買賣業會計

買賣業會計 ACCOUNTING FOR MERCHANDISING OPERATIONS

講次大綱 • 買賣業與服務業的差異 • 買賣業的損益衡量 • 存貨制度 • 進貨交易之會計處理 • 銷貨交易之會計處理

買賣業與服務業的差異 • 營業活動的差異 • 會計處理的差異 • 新增的會計處理 • 新增的會計帳戶 • 損益衡量的差異

買賣業與服務業的差異 • 營業活動的差異服務業：提供服務給客戶以賺取收入。 • 買賣業：買進商品，且未對商品進行任何加工，直接轉賣給客戶，乃透過買進商品與賣出商品的價格差額來賺取利潤。由於涉及商品的買進及賣出，因此，一般而言，其營業循環較服務業為長。買賣業包括消費者常往來的便利商店、超級市場、百貨公司、書店、唱片行、藥妝店、各式大賣場，以及商品代理商、貿易商等。

服務業之營業循環 現金執行服務收取現金應收帳款 • 買賣業之營業循環現金購入商品收取現金賒銷商品應收帳款存貨

買賣業與服務業的差異 • 會計處理的差異 • 新增的會計處理：有關商品買進與銷售交易之會計記錄 • 新增的會計帳戶：存貨(Merchandise Inventory) • 　　銷貨(Sales Revenue or Sales) • 　　銷貨退回與折讓(Sales Returns and Allowances) • 　　銷貨折扣(Sales Discounts) • 　　銷貨運費(Freight-out) • 　　銷貨成本(Cost of Goods Sold)

買賣業與服務業的差異 • 會計處理的差異 • 損益衡量的差異： • 收入來源為商品銷售，稱為銷貨收入(sales revenue or sales)。 • 費用區分為兩大類： • 銷貨成本(the cost of goods sold)：在會計期間中銷售之商品的成本。 • 營業費用(operating expenses)：在賺取收入的過程中所發生的費用，如薪資費用、租金費用、廣告費用等。

買賣業的損益衡量 • 計算買賣業的損益時，將銷貨收入先扣除銷貨成本，得到銷貨毛利(gross profit)。 • 例如：飯糰成本17元，售價25元，則銷貨毛利為8元。 • 將銷貨毛利扣除營業費用則得到淨利（或淨損）。 • 以公式表示：銷貨收入－銷貨成本＝銷貨毛利銷貨毛利－營業費用＝本期淨利（或淨損）

簡要的買賣業損益表

商品存貨(merchandise inventory) • 買賣業為銷售而買入的商品稱為商品存貨 • 買入但尚未出售的商品均記入總分類帳之「存貨」帳戶 • 「存貨」為買賣業的重要流動資產項目

存貨制度(inventory system) • 買賣業的財務報表必須提供兩項重要資訊：(1)企業在編表日所擁有的商品存貨價值，及(2)本期銷貨成本。 • 買賣業利用「存貨制度」來進行有關存貨買進、持有、銷售等各項交易的會計處理。 • 會計上有兩種存貨制度：永續盤存制(perpetual inventory system)與定期盤存制(periodic inventory system)。

存貨制度 • 一、永續盤存制 • 每當進貨或銷貨時，購入存貨之成本或出售存貨之成本都必須記錄在商品存貨帳戶。換言之，持續維持商品存貨帳戶記錄以隨時顯示存貨餘額現況。同時，在每次銷貨時，就必須決定並記錄銷貨成本。 • 二、定期盤存制 • 會計期間中並不對商品存貨帳戶進行詳細記錄，平時只記錄購入存貨的交易，銷貨時並不記錄出售存貨的成本。在平日並無法隨時得知存貨餘額現況。 • 存貨餘額乃透過期末實際進行盤點，亦即實地清點庫存商品之數量，才可得知；銷貨成本亦待期末盤點後始能決定。

存貨制度比較 • 一、定期盤存制 • 優點：平日不需對存貨帳戶進行詳細記錄，帳務處理較簡單，執行成本較永續盤存制低。 • 缺點： • 平時無法查知存貨數量，無法對存貨加以控制，可能發生存貨屯積過多，造成資金浪費及存貨過時陳舊的損失； • 較可能發生缺貨狀況，喪失銷貨機會，且影響公司信譽； • 平日存貨有損壞或失竊時，無從得知。

存貨制度比較 • 二、永續盤存制 • 優點： • 存貨帳戶之餘額隨時反應庫存商品數量，便於存貨的管理控制。 • 存貨縮減、遺失或失竊的商品較能立即被察覺，再訂講決策亦能較精確。 • 缺點：執行成本較高。

在本講次與下一講次中，將利用永續盤存制說明：在本講次與下一講次中，將利用永續盤存制說明： • 買賣業在平日進貨與銷貨之相關交易記錄； • 完成買賣業的會計循環所需之期末會計工作； • 介紹相關的財務報表格式。 • 定期盤存制則將在存貨的講次中詳細說明。

進貨交易之會計處理 • 進貨交易 • 進貨退回與折讓 • 進貨運費 • 進貨折扣

進貨交易 • 進貨交易可以付現或賒購的方式進行，賣方分別提供不同的商業憑證做為交易之書面證明；買方則依據此交易憑證處理會計記錄。 • 採取付現交易時，應以付訖支票(canceled checks)或收銀機收據(cash register receipts)為憑證；採取信用交易時，則應以賣方隨貨發出之銷貨發票(sales invoice)為憑證。 • 這些商業憑證通常載明銷售商品項目及金額；除此之外，採信用交易時，銷貨發票還載明其他交易條件，例如信用條件(credit terms)、運貨條件(freight terms)，及注意事項等。

銷貨發票

進貨交易 • 在永續盤存制之下，總分類帳中設「存貨」科目，業者買入將轉售給客戶的商品時，應記錄此商品存貨的增加。 • 賒購商品：文林書局買入一批價值發票金額$33,000元的圖書商品，應立即記錄存貨增加$33,000元，又因進行信用交易，同時應記錄應付帳款增加$33,000元；即借記「存貨」，貸記「應付帳款」。 • 分錄：

進貨交易 • 現金購貨：倘若上述交易並非採信用交易，即文林書局在進貨時，即刻將貨款以現金支付給賣方，則應記錄存貨增加$33,000元，且現金減少$33,000元。即在日記簿所做分錄改為借記「存貨」，貸記「現金」。 • 分錄：

補充說明： • 並非企業所有的購買交易均借記「存貨」科目，唯有購入的目的為轉售之商品，才列為存貨。 • 若購買交易之標的物乃供企業在營業上使用而非供出售者，應就其性質分別記入特定的資產帳戶。例如，購買辦公室使用的電腦設備，應借記「設備」；購買行政工作上所使用的文具用品，則應借記「文具用品盤存」。反之，若為資訊器材賣場購入電腦設備以供在賣場中銷售時，則應記為「存貨」。

補充說明： • 購入設備：文林書局在10月13日以現金$40,000元買入一部個人電腦，協助文書處理及存貨管理工作。 • 分錄：

進貨退回與折讓 當買方發現購入的商品有破損或瑕疵情形，或是規格錯誤、品質不合格時，有兩種處理方法：１、進貨退回(purchase returns)：將商品退回給賣方，若進貨時已支付現金，則應從賣方收回與商品等值的原付現金；若進貨乃採信用交易，則減少應付帳款。２、進貨折讓(purchase allowances)：接受不合格商品，但要求賣方予以降低貨款。

進貨退回與折讓 發生進貨退回與折讓時，買方向賣方發出借項通知單(debit memorandum)，告知在買方帳簿中屬於賣方之應付帳款帳戶已做一筆借記分錄。即通知賣方，買方所欠貨款減少，或是賣方應退回現金(cash refund)。

進貨退回與折讓 • 進貨退回：文林書局在驗收向成平物流事業購入的圖書商品時，發現有15本「會計學」有缺頁情形，因此，在10月14日將此15本進貨價格為$3,000元的瑕疵書籍退回給成平物流事業，並發出借項通知單。由於商品退回賣方，文林書局應記錄存貨減少$3,000元，又因原先為信用交易，同時應記錄應付帳款減少$3,000元；即應借記「應付帳款」，貸記「存貨」。 • 分錄：

進貨退回與折讓 • 進貨退回：若當初進貨時乃即刻以現金支付貨款，則文林書局在退回15本瑕疵書籍時，應以借項通知單告知賣方應退回此批瑕疵書籍的貨款$3,000元。在此情況下，文林書局應記錄存貨減少$3,000元，且產生$3,000元的應收帳款；即應借記「應收帳款」，貸記「存貨」。 • 分錄：

進貨退回與折讓 • 等成平物流事業退回現金$3,000元時，再記錄現金收回。 • 分錄： • 若退回商品時就收回現金，則分錄為：

進貨退回與折讓 • 進貨折讓：若文林書局在驗收時發現這15本書籍僅稍有沾污，但無礙其出售，將情況告知成平圖書物流事業後，賣方同意予以降價，給予文林書局$1,000元貨款折讓，文林書局則不將書籍退回。雖然商品並未退回賣方，然而買方得到貨款折讓$1,000元，表示此筆商品的進貨成本減少，因此仍需記錄存貨價值減少$1,000元，同時亦應記錄應付帳款減少$1,000元。即應借記「應付帳款」，貸記「存貨」。 • 分錄：

進貨運費 • 通常在銷售合約上會載明將商品由賣方處運至買方處所發生的運費成本，應由買方或賣方負擔；此即所謂的運貨條件。 • 運貨條件分為起運點交貨(FOB shipping point)與目的地交貨(FOB destination)兩種。

進貨運費 • 起運點交貨 • 商品的所有權在起運點由賣方轉移給買方，在運送途中商品所有權已屬於買方，運費應由買方負擔。 • 業者進貨時除了須支付商品本身的貨款外，運費亦是為取得商品所必需支付的成本。因此，應記錄存貨成本增加，即借記「存貨」帳戶。 • 目的地交貨 • 商品的所有權在商品送抵目的地時，由賣方轉移給買方，在運送途中商品所有權仍屬於賣方，運費應由賣方負擔。 • 賣方通常會提高商品售價以反應此運費成本，故買方進貨所支付貨款事實上已隱含進貨運費。因此，買方無需做分錄。

進貨運費 • 進貨運費：成平圖書物流事業銷售一批圖書商品予文林書局之銷貨發票上，載明運貨條件為「起運點交貨」，因此，文林書局必須負擔進貨運費。10月13日文林書局以現金$500元支付進貨運費給貨運公司，此$500元運費亦為取得商品的成本，因此，必須記錄存貨成本增加$500元，且現金減少$500元；即應借記「存貨」，貸記「現金」。 • 分錄：

進貨折扣 • 企業賒銷商品時，通常給予顧客一還款期限，稱為授信期間。然而為鼓勵顧客提早付款，以便早日將應收帳款轉換為現金，通常可約定若顧客提早在某期限內付款，則給予現金折扣(cash discount)。對買方而言，此種因提早付款而享有的現金折扣稱為「進貨折扣(purchase discounts)」。 • 信用條件（或稱付款條件）說明現金折扣的金額與期間，以及買方應支付全額貨款的授信期間。 • 例如，信用條件為「2/10，n/30」，表示買方若在發票日後十天之內付款，可以享有發票金額扣除任何進貨退回與折讓後的2%現金折扣，而十天稱為折扣期間(discount period)；否則，超過十天以上才付款，則無現金折扣，且買方最遲應在三十天內支付發票金額扣除任何進貨退回與折讓後之淨額。

進貨折扣 • 信用條件 • 信用條件為「1/10 EOM(end of month)」，則表示在發票日的下個月初前十天內付款，則享有1%現金折扣。 • 例如，發票日為6月1 日，信用條件為「2/10，n/30」，則在6月11日前付款可享現金折扣；若信用條件為「1/10 EOM」，則在7月10日前付款可享有現金折扣。 • 賣方當然亦可能不給予顧客現金折扣，此時信用條件則只載明應支付全額的最長期限，例如n/30、n/60或n/10 EOM，表示買方最遲應在三十天內、六十天內，或下個月初前十天內支付貨款。

進貨折扣 • 在折扣期間內付款：當買方在折扣期間內付款，享有的現金折扣視為商品取得成本的減項，應記為存貨成本的減少。此時買方清償積欠賣方的應付帳款，但所支付的現金低於所沖銷的應付帳款金額，其差額即為所享有的現金折扣。因此，在折扣期間內付款，應做之會計分錄為借記「應付帳款」，貸記「現金」與「存貨」。 • 超過折扣期間才付款：倘若買方超過折扣期間才付款，則無法享有現金折扣，此時應支付發票金額扣除任何進貨退回與折讓後之淨額。

進貨折扣 • 在折扣期間內付款：成平圖書物流事業銷售一批圖書商品予文林書局之銷貨發票上，載明信用條件為「2/10，n/30」，發票日期為10月12日。10月22日文林書局決定支付對成平圖書物流事業所欠貨款，為發票金額$33,000元扣除10月14日的進貨退回與折讓$3,000元，合計應付帳款為$30,000元。因在折扣期限內付款，可享有現金折扣$600元（$30,000元X2%），因此實際支付成平圖書物流事業現金$29,400元，所享有的現金折扣$600元則視為存貨成本的減項；即應借記「應付帳款」，貸記「現金」與「存貨」。分錄為：

進貨折扣 • 超過折扣期間才付款：超過折扣期間才付款，則無法享有現金折扣，此時應支付發票金額扣除任何進貨退回與折讓後之淨額。假設文林書局在11月11日才支付貨款，則應支付現金$30,000元；即借記「應付帳款」，貸記「現金」。其分錄為：

進貨交易彙整 茲將文林書局進貨相關交易整理如下：

進貨交易分錄彙整 文林書局在日記簿上應記錄之分錄整理如下：

補充說明：進貨交易的另一種記錄方式 • 有時管理者為了控制的目的，希望能對進貨退回與折讓、進貨折扣及進貨運費維持詳細記錄。例如，管理者想瞭解因享有現金折扣所節省下的成本有多少，則可以利用貸記「進貨折扣(Purchase Discounts)」帳戶來累計所享有的現金折扣。 • 管理者想監控因瑕疵品、不良品或損壞品而做的退回與折讓金額，則可以利用貸記「進貨退回與折讓(Purchase Returns and Allowances)」帳戶予以記錄。 • 關於因進貨所支付的運費，則可以利用借記「進貨運費(Freight-in)」帳戶加以記錄。

補充說明：進貨交易的另一種記錄方式 若利用上述帳戶來分別記錄進貨退回與折讓、進貨折扣及進貨運費，而在「存貨」帳戶僅記錄發票金額，則實際存貨成本可表達為：

例題一：進貨交易 以下為古氏企業的交易資料：古氏企業採用永續盤存制度，請寫出上述九月份交易之分錄。又，倘若古氏企業未在9月15日支付蘇氏企業所積欠的貨款，而是直到10月4日才支付，則此筆交易的分錄為何？

例題一：進貨交易 (1) 9月5日向蘇氏企業賒購金額$17,000元商品，信用條件為「2/10，n/30」，運貨條件為「起運點交貨」。 (2) 9月6日以現金$900元支付進貨運費給貨運公司。

例題一：進貨交易 (3) 9月7日賒購售價$26,000元的設備。 (4) 9月8日退回進貨價格$3,000元之損壞商品給蘇氏企業。

例題一：進貨交易 (5) 9月15日支付積欠蘇氏企業的貨款。若古氏企業未在9月15日支付蘇氏企業所積欠的貨款，而是直到10月4日才支付，則此筆交易的分錄為：

銷貨交易之會計處理 • 銷貨交易 • 銷貨退回與折讓 • 銷貨運費 • 銷貨折扣

銷貨交易 • 銷貨收入(sales revenues)與勞務收入(service revenues)一樣在已賺得時認列，符合收入認列原則。一般而言，銷貨收入乃在商品由賣方轉移給買方時賺得，此時銷貨交易己完成，售價也確立。 • 銷貨可以現金銷貨或信用銷貨（賒銷）方式進行。任何銷售交易均應有商業憑證以做為交易的書面證明。現金銷貨可以收銀機紙帶記錄(cash register tapes)為憑證；採取信用銷貨時，賣方隨貨發出銷貨發票給買方，複本則由賣方留下做為記錄的憑證。銷貨發票載明銷售商品項目與金額，以及其他交易條件，如信用條件(credit terms)、運貨條件(freight terms)，及注意事項等。請參考前述說明進貨交易會計記錄時的銷貨發票示例。

銷貨交易 • 買賣業在銷售時依銷貨發票金額認列銷貨收入，並依交易方式為現金銷貨或賒銷，記錄現金增加或應收帳款增加；即借記「現金」（現金銷售）或「應收帳款」（賒銷），貸記「銷貨(Sales)」。 • 買賣業的營業活動乃透過銷售商品來賺取收入，相當於耗用商品存貨來賺取收入。因此，一方面存貨因售出而減少，另一方面，已出售的商品存貨之成本成為為產生收益所發生的一項費用，即稱為銷貨成本(cost of goods sold)。在永續盤存制下，買賣業在銷貨時，除認列銷貨收入外，同時還必須記錄銷貨成本；即借記「銷貨成本(Cost of Goods Sold)」，貸記「存貨」。 • 在永續盤存制下，買賣業在發生銷貨交易時，應在日記簿記錄兩筆分錄：一為銷貨收入之認列，一為銷貨成本之記錄。

銷貨交易 • 賒銷商品：成平圖書物流事業在10月12日銷售一批圖書商品予文林書局，銷貨發票金額為$33,000元，雙方採信用交易方式進行。假設成平圖書物流事業這批圖書商品的成本為$22,000元。成平圖書物流事業在銷貨交易完成時，應認列銷貨收入增加$33,000元，同時因為賒銷，產生$33,000元應收帳款；應做第一筆分錄，借記「應收帳款」，貸記「銷貨」。在永續盤存制下，成平圖書物流事業還必須記錄本期銷貨成本增加$22,000元，及存貨減少$22,000元。；即應做第二筆分錄，借記「銷貨成本」，貸記「存貨」。分錄為：

銷貨交易 • 現金銷貨：倘若上述交易並非採信用交易，即成平圖書物流事業在銷貨時，即收到買方以現金支付的貨款，則應認列銷貨收入$33,000元，且記錄現金增加$33,000元。即在日記簿所做的第一筆分錄改為借記「現金」，貸記「銷貨」；第二筆分錄仍同前述分錄。故其分錄為：

銷貨退回與折讓 • 當賣方所售出之商品，被買方指出有破損或瑕疵情形，或是規格錯誤、品質不合格時，賣方將發生銷貨之退回與折讓。與進貨退回與折讓同樣有兩種處理方法： • 銷貨退回(sales returns)：買方將商品退回，若買方在進貨時已支付現金，則會要求退還與退回商品等值的現金；若原先採信用交易，則買方會要求減少原欠貨款。 • 銷貨折讓(sales allowances)：同意降低貨款，使買方接受不合格商品。 • 發生銷貨退回與折讓時，賣方發出貸項通知單(credit memorandum)告知買方，在賣方帳簿中屬於買方之應收帳款帳戶已做一筆貸記分錄。即通知買方其所欠貨款減少，或是接獲退回現金(cash refund)。

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