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FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS






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CONCEPTOS BASICOS. RentaLos ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea la naturaleza, origen o denominaci
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS

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2. CONCEPTOS BASICOS Renta Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea la naturaleza, origen o denominaci?n Renta Devengada Aquella sobre la cual se tiene un titulo o derecho, independiente de su actual exigibilidad y que constituye un cr?dito para su titular

3. CONCEPTOS BASICOS Renta Percibida Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligaci?n se cumple por alg?n modo de extinguir distinto al pago. Renta M?nima Presunta La cantidad que no es susceptible de deducci?n alguna por parte del contribuyente

4. CONCEPTOS BASICOS ANALISIS CONCEPTO RENTA Presunciones de Renta Se supone que el contribuyente tiene una renta para efectos del pago de impuestos, la que es determinada independiente de la renta efectivamente generada (ejemplo (Bienes ra?ces, transporte y la miner?a) Utilidades por Correcci?n Monetaria Resulta de la aplicaci?n del mecanismo de C.M., sin que ellas provengan de operaciones efectuadas por la empresa, sino que son el resultado de valuaciones practicadas a los bienes del Activo

5. CONCEPTOS BASICOS ANALISIS CONCEPTO RENTA Rentas Exentas Casos en los que cumpli?ndose los elementos constitutivos de renta, la ley tributaria las exime de pagar tributos sobre ellas Ingresos No Renta Corresponde aquellas que la misma ley mediante una norma expresa se?ala que ellas no tendr?n el car?cter de renta para los efectos de pagar impuestos

6. CONCEPTOS BASICOS Retiros efectivos Ya sea en dinero, especies u otros valores, o los que la ley d? ese car?cter, como ser prestamos de las sociedades de personas a sus socios personales naturales Exceso de retiros Son los retiros que quedaron del ejercicio pendiente de tributaci?n por no contar con FUT positivo o no haberse generado una renta liquida en el ejercicio comercial correspondiente

7. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Empresas Individuales Estos contribuyentes se gravan con impuesto de 1? categor?a, el cual se calcula a la base imponible determinada de acuerdo a los art?culo 29 al 33 de la LIR

8. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Empresas Individuales Adem?s se ven afectados por el Impuesto Global Complementario, aplic?ndose este tributo sobre las rentas retiradas de la empresa, trat?ndose de retiros efectivos, ellos constituir?n la base del impuesto del Global hasta el tope de las utilidades tributarias, pero trat?ndose de retiros presuntos, gastos rechazados o presunci?n de retiro por uso de los bienes del activo de la empresa, se gravaran en su totalidad independiente de cual sea la cuant?a de las utilidades acumuladas

9. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Sociedades de Personas La sociedad se grava con el impuesto de 1? categor?a calculada sobre la base determinada de acuerdo a los art?culo 29 al 33 de LIR

10. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Sociedades de Personas Los socios se afectan con el Global por las rentas retiradas efectivamente de la empresa hasta el tope del FUT, respecto de los retiros presuntos se gravaran por la totalidad de ellos independiente del monto acreditado en el FUT.

11. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Sociedades de Hecho, Comunidades Comuneros que declaran en renta efectiva con contabilidad completa, estos pueden acogerse a la tributaci?n en base a retiros en la forma establecida por el art?culo 14 y 14 bis

12. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Sociedades de Hecho, Comunidades Comuneros que declaran en renta efectiva con contabilidad simplificada, en esta situaci?n los comuneros o socios deben cumplir con los impuestos de 1? y global en el mismo periodo en que se devengaron o percibieron las rentas distribuidas por la sociedad o comunidad

13. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Sociedades An?nimas Este tipo de sociedad tributa con el impuesto de 1? categor?a de acuerdo a las normas del Art.. 29 al 33 de la LIR. La empresa se grava con el Impuesto en car?cter de ?nico por los gastos rechazados determinados de acuerdo al Art. 33 de la LIR

14. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Sociedades An?nimas Las partidas afectas al impuesto ?nico del Art.. 21 que se encuentran incluidas en la Renta L?quida Imponible de Primera categor?a, deber?n deducirse para la determinaci?n de la base imponible afecta a Primera Categor?a

15. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Sociedades En comanditas Simple Su forma de tributaci?n como empresa es id?ntica al caso de las sociedades de personas, dado que seg?n la LIR, todas las sociedades legalmente constituidas son de personas salvo las an?nimas Los socios participes y gestor, tributan de la misma forma que los socios de sociedades de personas

16. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Sociedades En comanditas Por Acciones La sociedad tributa en 1? categor?a sobre base percibida o devengada de acuerdo a los Art.. 29 al 33 de la LIR, adem?s por la proporci?n de gastos rechazados que corresponda a los socios accionistas deben cancelar el impuesto del 35% El socio gestor tributa en Global por los retiros efectivos con tope del FUT, por los gastos rechazados sin tope de utilidades tributarias acumuladas Los socios accionistas tributan en el global por todas las distribuciones que efectu? la sociedad sin tope del FUT

17. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Asociaciones o Cuentas en Participaci?n No es una sociedad, sino que est? constituida s?lo para desarrollar un determinado negocio, mediante la suscripci?n de un contrato privado. El gestor, es la persona que realiza el negocio, y es el encargado de pagar los impuestos que corresponda como empresa, en este caso el impuesto de 1? categor?a Adem?s, el socio gestor debe pagar el Global que se derive del negocio, a menos que pruebe la existencia de un participe y el monto de su respectiva participaci?n.

18. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Agencias o Sucursales de Empresas Extranjeras Los socios o due?os son extranjeros, en el caso de sociedades ?stas se encuentran constituidas en el exterior. Est?n obligados a determinar sus resultados reales, seg?n norma del Art.. 38 de la LIR Tributan en 1? de acuerdo a las normas del Art.. 29 al 33 de la LIR

19. FORMA ORGANIZACI?N EMPRESAS Agencias o Sucursales de Empresas Extranjeras Tributan con el Impuesto adicional por todas las remesas de dinero que hagan a sus casas matrices, de acuerdo con el Art.. 58 N? 1 de la LIR con tope del FUT Por los gastos rechazados deben pagar el impuesto del 35%

20. F.U.T. Origen Del FUT El FUT tiene su origen en la dictaci?n por parte del SII de la resoluci?n N? 891, de 01.04.85, modificada posteriormente por la resoluci?n N? Ex 738, de 13.03.86 y Resoluci?n N? Ex 2154, de 24.07.91. La Ley N? 18.985, de 1990, incorporo en forma definitiva en el art?culo 14, letra A N? 3, de la Ley Impuesto a la Renta, el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT)

21. F.U.T. Objetivo del FUT En base a la reforma introducida al Impuesto a la Renta, mediante la cual se cambio la tributaci?n de los propietarios de empresas frente a sus impuestos personales, pasando desde una base devengada a una base retirada o distribuida. Por otra parte las utilidades acumuladas al 31.12.83, para las empresas no S.A., ya cumplieron toda la tributaci?n tanto a nivel de empresas como de socios, raz?n por la cual cuando sean retiradas, no les afectaran las nuevas normativas que se encuentran vigentes

22. F.U.T. Objetivo del FUT Las utilidades acumuladas al 31.12.83 por las S.A. Se encuentra pendiente la tributaci?n a nivel de Global Complementario, por ello al momento de ser distribuidas no tendr?n el derecho a cr?dito por 1? categor?a, puesto que a esa fecha no exist?a tal beneficio. En consideraci?n a la forma de tributaci?n que tienen las rentas frente a los impuestos personales, se hizo necesario establecer un debido control de las determinaci?n y registro de las utilidades mantenidas en la empresa que se encuentran pendientes de reparto o distribuci?n

23. F.U.T. Contribuyentes Obligados a llevar FUT : Son aquellos contribuyentes que declaran su renta mediante contabilidad completa y Balance General, sea que por la Ley est?n obligados o bien hayan optado voluntariamente Liberados de llevar FUT: Son aquellos contribuyentes que no est?n obligados a demostrar sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general

24. F.U.T. Plazo Para Efectuar Las Anotaciones Las anotaciones deben efectuarse antes de presentar la declaraci?n anual de Impuesto a la Renta del ejercicio comercial correspondiente, pero en ning?n caso en una fecha posterior al vencimiento legal del citado impuesto Otras Formalidades Deben estamparse en ?l las firmas del representante legal y del profesional a cargo de la contabilidad con indicaci?n de los N? de RUT respectivos Sanci?n por Incumplimiento Se les aplica el Art. 107 del C?digo Tributario, multa no inferior a 1% de 1 UTA ni superior a 100% de 1 UTA, o hasta el triple del impuesto eludido

25. F.U.T. ?Que es el FUT? Es un registro en el cual est? la historia de las utilidades tributarias generadas por la propia empresa o por terceros en el caso de utilidades de origen en participaciones sociales, en sociedades de personas o dividendos distribuidos por S.A. Como tambi?n las utilidades recibidas por la empresa por concepto de reinversiones

26. F.U.T. Que Representa el FUT Si su saldo es positivo, representa las utilidades tributarias acumuladas en la empresa, susceptibles de ser retiradas o distribuidas y sus correspondientes cr?ditos Si su saldo es negativo nos representara las p?rdidas tributarias acumuladas en la empresa, los retiros presuntos y las presunciones de retiros establecidos en el Art. 21 de la LIR (gastos rechazados pagados y presunci?n de retiro por el uso de bienes del activo de la empresa efectuado por sus propietarios o familiares de estos

27. F.U.T. Que se registra en el FUT El Art. 14, letra A N? 3 de la LIR, se?ala las partidas que se deben registrar en el FUT Se debe anotar al RLI de primera Categor?a o p?rdida tributaria del ejercicio, agreg?ndose las rentas exentas del Impuesto de 1? percibidas o devengadas, que sin formar parte de la RLI est?n afectos a los impuestos del Global, cuando se retiren o distribuyan Se deducir?n las partidas a que se refiere el inciso primero del Art. 21

28. F.U.T. Que se registra en el FUT (continuaci?n) Se adicionara o deducir?, seg?n sea el caso los remanentes de utilidades tributarias o el saldo negativo de ejercicios anteriores debidamente actualizados Al t?rmino del ejercicio se deducir?n tambi?n, los retiros o distribuciones efectuados debidamente reajustados En el mismo libro, pero en forma separada, tambi?n se deber?n anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas del Impuesto del Global Complementario

29. F.U.T. Estructura Esquem?tica FUT R.L.I. o P?rdida Tributaria del ejercicio Se Agrega Rentas exentas de 1? percibidas o devengadas Participaciones sociales y dividendos percibidos Todo ingreso o beneficio no afecto a 1? y est?n afectos a Global cuando se retiren o distribuyan

30. F.U.T. Estructura Esquem?tica FUT Se Deduce Las partidas referidas por el inciso primero del Art. 21 Los retiros o distribuciones del ejercicio Se Adicionara o Deducir? Los remanentes de utilidades de ejercicios anteriores, debidamente reajustadas Los saldos negativos acumulados, debidamente reajustados

31. No obligados del FUT El Art. 14 en su letra B) N? 1 renta efectiva Los contribuyentes que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un Balance General, seg?n contabilidad completa, por sobre las rentas obtenidas se gravaran en el mismo ejercicio en que se perciban , devenguen o distribuyan la renta

32. No obligados del FUT El Art. 14 en su letra B) N? 2 renta presunta Las rentas presuntas se afectar?n con los impuestos Global Complementario o Adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas estas rentas se entender?n retiradas por los socios en proporci?n a su participaci?n en las utilidades

33. Participaciones Sociales En empresas que tributan seg?n contabilidad completa y Balance General Corresponde agregar al FUT el total de los retiros efectuados desde la sociedad y que han sido imputados a utilidades tributarias en dichas sociedades, con el cr?dito por impuesto de 1? Categor?a, seg?n tasa que haya afectado a dichas rentas Si fueron imputados a utilidades no tributables, estos deben registrarse en el FUNT

34. Participaciones Sociales En empresas que tributan seg?n contabilidad completa y Balance General Si no han sido imputado al FUT ni al FUNT, por inexistencia de ambos, tanto en la empresa fuente como en la receptora, deber?n registrarse en columnas separadas, con situaci?n tributaria pendiente

35. Participaciones Sociales En empresas que tributan seg?n contabilidad completa y Balance General Con relaci?n a los gastos rechazados que proporcionalmente le correspondan como socio, estos deber?n incluirse en el Anexo de Gastos rechazados y deber?n traspasarse a los socios o al empresario individual, para que estos los declaran en su Global Complementario

36. Participaciones Sociales En empresas que tributan seg?n contabilidad completa bajo normas del Art. 14 Bis En esta situaci?n deber? agregarse al FUT, el monto total de los retiros efectuados como socios, a valor hist?rico, cualquiera sea el origen de las rentas Estas rentas cuando sean retiradas siempre tendr?n derecho al cr?dito por Impuesto de Primera Categor?a

37. Participaciones Sociales En empresas que tributan seg?n contabilidad completa bajo normas del Art. 14 Bis En cuanto a los gastos rechazados que proporcionalmente le correspondan, estos deber?n incluirse en el anexo de gastos rechazados y traspasarse a los socios o al empresario individual para que sean declarados por estos en su global complementario, o en la base imponible del impuesto ?nico del Art.. 21, en caso de tratarse de una S.A.

38. Participaciones Sociales En empresas que tributan seg?n contabilidad simplificada En este caso, corresponde incorporar al FUT, el total de las rentas generadas por esta empresa, sean se encuentren percibidas o devengadas en proporci?n al porcentaje de participaci?n que se tenga en dicha sociedad, mas todas aquellas utilidades devengadas o percibidas por la empresa que no se encuentren formando parte de la RLI

39. Participaciones Sociales En empresas que tributan seg?n contabilidad simplificada Cabe se?alar que la RLI que proporcionalmente le corresponda ingresar al FUT, debe depurarse previamente de los gastos rechazados pagados, los cuales deben incluirse en el anexo de gastos rechazados, y por esta v?a trasladarse a la base imponible del Global o Adicional o a la base imponible del impuesto ?nico del art?culo 21, si se trata de una S.A.

40. Participaciones Sociales En empresas que tributan seg?n Renta Presunta El tratamiento en el FUT difiere seg?n el tipo de empresas Si se trata de socios empresario individual, sociedad de personas, sociedades de hecho sociedades en comandita por acciones en la parte que corresponda al gestor, estos deber?n incorporar al FUT, la parte proporcional de la renta presunta que les corresponda, seg?n el porcentaje de participaci?n en las utilidades que tenga en dichas empresas

41. Participaciones Sociales En empresas que tributan seg?n Renta Presunta El tratamiento en el FUT difiere seg?n el tipo de empresas Si se trata de un socio que es una S.A., comandita por acciones, o contribuyentes del Art. 58 N? 1, deber?n incorporar al FUT, los retiros efectuados de las sociedades que declaran en renta presunta. En cuanto a los gastos rechazados que incurre la sociedad que tributa con renta presunta, formaran parte de la base imponible del impuesto ?nico del Art. 21 cuando corresponda afectarlos con dicha tributaci?n

42. RENTAS EXENTAS DE PRIMERA CATEG. Trat?ndose de rentas que se encuentren exentas del impuesto de 1? categor?a pero afectas a Global o Adicional, estas se deben agregar al FUT, por cuanto dichas rentas gozan tambi?n de la suspensi?n de los impuestos que le afectan, , mientras no sean retiradas o distribuidas por las empresas. En este caso no se tiene derecho al cr?dito por impuesto de 1? categor?a, el motivo de esto es que estas rentas quedaron exentas del citado tributo

43. RENTAS EXENTAS DE PRIMERA CATEG. Ejemplos de rentas exentas de Primera pero afectas a Global Dividendos repartidos por S.A. Clasificadas en el Art. 39 N? 1) Rentas de empresas instaladas en Zona Franca Rentas de empresas que desarrollan actividades en terrenos ubicados en la comunas de Porvenir y Primavera Rentas de empresas que desarrollen instaladas en la XII regi?n Pago provisional por utilidades absorbidas con p?rdidas tributarias

44. REINVERSIONES RECIBIDAS El Art. 14 de la LIR establece que no se gravaran con el impuesto del Global Complementario o adicional, los retiros cuyo destino sea invertirlos en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, mientras no sean retiradas de la empresa que recibe la reinversi?n

45. REINVERSIONES RECIBIDAS Las inversiones solo podr?n hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte d?as siguientes a aqu?l en que se efectu? el retiro

46. REINVERSIONES RECIBIDAS BENEFICIARIOS (requisito fundamental que determinen sus rentas de acuerdo a contabilidad completa y Balance) Personas naturales due?as de empresas unipersonales Personas naturales due?as de empresas unipersonales Acogidas al Art. 14 Bis Socios de sociedades de personas domiciliados o residentes en Chile o no ( Balance general o 14 bis) Socios gestores de CPA (Balance General o 14 bis) Personas jur?dicas constituidas fuera del pa?s que tengan intereses sociales en Chile

47. REINVERSIONES RECIBIDAS EN QUE CONSISTE BENEFICIO Los retiros no tributan con los impuestos personales (Global o Adicional) mientras no sean retiradas de la empresas que recibi? la inversi?n Reinversi?n s?lo opera en el ?mbito nacional Las S.A. que sean socias de sociedades de personas no pueden reinvertir como socios

48. REINVERSIONES RECIBIDAS COMO SE MATERIALIZA Aumento efectivo de capital en empresas individuales Aportes a una sociedad de personas. En este caso, la ley no habla de aumento efectivos de capital en la empresa receptora, sino que s?lo de aportes, raz?n por la cual no es necesario que dicho aporte se materialice mediante escritura p?blica y tampoco es obligatorio que conste en el contrato de la sociedad

49. REINVERSIONES RECIBIDAS COMO SE MATERIALIZA (continuaci?n) Las inversiones s?lo podr?n hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales Aportes a una sociedad de personas Adquisiciones de acciones de pago Dentro de los veinte d?as siguientes a aquel en que se efectu? el retiro Los contribuyentes que inviertan en acciones acogidos a la franquicia de la reinversi?n no podr?n acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el N? 1 del Art. 57 Bis de esta Ley

50. REINVERSIONES RECIBIDAS Situaci?n ante la venta de las acciones de pago Cuando los inversionistas que invierten en acciones de pago de S.A., que se acogieron a la franquicia de la reinversi?n, las enajenen por acto entre vivos, se considerar? que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisici?n de las acciones, quedando sujeto en el exceso a las normas generales de la LIR.

51. REINVERSIONES RECIBIDAS Situaci?n ante la venta de las acciones de pago (continuaci?n) Con anterioridad a esta norma, los contribuyentes vend?an de inmediato al mismo precio o muy parecido, no haciendo utilidades que pagaran impuesto del Global o adicional, al realizar una operaci?n sin utilidad (costo igual al retiro). Como al hacer el retiro y reinvertirlo tampoco pagaban, se busco la forma de frenar esta situaci?n, lo cual se logro a trav?s del mecanismo se?alado.

52. REINVERSIONES RECIBIDAS Situaci?n ante la venta de las acciones de pago (continuaci?n) Por ello que la inversi?n realizada no pasa a formar parte del FUT de la empresa que recibe la inversi?n, como tampoco el cr?dito, solo tiene la obligaci?n de incorporarla al FUT como una informaci?n anexa a su propio FUT.

53. REINVERSIONES RECIBIDAS Situaci?n ante la venta de las acciones de pago (continuaci?n) El contribuyente puede dar de cr?dito el impuesto de primera categor?a pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversi?n, en contra del Global, en la l?gica que si debe tributar por el equivalente a la cantidad invertida podr? utilizar el impuesto que se haya pagado por esta misma cantidad

54. REINVERSIONES RECIBIDAS Situaci?n ante la venta de las acciones de pago (continuaci?n) Con todo el contribuyente puede suspender los tributos del Global si dentro de los plazos legales vuelve a reinvertir el monto percibido producto de la enajenaci?n de las acciones, la idea que si los montos involucrados en la operaci?n se?alada vuelve a una empresa con FUT no ha salido del circuito productivo o de servicios, podr? mantener la franquicia de la reinversi?n. Cuando la receptora de la inversi?n sea una S.A., est? deber? acusar recibo de la inversi?n y del cr?dito asociado e informar al SII como tambi?n el hecho de la enajenaci?n de las acciones respectivas.

55. ANALISIS ARTICULO 21 LIR ASPECTOS MAS RELEVANTES

57. Determinaci?n renta Liquida

58. R.L.I. continuaci?n

60. Nota 1

62. Nota 2

64. Nota 3

69. Nota 7

71. Nota 8

73. Nota 9

77. Nota 12

83. USO BIENES POR SOCIOS

85. CONFECCION FUT

86. CONFECCION FUT (sigue)

88. Detalle Socios

89. Detalle Socios

90. Detalle Socios

92. RECUADRO 2 FORM 22

93. RECUADRO 7 FORM 22

95. FORM 22 Socio Alan Brito

96. FORM 22 Socio Ruperto Hill del Campo

97. FORM 22 Socio Juan Cabeza de Fierro

99. DONACIONES Aspectos Generales de las donaciones Aporte Social Programas Sociales, culturales y educativos Beneficios tributarios a las personas naturales

100. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 Los contribuyentes, personales naturales, que deban tributar sus rentas en Global Complementario sobre ingresos efectivos y declaren la siguientes rentas Retiros Dividendos Rentas determinadas por contabilidad simplificada Por Conceptos de honorarios, remuneraci?n de directores Rentas de capitales mobiliarios Remuneraciones por trabajador dependiente Declare incremento de cr?dito de primera categor?a

101. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 Podr?n rebajar como cr?dito en contra del impuesto Global Complementario que afecta a dichas rentas, seg?n corresponda, un determinado porcentaje de las donaciones en dinero o especies que durante el a?o anterior hayan efectuado a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado, a las Bibliotecas abiertas al p?blico en general o a las entidades que las administren, a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objeto exclusivo sea la investigaci?n, desarrollo y difusi?n de la cultura y el arte,

102. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 Reconstrucci?n de monumentos hist?ricos, monumentos arqueol?gicos, monumentos p?blicos, zonas t?picas, ya sea, en bienes nacionales de uso p?blico, bienes de propiedad fiscal o p?blicos contemplados en la Ley N? 17.288, sobre Monumentos Nacionales; todo ello efectuadas al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines culturales contenida en el art?culo 8? de la Ley N? 18.985, de 1990 y a las establecidas en su respectivo reglamento contenido en el Decreto Supremo del Ministerio de Educaci?n N? 787, de 1990.

103. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 El referido cr?dito equivale al 50% de las donaciones efectuadas bajo las normas antes se?aladas, debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que se incurri? en el desembolso efectivo de la donaci?n.

104. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 No obstante lo se?alado en el N? (2), la citada rebaja por donaciones, en ning?n caso, podr? exceder del 2% de la Renta Neta Global del impuesto Global Complementario, determinada ?sta a base de ingresos efectivos. Por consiguiente, cuando en la Renta Bruta Global se incluyan tambi?n rentas o cantidades que no corresponden a ingresos efectivos, como ser, las rentas o partidas declaradas como gastos rechazados y por rentas presuntas, ellas deber?n excluirse o no considerarse para los efectos de la determinaci?n de la Renta Neta Global

105. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 Par?metro que sirve de base para calcular el l?mite del 2% antes se?alado. Se hace presente que para el c?lculo de este l?mite los retiros declarados como retiros por el uso o goce de bienes del activo de las empresas por parte de los propietarios, socios o comuneros, se consideran rentas efectivas por ser imputables a las utilidades tributables retenidas en el registro Fondo de Utilidades Tributar?as de las empresa en que se distribuyeron estos gastos presuntos.

106. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 Tambi?n deber?n excluirse, no obstante tener la calidad de ingresos efectivos, aquellas rentas que se encuentren totalmente exentas del impuesto Global Complementario o parcialmente exentas en la parte que lo est?n.

107. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 En resumen, para los fines se?alados, la Renta Neta Global s?lo comprender? las rentas o ingresos efectivos incluidos en la Renta Bruta Global, como ser, las declaradas como: Retiros Dividendos Rentas determinadas por contabilidad simplificada Por Conceptos de honorarios, remuneraci?n de directores Rentas de capitales mobiliarios Remuneraciones por trabajador dependiente Incremento de cr?dito de primera categor?a

108. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 Deduciendose de las se?aladas en lamina anterior las rebajas a su renta por conceptos de: Impuesto 1 Categ. Y Contribuciones pagadas, las cuales han rebajado sus rentas finales Las p?rdidas declaradas por operaciones de capitales mobiliarios Cotizaciones previsionales correspondiente al empresario o socio Beneficios por intereses o dividendos en la compra de una vivienda Beneficios por rebaja de inversion en primera colocacion en acciones de pago y ahorro previsional voluntario

109. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 En todo caso, se hace presente que el total a deducir, por concepto de este cr?dito, no podr? exceder en el per?odo (tributario 2009 del l?mite m?ximo de $ 516.082.000), equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre del a?o. ?? Cuando el monto del cr?dito por donaciones a que tenga derecho el contribuyente, sea superior al saldo del impuesto Global Complementario y/o del D?bito Fiscal determinado, luego de haber rebajado otros cr?ditos cuando procedan, s?lo podr? utilizarse hasta el monto total de dicho cr?dito determinado de conformidad con las normas de los n?meros anteriores. ?

110. Donaciones Con fines Culturales Art. 8? Ley N? 18.985/90 Los excedentes que resultaren de dicho cr?dito no dan derecho a su devoluci?n ni a imputaci?n a los dem?s impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales, ya sea del mismo ejercicio que se est? declarando o de per?odos siguientes. ? Las formalidades y requisitos que deben reunir estas donaciones para que proceda el cr?dito a que ellas dan derecho, se encuentran contenidas en las Circulares del S.I.I. N?s. 24 y 50, del a?o 1993, 57, del a?o 2001 y 55, de 2003, publicadas en Internet (www.sii.cl).

111. Donaciones Con fines Deportivos Ley N? 19.712/2001 Los contribuyentes, personales naturales, que deban tributar sus rentas en Global Complementario sobre ingresos efectivos y declaren la siguientes rentas Retiros Dividendos Rentas determinadas por contabilidad simplificada Por Conceptos de honorarios, remuneraci?n de directores Rentas de capitales mobiliarios Remuneraciones por trabajador dependiente Declare incremento de cr?dito de primera categor?a

112. Donaciones Con fines Deportivos Ley N? 19.712/2001 ? Podr?n rebajar como cr?dito en contra del impuesto Final, un determinado % de las donaciones en dinero que durante el a?o anterior hayan efectuado al Instituto Nacional de Deportes de Chile, a las Corporaciones de Alto Rendimiento y las Corporaciones Municipales que cuenten con un proyecto deportivo y a las Organizaciones Deportivas bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que exige al efecto la Ley N? 19.712, del a?o 2001, sobre Donaciones para Fines Deportivos y su respectivo Reglamento contenido en el Decreto Supremo N? 48, del Ministerio Secretar?a General de Gobierno del a?o 2001.

113. Donaciones Con fines Deportivos Ley N? 19.712/2001 El referido cr?dito equivale a los porcentajes que resultan de las caracteristicas propias de la donaci?n, la cual tienen distintos porcentajes como credito contra el Global Complementario o Impuestos finales de los Contribuyentes Personas Naturale, debidamente reajustadas por los Factores de Actualizaci?n, considerando para ello el mes en que se incurri? en el desembolso efectivo de la donaci?n.

114. Creditos fines deportivos

115. Donaciones Con fines Deportivos Ley N? 19.712/2001 No obstante lo se?alado en el N? 2 precedente, la citada rebaja por donaciones, en ning?n caso, podr? exceder del 2% de la Renta Neta Global del impuesto Global Complementario, determinada ?sta a base de ingresos efectivos. Por consiguiente, cuando en la Renta Bruta Global se incluyan tambi?n rentas o cantidades que no corresponden a ingresos efectivos, como ser, las rentas o partidas declaradas como gastos rechazados y por rentas presuntas, ellas deber?n excluirse o no considerarse para los efectos de la determinaci?n de la Renta Neta Global; par?metro que sirve de base para calcular el l?mite del 2%

116. Donaciones Con fines Deportivos Ley N? 19.712/2001 Se hace presente que para el c?lculo de este l?mite los retiros declarados como retiros por el uso o goce de bienes del activo de las empresas por parte de los propietarios, socios o comuneros, se consideran rentas efectivas por ser imputables a las utilidades tributables retenidas en el registro Fondo de Utilidades Tributar?as de las empresa en que se distribuyeron estos gastos presuntos.

117. Donaciones Con fines Deportivos Ley N? 19.712/2001 Cuando el monto del cr?dito por donaciones a que tenga derecho el contribuyente, sea superior al saldo del impuesto Global Complementario y/o del D?bito Fiscal determinado, luego de haber rebajado los otros cr?ditos a que tiene derecho el contribuyente, como es el cr?dito por donaciones con fines culturales, cuando procedan, s?lo podr? utilizar el cr?dito por donaciones deportivas el monto total de dicho cr?dito determinado de conformidad con las normas de los n?meros anteriores.

118. Donaciones Con fines Deportivos Ley N? 19.712/2001 Los excedentes que resultaren de dicho cr?dito no dan derecho a su devoluci?n ni a imputaci?n a los dem?s impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales, ya sea del mismo ejercicio que se est? declarando o de per?odos siguientes. Las formalidades y requisitos que deben reunir estas donaciones para que proceda el cr?dito a que ellas dan derecho, se encuentran contenidas en la Circular del S.I.I. N? 81, del a?o 2001 y 55, de 2003, publicadas en Internet (www.sii.)

119. Donaciones Universidades Art. 69? Ley N? 18.681/87 Los contribuyentes, personales naturales, que deban tributar sus rentas en Global Complementario sobre ingresos efectivos y declaren la siguientes rentas Retiros Dividendos Rentas determinadas por contabilidad simplificada Por Conceptos de honorarios, remuneraci?n de directores Rentas de capitales mobiliarios Remuneraciones por trabajador dependiente Declare incremento de cr?dito de primera categor?a

120. Donaciones Universidades Art. 69? Ley N? 18.681/87 Podr?n rebajar como cr?dito en contra del impuesto Global Complementario que afecte a dichas rentas y/o del D?bito Fiscal, seg?n corresponda, un determinado porcentaje o una parte de las donaciones en dinero que durante el a?o anterior hayan efectuado a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares reconocidos por el Estado, que cumplan con los requisitos y condiciones que establece al efecto el Art. 69 de la Ley N? 18.681/87 y su respectivo Reglamento, contenido en el Decreto Supremo de Hacienda N? 340, de 1988.

121. Donaciones Universidades Art. 69? Ley N? 18.681/87 El mencionado cr?dito equivale al 50% de las donaciones efectuadas bajo las normas antes se?aladas, debidamente reajustadas por los Factores de Actualizaci?n que correspondan, considerando para ello el mes en el cual se incurri? en el desembolso efectivo de la donaci?n.

122. Donaciones Universidades Art. 69? Ley N? 18.681/87 Si el contribuyente en el A?o Tributario anterior, al que se encuentra declarando determin? un excedente de este cr?dito por donaciones efectuadas en ejercicios anteriores, para el A?o Tributario 2008 podr? hacerlo valer debidamente reajustado en la VIPC del ejercicio comercial 2009 (aplicando el factor 1,000), adicion?ndolo actualizado en esa forma al cr?dito por igual concepto determinado por las donaciones efectuadas durante el ejercicio comercial 2009.

123. Donaciones Universidades Art. 69? Ley N? 18.681/87 No obstante lo se?alado en el N? 2 precedente, la citada rebaja por donaciones (considerando el 50% de las donaciones efectuadas en el a?o anterior y los remanentes provenientes del ejercicio anterior, ambos conceptos debidamente actualizados), en ning?n caso podr? exceder de la suma m?xima de $ 516.082.000 (14.000 UTM vigente en el mes de diciembre de 2009), como tampoco de aquella parte del impuesto Global Complementario determinada sobre las rentas efectivas, consider?ndose dentro de ?stas los retiros declarados por el uso o goce de bienes del activo de la empresa por parte de sus propietarios, socios o comuneros por ser imputables a las utilidades tributables retenidas en el FUT.

124. Donaciones Universidades Art. 69? Ley N? 18.681/87 Cuando el monto del cr?dito por donaciones a que se tiene derecho sea superior al saldo del impuesto Global Complementario y/o del D?bito Fiscal determinado, luego de haber rebajado los otros cr?ditos a que tiene derecho el contribuyente, cuando procedan, se deber? anotarse utilizarse el total de dicho cr?dito determinado de conformidad con las normas de los n?meros anteriores.? Los excedentes que resulten de dicho cr?dito podr?n imputarse a los mismos conceptos antes indicados que deban declararse en los ejercicios siguientes, hasta su total extinci?n, con el reajuste que proceda.

125. Donaciones Universidades Art. 69? Ley N? 18.681/87 Cuando en la el contribuyente en su declaraci?n, se incluyan tanto rentas determinadas a base de ingresos efectivos como tambi?n de aquellas que no respondan a dicha base de determinaci?n, como ser, las referidas a gastos rechazados o rentas presuntas, para los efectos de gozar del cr?dito por donaciones, deber? determinarse la parte del impuesto Global Complementario que corresponde a las rentas efectivas declaradas, aplicando en la especie la misma relaci?n Global Complementario rebajando previamente de las mencionadas rentas efectivas, las deducciones a que se refieren a las rebajas

126. Donaciones Universidades Art. 69? Ley N? 18.681/87 AJUSTES A LA RENTA NETA GLOBAL Impuesto de 1a Categor?a y Contribuciones pagadas en el a?o anterior y que el contribuyente a rebajado en la determinaci?n de su renta imponible del Global Complementario Las perdidas declaradas por el contribuyente en operaciones de capitales mobiliarios Cotizaciones previsionales correspondiente al empresario o socio Beneficios tributarios acreditados por el contribuyente por intereses o dividendos en la adquisici?n de un bien ra?z, los cuales se acogen a las franquicias tributarias por estos conceptos Beneficios tributarios por rebaja por ahorro previsional voluntario (Art. 42 bis)

127. Donaciones Universidades Art. 69? Ley N? 18.681/87 En este caso, el monto m?ximo del cr?dito a deducir por donaciones ser? equivalente a la cuant?a del impuesto que corresponda a las rentas efectivas declaradas, sin perjuicio del l?mite general establecido en el N? (3) precedente.? Las formalidades y requisitos que deben reunir estas donaciones para su aceptaci?n como cr?dito, se encuentran explicados en la Circular N? 24, de 1993, publicada en el Bolet?n del Servicio correspondiente al mes de Mayo de dicho a?o.

128. DONACIONES CONSIDERACIONES EN SU UTILIZACION POR LA EMPRESA

129. ANALISIS CASO 1

130. DONACIONES ART. 69 LEY 18.691 (1)

131. DONACIONES ART. 69 LEY 18.691 (1)

132. ANALISIS CASO 2

133. DONACIONES ART. 69 LEY 18.691 (2)

134. DONACIONES ART. 69 LEY 18.691 (2)

135. ANALISIS CASO 3

136. DONACIONES ART. 31 N? 7 LIR (3)

137. DONACIONES ART. 31 N? 7 LIR (3)

138. ANALISIS CASO 4

139. DONACIONES ART. 31 N? 7 LIR (4)

140. DONACIONES ART. 31 N? 7 LIR (4)

141. ANALISIS NUEVO TOPE A LOS CREDITOS Y GASTO TRIBUTARIO

142. NUEVO TOPE GLOBAL

143. NUEVO TOPE GLOBAL


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