Tema 2.3 Sección 13 Inventarios Sección 16 Propiedad de Inversión

1. Fundación IFRS-Banco MundialLas NIIF para las PYMES Tema 2.3 Sección 13 Inventarios Sección 16 Propiedad de Inversión Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo Sección 18 Activos Intangibles Sección 27 Deterioro de Activos

2. La NIIF para PYMES Alcance de las Secciones 13 y 16–18 2

3. Sección 13 – alcance Los inventarios son activos: que se mantienen para la venta en el curso ordinario del negocio (bienes terminados); en el proceso de producción para tal venta (trabajo en proceso); o en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios (materia prima y bienes de consumo). La sección 13 especifica la contabilización y la manera de informar sobre los inventarios 3

4. Sección 13 – exclusiones del alcance La sección 13 aplica a todos los inventarios, excepto a: el trabajo en progreso que surge de contratos de construcción instrumentos financieros activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y el producto agrícola en el punto de cosecha 4

5. Sección 17 – definición de PPyE Propiedad, planta y equipo (PPyE) son activos tangibles: se mantienen para uso en la producción o suministro de bienes y servicios, alquilar a otros, o propósitos administrativos; y se espera que sean usados durante más de un período. 5

6. Sección 17 – alcance La sección 17 especifica la contabilización e información para: propiedad, planta y equipo; y propiedad de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir confiablemente sin costo y esfuerzo desproporcionado, en base continua. 6

7. Sección 16 – alcance La propiedad de inversión es terreno o un edificio (o parte de un edificio o ambos) que mantiene el dueño o el arrendador bajo un arrendamiento financiero para obtener alquiler o apreciación del capital o ambos. La sección 16 especifica la contabilización e información para: propiedad de inversión cuyo valor razonable se pueda determinar confiablemente sin costo y esfuerzo desproporcionado en base continua. 7

8. Sección 18 – definición de un activo intangible Intangible = activo identificable no monetario sin apariencia física Es identificable cuando: sea separable; o sea, se pueda separar de la entidad y pueda ser vendido, transferido, dado en licencia, alquilado o intercambiado, de manera individual o conjuntamente con un contrato, activo o pasivo, o surja de derechos contractuales o legales 8

9. Sección 18 – alcance La sección 18 especifica la contabilización e información para activos intangibles, excluyendo plusvalía activos financieros derechos y reservas mineras, tales como petróleo, gas natural y recursos similares no renovables 9

10. Secciones 13 y 16–18 – ejemplos del alcance ¿Estándentro del alcance de la S13, S16, S17 ó S18? Ej. 1*:A comercia en propiedades (o sea, compra propiedades para vender con ganancia en un futuro inmediato) Ej. 2*:B comercia en licencias transferibles de taxis Ej. 3*:C produce vino de uvas cosechadas de sus viñedos en un ciclo de producción de 3 años * ver ejemplo con el mismo número en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 10

11. Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación ¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17 ó S18? Ej. 4*:D tiene lubricantes que consume su máquina para producir bienes Ej. 6*:E mantiene su planta utilizando: una máquina de limpieza de larga vida hecha según sus especificaciones; y un juego de herramientas comunes de poco valor adquiridas en una ferretería local. *ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 11

12. Secciones 13 y 16 –18 – ejemploscontinuación ¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17 ó S18? Ej. 9*:F opera un hotel desde un edificio de su propiedad alquila habitaciones para estadías cortas servicios de huéspedes incluidos en la tarifa de la habitación = desayuno y televisión servicios cobrados por separado = otras comidas, bar en la habitación, facilidades de gimnasio y tours con guía *ver ejemplo 9 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS 12

13. Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación ¿Están dentro del alcance de S13, S16, S17 ó S18? Ej. 3*:G compra un edificio para obtener alquiler bajo un contrato de operación de su subsidiaria. La subsidiaria vende productos desde el edificio. Ej. 7*:H es propietario de un rebaño de ganado de cría como parte de sus actividades agrícolas un tractor utilizado para transportar alimento para el ganado *ver ejemplo con el mismo numero en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS 13

14. Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación ¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17 ó S18? Ej. 1:I es dueño de películas digitales y grabaciones de audio las cuales da bajo licencia a sus clientes Ej. 12:En la contabilización de la adquisición de los activos netos y operaciones de un competidor, J reconoció futuros beneficios económicos que surgen de activos que no están identificados individualmente como un activo (plusvalía) 14

15. Ejemplos de criterios de clasificación cuando el propósito de adquirir una propiedad no está claro (¿Inventarios, PI o PPyE) cuando el propietario provee servicios auxiliares a los ocupantes de la propiedad (¿PI o PPyE?) propiedad de uso mixto (¿PI o PPyE?) cuando es necesario el costo o esfuerzo desproporcionado para medir el valor razonable de una PI en base continua (¿PI o PPyE?) 15

16. La NIIF para PYMES Sección 13 Inventarios y Párrafos 27.2–27.4 (deterioro de inventarios) 16

17. Sección 13– medición Los inventarios dentro del alcance de la Sección 13 se miden al importe menor entre: costo; y precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta (SP-CTC&S, por sus siglas en inglés) 17

18. Sección 13 – exenciones de medición La Sección 13 no aplica para la medición de inventarios de productores de productos agrícolas o forestales, productos agrícolas después de la cosecha, y minerales y productos minerales, o corredores de materias primas cotizadas (“commodity”) y distribuidores cuando se midan por su valor razonable menos costo de venta por medio de ganancia o pérdida 18

19. Sección 13 – ejemplos de medición ¿Están estos inventarios medidos de acuerdo con la Sección 13? Ej. 7*:Un corredor de commodity adquiere trigo anticipando venderlo en el corto plazo. El corredor mide tales inventarios al valor razonable menos costo de venta. Ej. 8*:Igual que el Ej. 7 pero el corredor mide los inventarios al costo *ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 19

20. Sección 13– costo Costo = costos de compra + costos de transformación + otros costos incurridos para darles a los inventarios su ubicación y condición actuales 20

21. Sección 13– costo de adquisición Costo de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos (de naturaleza no reembolsables) + otros costos directos los costos de adquisición se determinan después de descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc. si el arreglo de compra contiene un elemento de financiamiento implícito, Por ej., una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito, la diferencia se reconoce como un gasto por interés durante el período de financiamiento (o sea, no se suma al costo de los inventarios) 21

22. Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un descuento del 20% sobre pedidos de +100 unidades y 10% de descuento cuando A compra +999 unidades en 1 año. Los descuentos aplican para todas las unidades adquiridas en un año. A compra lo siguiente: 800 unidades el 1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1. El 31/12/20X1, A no había vendido 150 unidades (o sea, inventarios). *UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit)) * ver ejemplo 13 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 22

23. Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición Ej. 13 continuación: A mide el costo de los inventarios en 20X1 en UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)], porque todas las unidades compradas en el año reciben el descuento completo del 30%. A reconoce: el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o sea, 850 unidades vendidas x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)] en resultados en 20X1 activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150 unidades no vendidas x (UM500 menos 30% (UM500) de descuento)] al 31/12/20X1. 23

24. Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición Ej. 17*: A compra inventario por UM2,000,000 a crédito, libre de interés durante 2 años. La tasa apropiada de descuento = 10% anual. El costo del inventario es UM1,652,893 (o sea, el valor actual del pago futuro). Cálculo: UM 2,000,000 pago futuro ÷ (1.1)2. *ver ejemplo 17 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 24

25. Sección 13– costo de transformación Costo de transformación = costos directos + costos indirectos (distribución de gastos generales de producción) gastos generales de producción = gastos generales de producción fijos + gastos generales de producción variables 25

26. Sección 13 – ejemplos de costo de transformación Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto de secado durante 2 semanas. Los bloques secos y la materia prima se almacenan en cuartos separados. Una pala mecánica (hombre 1) le agrega material a la máquina mezcladora operada por hombre 2. Ayudantes retiran los bloques de los moldes. Hombre 3 supervisa la fábrica. Hombre 4 lleva a cabo la administración, finanzas y ventas. A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos). *ver ejemplo 18 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 26

27. Sección 13 – ejemplos de costo de transformación Ej. 18 continuación: Los costos de transformación incluyen costos directos: ayudantes gastos generales de producción: alquiler de la fábrica (incluye el área de la materia prima y el cuarto de secado, pero no incluye el cuarto de bienes terminados); el costo de personal de hombres 1,2 y 3; depreciación del equipo (pala mecánica, máquina mezcladora y moldes). 27

28. Sección 13 – distribución de gastos generales de producción Distribuir gastos generales de producción fijos a capacidad normal si la producción es normal o baja producción real (unidades) si la producción es anormalmente alta (de modo que el inventario no se mida por encima del costo) nota: gastos fijos no distribuidos se consideran un gasto cuando se incurren Asignar gastos generales de producción variables a la producción real 28

29. Sección 13 – ejemplo de gastos generales de producción fijos Ej. 20*: Gastos generales de producción fijos = UM900,000. 200,000 unidades producidas. Capacidad normal = 250,000 unidades. Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 250,000 unidades capacidad normal = UM3.6 por unidad producida. Distribución de inventario: UM3.6 x 200,000 unidades = UM720,000. Gastos generales no distribuidos de UM180,000 son un gasto (o sea, UM900,000 menos UM720,000 en inventario). *ver ejemplo 20 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 29

30. Sección 13 – ejemplo de gastos generales de producción fijos Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se producen 300,000 unidades. Capacidad normal = 250,000. Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 300,000 unidades de producción real = UM3 por unidad producida. Distribución de inventario: UM 3 X 300,000 unidades = UM900,000 *ver ejemplo 21 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 30

31. Sección 13 – ejemplo de desperdicio Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de producción = UM100,000 (incluyendo un costo normal de desperdicio de UM2,000). La falta de cumplimiento de los controles de operación mientras el dueño-gerente estaba en el hospital causó que el desperdicio de materia prima aumentara a UM7,000 por tiraje de producción. El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000 – UM2,000) no está incluido en el costo de inventario sino que se reconoce como un gasto. * ver ejemplo 27 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 31

32. Sección 13 – producto conjunto y producto secundario (subproducto) El proceso de producción tiene como resultado la producción de más de un producto simultáneamente producto conjunto, o producto principal y producto secundario (subproducto). Distribuir costos conjuntos en base racional y coherente Si el producto secundario no es significativo medir el producto secundario al precio de venta menos costos de terminación y venta (SP-CTC&S, por sus siglas en inglés) deducir este importe del costo del producto principal. 32

33. Sección 13 – ejemplo de producto secundario Ej. 22*: Un proceso de producción cuesta UM100,000 (incluyendo distribución de gastos generales). Éste mezcla químicos base para producir: 5,000 litros de producto A (precio de venta = UM250,000); y 1,000 litros de producto secundario C (valor de venta = UM2,000). Costo por litro de A = UM19.60 (o sea UM100,000 menos UM2,000 PV de C) ÷ 5,000 litros = UM19.60. *ver ejemplo 22 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 33

34. Sección 13 – ejemplo de producto conjunto Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto que en vez del producto secundario ‘C’ hay un producto conjunto ‘B’. Costos totales = UM300,000 para producir: 5,000 litros de A (valor de venta = UM250,000); y 4,000 litros de B (valor de venta = UM400,000). Distribuir costos del proceso conjunto al valor relativo de ventas. *ver ejemplo 23 en el Módulo del material de capacitación de la Fundación IFRS 34

35. Sección 13 – ejemplo de producto conjunto continuación Ej. 23 continuación: Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15. Cálculo de A: UM250,000 PV de A ÷ UM650,000 PV combinado de A y B × UM300,000 costos = UM115,385 costo de 5,000 litros de A. UM115,385 ÷ 5,000 litros = UM23.08. Cálculo de B: UM400,000 PV de B ÷ UM650,000 PV combinado de A y B x UM300,000 costos = UM184,615 costo de 4,000 litros de B. UM184,615 ÷ 4,000 litros = UM46.15. 35

36. Sección 13– otros costos Incluir otros costos en el costo de inventario solamente cuando se incurran para darles a los inventarios su ubicación y condición presente. Ej. 25*: A manufactura plumas empacadas individualmente. El costo del inventario incluye el costo de manufacturar las plumas y el empaque individual en el cual son presentadas para la venta. *ver ejemplo 25 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS 36

37. Sección 13– fórmulas de costo Identificación específica de costos si los bienes normalmente no se pueden intercambiar están segregados para proyectos específicos Otros inventarios PEPS (primero en entrar, primero en salir) o promedio ponderado Se pueden utilizar otros métodos si se aproxima al costo costo estándar método de los minoristas precio de compra más reciente 37

38. Sección 27– deterioro de inventarios Evaluar a la fecha sobre la que se informa si ha habido deterioro de algunos de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos costos de terminación y venta Si el importe en libros es > al precio de venta menos costos de terminación y venta, reducir el importe en libros al precio de venta menos costos de terminación y venta esa reducción = pérdida por deterioro pérdida por deterioro = gasto en resultados 38

39. Sección 27 – ejemplos de deterioro Ej. 1:En la fecha del informe Importe en libros (al costo) de la materia prima = 100 costo de reposición = 80 precio de venta estimado del bien terminado = 200 costos estimados para convertir la materia prima en el bien terminado = 60 costos estimados para vender el bien terminado = 30 Ej. 2:Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado = 180 39

40. Sección 27– excepción al deterioro El inventario se valora para deterioro partida por partida solamente si es impracticable determinar el precio de venta menos el costo de terminación y venta se podrán agrupar para efectos de evaluar el deterioro las partidas del inventario: relacionadas a la misma línea de producto con propósitos o usos finales similares; y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica 40

41. Sección 27 – ejemplos de deterioro Ej. 3:A tiene 3 elementos de inventario (bienes terminados) que califican para determinar si hay deterioro como un grupo Importe en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320 precio de venta menos costo de terminación y venta estimado para los 3 elementos = 330 Ej. 4:Igual que el Ej. 3 excepto que los elementos no califican para determinar si hay deterioro como un grupo; y precio de venta menos costo de terminación y venta estimado = 110 cada uno 41

42. Sección 27 – reversión del deterioro Se reversa el deterioro cuando: las circunstancias que causaron el deterioro de los inventarios ya no existen; o hay evidencia clara de un aumento del precio de venta menos el costo de terminación y venta debido a un cambio en las circunstancias económicas El importe del valor de reversión está limitado al importe original de la pérdida por deterioro o sea, el importe en libros no puede ser mayor al costo 42

43. Sección 27 – ejemplo de reversión del deterioro Ej. 5:El 31/12/20X1 debido a una baja en las circunstancias económicas se reconoció una pérdida por deterioro de una partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y precio de venta menos costo de terminación y venta = 70) El 31/12/20X2 – debido a una mejora en las circunstancias económicas el precio de venta menos costo por terminación y venta de esa partida es 120 43

44. Sección 13– criterios de medición Para costo, ejemplos incluyen determinar la capacidad normal separando el desperdicio normal y anormal distribuyendo costo conjunto a productos conjuntos si no hay mercado para productos conjuntos en el momento de separación si hay múltiples productos conjuntos y salen de la producción conjunta en diferentes etapas Para el deterioro estimar el precio de venta menos el costo de terminación y venta 44

45. Sección 13– Dar de baja Inventario se considera gasto cuando está deteriorado se da de baja (o sea, cuando se vende) Distribuir el inventario a otro activo Por ej., inventario utilizado como un componente de PPyE de propia construcción. 45

46. Sección 13– revelación Revelar políticas contables para medir inventarios importe en libros de los inventarios según su clasificación importe reconocido como gasto durante el período pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas importe pignorado como garantía de pasivos 46

47. La NIIF para PYMES Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo (se incluye propiedad de inversión cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente en base continua) 47

48. Sección 17 – reconocimiento Reconocer el costo de un elemento de PPyE como un activo si: es probable que se obtengan beneficios económicos futuros; y el costo puede ser medido confiablemente. 48

49. Sección 17– medición Medición inicial de PPyE = costo costo = precio equivalente en efectivo a la fecha de reconocimiento si el pago se difiere más allá de los términos normales de crédito, costo = al valor presente de los pagos futuros Medición posterior = costo menos depreciación y pérdidas por deterioro 49

50. Sección 17– piezas de repuesto Piezas que requieran reemplazo en intervalos regulares (Por ej., revestimiento del techo y horno) añadir el costo del reemplazo al importe en libros de la partida si el reemplazo proporciona beneficios futuros si el patrón de consumo es diferente, depreciar el componente separadamente durante su vida útil dar de baja a las piezas reemplazadas. Costos de servicio día-a-día = gasto 50