disminución de efectivo, durante un periodo contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución del capital contable por parte de los propietarios de una entidad.

  • Tipos de origen y aplicación de recursos:
      • De operación,
      • De inversión,
      • De financiamiento
  • Recursos de operación:
  • Son los relacionados con las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
  • Recursos de inversión:
  • Son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración o, en su caso, se obtienen de la disposición de los mismos.
  • Recursos de financiamiento:
  • Son los que se obtienen o aplican como consecuencia de transacciones con acreedores financieros, o en su caso, con los propietarios de una entidad.
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NIF A-6: reconocimiento y valuación.

Objetivos de la NIF A-6

• Establecer los criterios generales en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de las operaciones de una entidad.

• Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros.

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Criterios de Reconocimiento

Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable:

Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente;

• Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, elementos básicos de los estados financieros;

 • Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente.

 • Estar acorde con su sustancia económica;

• Ser probable que en un futuro ocurra una obtención de un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y

• Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función de su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas.

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Momentos del Reconocimiento

• Reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y

• Reconocimiento posterior – es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad.

Clases de valores

Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular, existen clases de valores:

Valores de entrada, son los que sirven de base para la incorporación o posible incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por ocurrir en un pasivo; éstos valores se encuentran en los mercados de entrada; y

Valores de salida, son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo, estos valores se encuentran en los mercados de salida.

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Costo de adquisición

Costo de reposición

Costo de reemplazo

Valores de entrada

Recurso histórico

Valor razonable

Valor (neto) de realización

Valores de salida

Valor (neto) de liquidación

Valor presente

Cifra normal

Cifra reexpresada

Conceptos de valuación NIF A-6

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Definición del costo de adquisición

Costo de adquisición- es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Definición del costo de reposición

Costo de reposición –es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso.

Definición del costo de reemplazo

Costo de reemplazo -es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operación de la entidad.

Definición del recurso histórico

Recurso histórico – es el recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo.

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Liquidación física.

Valor (neto) de liquidación

Liquidación neta en efectivo.

Liquidación neta en acciones.

Definición de valor de realización

Valor de realización – es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Se le denomina como precio neto de venta.

Valor neto de liquidación NIF A-6

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Definición de valor de liquidación

Valor de liquidación – es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo.

Definición de valor presente

Valor de presente – es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad.

Definición de valor razonable

Valor razonable – representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.

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• Los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realización;

• Los bienes destinados al uso, o para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo este último, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de realización; y

• Los que representan una participación en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realización.

Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios:

• Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, no podrán ser menores a su valor presente;

• Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrán ser menores a su valor de liquidación o, en su caso, el valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y

• Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados.

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NIF A-7 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

PREÁMBULO

La información financiera de una entidad la utilizan los usuarios para:

• Observar y evaluar el comportamiento de las entidades.

• Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, así como la exigibilidad para liquidarlos.

• Comparar sus resultados con los de otros periodos y con otras entidades,

• Evaluar los resultados a la luz de los objetivos establecidos.

• Planear sus operaciones, y

• Estimar su futuro dentro del marco socio- económico que la rodea.

Razones para emitir la NIF A-7

• Establecer criterios generales en la presentación y revelación de los estados financieros, continuando con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

OBJETIVO: Establecer las normas generales relativas a la presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas.

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FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

-INFORMACIÓN SUFICIENTE

• La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración.

• Esa información debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable.

Para cumplir con estas características los administradores deben aplicar las NIF y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno.

• El ocultamiento y distorsión deliberada de información financiera constituyen actos punibles, pues esa información puede inducir a los usuarios a errores en su interpretación.

• Una de las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia es la de información suficiente (NIF A-4):

• La suficiencia de la información debe estar en proporción directa con las necesidades comunes de los usuarios generales.

 • No siempre es posible satisfacer las necesidades de información de cada usuario en particular. Los estados financieros deben contener información que esté en armonía con los fines para los cuales son utilizados.

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FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS

• Para cumplir con NIF una entidad debe presentar los cuatro estados financieros requeridos en la NIF A-3

• Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y deben presentarse conjuntamente en todos los casos.

• Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad sobre su situación financiera, sus resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera.

• Por limitaciones prácticas de espacio, se utilizan las notas.

a) Son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en los estados financieros.

b) Proporcionan información relativa a la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente así como sobre la repercusión de políticas contables y de cambios significativos.

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FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS

Por lo anterior, las notas explicativas forman parte de los estados financieros.

• Las notas explicativas pueden presentarse en el cuerpo o al pie de los estados financieros o en páginas por separado.

• Las notas deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerando la importancia de la información contenida en ellas.

• Las notas que correspondan a información significativa deben relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros.

• Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentación que se incluya en el mismo documento en que se publiquen.

• Las NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra información que se presente fuera de ellos.

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FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS

La siguiente información debe presentarse en los estados financieros, destacándola prominentemente:

a) Nombre, razón o denominación social de la emisora de los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos. Si el cambio ocurrió durante el periodo o el inmediato anterior, debe revelarse el nombre, razón o denominación social previo.

b) La conformación de la entidad económica; esto es, si una persona física o moral, o un grupo de ellas.

c) La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros.

d) Si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente.

e) La moneda en que se presentan los estados financieros.

f) La mención de que las cifras están reexpresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada.

g) En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras de los E.F.

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• Los requerimientos anteriores normalmente se cumplen mediante encabezados de página y de columnas en cada página de los estados financieros.

  • • Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la información.
  • Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa, por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad.
  • La presentación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, y también de un periodo al siguiente, a menos que:
  • a) Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentación es más adecuada, o
  • b) Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores.
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• Una entidad debe cambiar la presentación de sus estados financieros solo si la nueva presentación proporciona información más confiable y relevante.

• En casos, se deben revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad de la información. Al hacer estos cambios la entidad debe reclasificar su información comparativa de acuerdo a lo que establece la NIF A-7 en párrafos posteriores.

• Cuando se modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, al menos que sea impráctico hacerlo.

• Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a un año.

• El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización de estos derivada de su enajenamiento.

• Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes).

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• Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes requisitos:

a) Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo de operaciones de la entidad.

b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;

c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses siguientes a la fecha del balance;

d) Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización esté restringida dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN

• NIF A-7 Permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificación de corto y largo plazo y que otros se presenten solo en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el así hacerlo proporciona información que es confiable y más relevante.

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• La necesidad de adoptar una base de presentación mixta se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo.

Cualquiera que sea el método de clasificación que se adopte, deben revelarse, por cada renglón de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar en más de doce meses contados a partir de la fecha del balance.

AGRUPACIÓN DE PARTIDAS

• En los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que les dio origen.

• Si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados financieros.

• Las partidas que no puedan agruparse, si son significativas, deben presentarse por separado.

• Si una partida ni similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras.

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• Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en las notas a los estados financieros.

  • A menos que una NIF particular permita su compensación, deben presentarse por separado:
  • a) Los activos y pasivos, y
  • b) En general, los ingresos y gastos.
  • • En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general, cuando:
  • a) Se tenga derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intención de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o
  • b) Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente.
  • • Una compensación inadecuada limitada a los usuarios en su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, así como para evaluar los flujos de efectivos futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa acción refleja apropiadamente la sustancia de dicha operación.
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• La presentación de activos netos de sus estimaciones (ej. para obsolescencia de inventarios o para cuentas incobrables) o, en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos de rebajas, no constituye compensación en los términos de la NIF A-7.

Estas partidas, si son significativas, deben revelarse.

• La NIF A-1 establece la siguiente definición de revelación:

•“…Es la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables y del entorno en el que se desenvuelve la entidad”.

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POLÍTICAS CONTABLES

• Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias parapresentar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos.

• Las políticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de sus estados financieros. El formato y ubicación de esta información es flexible; sin embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las más significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes.

• La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra parte.

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• Ejemplos de revelaciones que deben hacerse:

a) Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación,

b) Bases de consolidación y combinación,

c) Métodos de depreciación,

d) Valuación de inventarios

e) Valuación y amortización de activos intangibles,

f) Valuación de instrumentos financieros.

g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos.

h) Deterioro de activos de larga duración

i) Impuestos diferidos

j) Arrendamientos

k) Conversión de moneda extranjera

l) Garantías de productos

m) Obligaciones laborales y

n) Reconocimiento de ingresos

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NEGOCIO EN MARCHA

• Al preparar los estados financieros, la administración debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar operando como un negocio en marcha.

• Los estados financieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales o de que no exista ninguna alternativa realista sino solo la de así hacerlo.

•Cuando la administración al hacer su evaluación determina que existen incertidumbres importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, pérdidas de operación recurrentes, flujos negativos de operación, incumplimientos en términos de contratos de préstamo, etc., esas incertidumbres y los planes de acción con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse.

• Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe revelarse, así como la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha

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•Si uno o mas estados financieros básicos se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las NIF.

•Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por ser su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.

•Si la información explicativa relativa a cambios en la presentación de los estados financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, continúa siendo relevante en el periodo actual, debe seguir revelándose.

•Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante:

a) La naturaleza del ajuste o de la reclasificación.

b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas.

c) Las razones para hacer el ajuste o reclasificación.

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Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse:

a) La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación.

b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas.

• Si los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o este no coincide con el año calendario, debe revelarse el periodo que cubren los estados financieros y las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.

• Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho, así como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables.

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• En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la in información financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en la que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente.

• En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el cumplimiento cabal con las NIF para lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe revelarse ese hecho.

• La aplicación de políticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la revelación de las políticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros.

• Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.

• Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del último nivel de consolidación.

• Debe revelarse una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.

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NIF A-8 SUPLETORIEDAD

  • OBJETIVO
  • • Establece las bases para la supletoriedad a NIF, considerando que al hacerlo, se prepara información con base en ellas.
  • • Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es cubierta por otro cuerpo normativo distinto al mexicano.
  • Ante la ausencia de NIF, la normatividad supletoria es:
    • Obligatoria: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
    • Opcional: ante la ausencia de NIIF, cualquier otra que cumpla con los requisitos de una norma supletoria.
  • REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA.
  • • Estar vigente;
  • • No contraponerse al Marco Conceptual;
  • • Haberse aprobado por un organismo reconocido internacionalmente;
  • • Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido;
  • • Cubrir plenamente la operación por la que se aplique la supletoriedad.
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REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD

La supletoriedad se aplica sólo:

• Ante la ausencia de NIF particular;

• En temas no incluidos en los objetivos y alcances de las NIF particulares;

• Por temas generales y de manera integral;

Si la norma supletoria es modificada o derogada, la supletoriedad debe continuar con la norma que la sustituya.

La supletoriedad debe suspenderse al entrar en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF, sobre el tema relativo.

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REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD

De la norma supletoria:

• Operación que da lugar a su aplicación;

• Organismo que la emite y fecha de vigencia;

• Fecha de inicio de su aplicación;

• Características generales de la norma;

• Diferencias entre la norma supletoria utilizada inicialmente y la que la sustituye, en su caso.

De la norma supletoria que se suspende:

• Operación que dio lugar a su aplicación;

• Organismo que la emite y fecha de vigencia;

• Descripción de las diferenciasrelevantes de la norma suspendida y la nueva NIF.