会计学基础
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会计学基础. 主讲 任学文 副教授 Email:rxw [email protected] . Com Tel :6287144. 第一章 绪论. 第一节 会计的起源. 一、会计的产生与发展 会计是人类社会生产实践活动发展到一定阶段的产物,是适应社会生产发展和经济管理的需要产生和发展的。

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会计学基础

主讲 任学文 副教授

Email:rxw [email protected] Com

Tel :6287144



第一节 会计的起源

一、会计的产生与发展

会计是人类社会生产实践活动发展到一定阶段的产物,是适应社会生产发展和经济管理的需要产生和发展的。

物质资料生产是人类生存和发展的基础。在物质资料的生产过程中,以较少的物质消耗和劳动投入获取最大的效益产出是每个商品生产者追求的目标,也是社会生产发展的客观要求。因此人们在生产活动中就必须对投入:成本、费用,产出:收入进行记录和对比核算,从而得出经营结果:利润或亏损。

成本

对比

投入

产出

收入

利润或亏损

费用

古人并不懂得投入产出原理,会计是如何产生的呢?


1.会计的起源

合 既“合计、总合”之意

曾是增的假借字,既“增加、增多”之意

言既“正确无误、真实无欺”之意

十有“四方汇合、零星相加”之意

因此,古代有“零星算之为计,总和

算之为会“的说法。故古代将会计叫

计会,既先计后会。

西


2.会计部门、职业的产生

会计作为一个部门和职业是随着社会生产发展和经济管理的需要产生和发展的。古代会计从产生来看,主要包括两种:一是官厅会计;二是民间会计。

官厅会计既西方讲的政府会计(现在叫预算会计)自隋唐以后,会计部门主要归户部(下属度支部,既现代财政部)。古时有六部:户部、吏部、礼部、兵部、刑部、工部,所以官厅会计也叫度之郎。

民间会计(现在叫 )其部门过去叫 ,会计也叫 。

账房

企业会计

账房先生


3.会计记帐方法的演变

在中国最早出现的是单式记帐法,既“流水帐”。

流水帐是一种日记帐或序时帐。

取名流水帐有两个原因:一是记录序时性象流水、二是经商者图吉利希望财源如三江四海流水,源远流长,故旧时用红笔在帐筹上写“流水”二字以图吉祥。

“流水帐”主要是序时备忘,无须凭证,没有核算方法,到了明代中期产生了中式复式记帐,如“三脚帐”、“龙门帐”等。

目前世界公认的统一使用的会计方法是借贷复式记帐法。


借贷复式记帐法

它有三大特点:一是有总帐和分录帐、二以借贷为记帐符号、三是每笔业务同时记两笔以上的帐。

借贷复式记帐理论与方法产生于十五世纪的意大利。当时意大利的威尼斯(商业)、热那亚(物资仓储)、佛罗伦萨(金融业)都十分发达,在佛罗伦萨金融业中首先用了借贷记帐法。

当时在佛罗伦萨有一名叫卢卡·巴基勒的数学教师,在佛罗伦萨的一位银行家任家庭教师,对当时的借贷簿记产生了兴趣并开始研究,1494年卢卡出版了《算术、几何及比例概述》一书详细的阐述了借贷复式记帐原理,被认为是最早的会计理论书,西方称之为会计圣经。


第二节 会计的对象和内容

一、会计对象

从社会看:是社会再生产过程中的资金运动。

从企业看:是企业经营活动的资金运动。

资金运动是指:

资金从货币资金形态开始依次经过供应、生产、销售三个过程

由货币资金形态转化为储备资金形态 、生产资金形态、成品资金

形态 又回到货币资金形态的过程。

会计核算、监督对象

成品资金

货币资金

生产资金

货币资金

储备资金

销售

供应

生产

资金运动过程


二、会计的内容

会计核算(记帐、算账)是会计的主要内容和基础

会计监督(控制、审计)

会计分析(数据、报表分析)

包括:

财务会计 主要是记帐、算账、报(告)账

管理会计 主要是预测、决策分析、成本控制

现代会计包括:

三、会计的特点

  • 以货币为主要计量尺度,具有综合性

  • 会计核算具有完整性,连续性和系统性

  • 会计核算要以凭证为依据,并严格遵循会计规范


一、会计的职能——指会计在经济管理中所具有的功能

会计核算

第三节 会计的职能和作用

会计的基本职能

会计监督

二、会计的作用

  • 通过及时、完善、准确地提供经济信息,满足企业及外部的

  • 信息需求,加强企业内部管理。

  • 做好会计核算和监督工作,有利于增产节约,增收节支,提

  • 高经济效益。

  • 做好会计工作,对保障市场的正常运转,维护市场经济秩序,

  • 有着重要的作用。


会计确认(确认是否属会计事项)

会计计量(会计核算以货币为主要计量

单位)

第四节 会计的方法

设置会计科目和账户

填制和审核会计师凭证

复式记帐

登记账簿

成本计算

财产清查

会计核算方法

会计记录

(四步骤)

(六方法)

包括

会计监督方法

编制会计报表

编制会计报表附注

编制财务情况说明书

会计报告

会计分析方法


会计

是经济管理的重要组成部分,是以贷币为主要计

量尺度,对经济活动进行连续、系统和综合的核算,

提供以财务信息为主的经济信息,既为外部有关各方

的投资、信贷决策服务,也为内部强化管理和提高经

济效益服务,是一个生成和提供财务信息并用于管理

的系统。

第五节 会计的含义


重点掌握:

一、会计的内容(三个)。

二、会计的职能(二个)。

三、会计的方法(三个)。

四、会计记录的专门方法(六个)。


第一节 企业的经营资金

一、企业的类型

生产性企业(工业)

流通性企业(商业)

服务性企业(运输、建筑、文化、娱乐等)

包括:

第二章 会计要素和会计等式

二、企业的经营资金

企业无论是从事工业、商业、服务业经营活动,都必须拥有

一定的资金。其资金来源如下;

1、国家投资

2、企业发行股票

3、单位投资

4、企业公积金转增资本金

5、向银行借款

6、结算中各种应付款

7、企业发行债券

资本金(股本)

资金来源构成

借入资金


企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

1、库存现金

2、银行存款

3、原材料

4、工具

5、结算中各种应收款

6、购买长期投票、债券

7、单位对外投资

8、房屋及建筑

9、机器设备

10、运输设备

流动资本占用

资金占用构成

长期投资占用

固定资产占用

企业筹措资金来源同企业全部资金占用有以下等量关系:

注!

企业资金来源== 企业资金占用


会计要素企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式: 指对经济业务按性质(占用和来源)的分类。包括:

资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润。

  • 资本 指企业拥有能以货币计量为其带来经济利益的资源。

第二节 会计要素

现金

银行存款

应收账款

待摊费用

存货(原材料、低值易耗品、产成品)

流动资产

资产

长期投资(股票、债券投资)

固定资产(房屋、建筑物、机器设备)

非流动资产

无形资产 (专利、商标、土地使用权)

其它资产(长期待摊费用)


  • 负债企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:指企业承担的需以资产或劳务偿付的债务。

短期借款

应付账款

应付票据

预收账款

应付工资

应交税金

应付利润

其它应付款

预提费用

流动负债

(一年内)

负债

长期借款

应付债券

长期应付款

长期负债

(一年以上)


  • 所有者权益企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:指投资者对企业净资产的要求权。

实收资本 (投资者投入的资本金)

资本公积 (资本溢价、接受捐赠、外币损益)

所有者权益

盈余公积(从税后利润中提取的公积金)

未分配利润

  • 收入 指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等所

  • 成的经济利益的总流入。

主营业务收入 (销售产品、提供劳务)

其他业务收入(材料销售、包装物出租)

收入

营业外收入 (罚金收入、固定资产清理收入)

投资收益 (对外投资收益)


  • 成本和费用企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式: 指企业在生产经营过程中发生的各种耗费。

直接费用(直接材料、直接人工)

生产成本

间接费用(制造费用)

费用

营业费用(销售费、)

期间费用

管理费用

财务费用

  • 利润 指企业在一定时期内的账务成果。

营业利润

利润率总额

利润

净利润


会计等式企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式: 指会计要素间的数量关系。包括:

资金平衡关系: 资金占用(总额)= 资金来源(总额)

静态平衡公式: 资产 = 负债 + 所有者权益

动态平衡公式: 收入 —成本费用 = 利润

资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润

综合: 资产 + 成本和费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入

第三节 会计等式

负债

资产

由此可知:

权益

属于资产占用

属于资金来源

收入

成本费用

利润

注!

企业在经营中,会计各要素内部或之间无论怎样增减 变化都不会破坏平衡公式。


例:企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

(1)企业向银行借款5000元并存入银行。

(2)企业用银行存款2000元支付原欠货款。

(3)企业用现金1000元购买原材料。

(4)企业用资产公积4000元转增资本。

经济业务 资 产负债和权益

(一) 增加5000 增加5000

(二) 减少2000 减少2000

(三) 增加10000、减少10000

(四) 增加40000、减少40000

合 计 净增加3000净增加3000


重点掌握:企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

  • 六个会计要素。

  • 二个平衡公式(动态和静态)。

  • 资金战用与资金来源同会计要素的关系。

  • 六个要素具体细分。

会计事项  会计要素   会计平衡式

资产

负债

权益

收入

费用

利润

资产=负债+权益   静态平衡

经济业务

收入-费用=利润   动态平衡

企业资金占用表现为:资产、费用

企业资金来源表现为;负债、权益、收入、利润


习题解答:企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

第二章:习题一、二

1、酒店大楼 8400000元

2、向工商行借款 200000元

3、银行存款 59000元

4、库存低值易耗品 860000元

5、国家投资 10000000元

6、库存原材料 85000元

7、购买原材料应付款 40000元

8、应收他人款 12000元

9、汽车 800000元

10、现金 24000元

现金 24000

银行存款 59000

应收账款 12000

固定资产 9200000

(酒店、汽车)

低值易耗品 860000

原材料 85000

资 产

银行借款 200000

应付账款 40000

负 债

实收资本 10000000

(投资)

权 益


资产企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:= 8400000+59000+860000+85000+12000+800000+24000

权益=10000000

负债=200000+40000

资金占用 资金来源

资产 权益 + 负债

10240000 = 10000000 + 240000

习题三:

经济业务 资 产 负 债 权 益

期初 10240000 240000 10000000

(1) -40000 -40000

(2) +400000 -100000 +500000

(3) +300000 -300000

(4) +10000 -10000

(5) +15000 -10000 +5000

(6) +800 -800

期 未 10605000 105000 1500000


习题四:企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

经济业务 资 产 负 债 权 益 费 用 收 入

期初 10605000 1050000 10500000

(1) +40000 -40000

(2) -28000 +28000

(3) - 12000 +12000

(4) -1200 +1200

(5) +200000 +200000

(6) -100000 +100000

(7) +10000 +10000

(8) +16000 +16000

10663800 131000 1050000 167500 200000

期 未

利润总额=收入-费用=200000-167500=32500

净利润=利润总额-所得税=32500-16000=16500

资产+ 费用= 权益+ 负债+ 收入

10663800+167500=1050000+131000+200000

10831000 = 10831000


第三、四章 企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:会计科目与账户


  • 第一节 会计科目企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

  • 一、会计科目的概念

  • 指对会计对象要素的具体内容进一步分类核算的项目。

  • 二、会计科目的作用

    • 会计科目是反映资金运动的方法。

    • 会计科目是编制记帐凭证的基础。

    • 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。

    • 会计科目为编制会计师报表提供了方便。

三、会计科目的设置

1、由国家财政部门统一设定,采用分级设置,一级科目67个。

细目(明细科目)

细目(明细科目)

细目(明细科目)

总分类科目(一级科目)

子目(二级科目)

会计科目分

子目(二级科目)

明细分类科目

。。。

。。


工业企业会计科目表企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

名称

名称

编号

顺序号

顺序号 编号

一、资产类

1 101 现金 35 211 应付工资

2 102 银行存款 36 214 应付福利费

3 109 其他货币资金 37 221 应交税金

4 111 短期投资 38 223 应付利润

5 112 应收票据 39 229 其他应交款

6 113 应收帐款 40 231 预提费用

7 114 坏帐准备 41 241 长期借款

8 115 预付帐款 42 251 应付债劵

9 118 应收补贴款 43 261 长期应付款

10 119 其他应收款 44 270 递延税款

11 121 材料采购 45 272 专项应付款

12 123 原材料 46 275 住房周转金

13 128 包装物 三、所有者权益

14 129 低值易耗品 47 301 实收资本

15 131 材料成本差异 48 311 资本公积


编号企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

名称

顺序号

编号

名称

顺序号

16 133 委托加工材料 49 313 盈余公积

17 135 自制半成品 50 321 本年利润

18 137 产成品 51 322 利润分配

19 138 分期收款发出商品 四、成本类

20 139 待摊费用 52 401 生产成本

21 151 长期投资 53 405 制造费用

22 161 固定资产 五、损益类

23 165 累计折旧 54 501 产品销售收入

24 166 固定资产清理 55 502 产品销售成本

25 169 在建工程 56 503 产品销售费用

26 171 无形资产 57 504 产品销售税金及附加

27 181 递延资产 58 511 其他业务收入

28 191 待处理财产损溢 59 512 其他业务支出

29 195 待转销汇兑损溢 60 521 管理费用

二、负债类 61 522 财务费用

30 201 短期借贷 62 531 投资收益

31 202 应付票据 63 532 补贴收入

32 203 应付帐款 64 541 营业外收入

33 204 预收帐款 65 542 营业外指支出

34 209 其他应付款 67 560 以前年度损益调整


明细分类科目企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

总分类科目

(一级科目)

二级科目(子目)

明细科目(细目)

钢材 1000元

水泥 2000元

木材 3000元

主要材料(6000元)

原材料

(10000元)

辅助材料(4000元)

汽油 4000元

  • 2、会计科目设置(使用)的原则

    • 设置科目必须与单位的业务规模相适应,满足经济管理需要。

    • 统一性和灵活性相结合,并保持相对稳定。

  • 四、会计科目的分类(三种)

  • 1、按反映经济内容的性质分类(基本按会计要素分五类)*

  • 2、会计科目按用途分类(分八类)*

  • 3、会计科目按反映会计报表内容的分类(分二类)*


会计科目按经济内容性质分类企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

现金、银行存款、应收票据、应收账款

资 产 类

其他应收款、原材料、产成品、待摊费用

固定资产、累计折旧、待处理财产损益

短期借款、长期借款、应付票据

负 债 类

应付账款、其他应付款、应付工资

会 计 科 目

应付福利费、应交税金、预提费用

实收资本、资本公积、盈余公积

权 益 类

本年利润、利润分配

生产成本

成 本 类

制造费用

产品销售成本、产品销售费用、营业外支出

损 益 类

产品销售税金及附加、管理费用、财务费用

产品销售收入、营业处收入

*


会计科目按用途分类企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

现金、银行存款

盘 存 类

原材料、产成品、固定资产

应收票据、应收账款、其他应收款

短期借款、长期借款、应付票据、应付账款

结 算 类

其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金

会 计 科 目

权 益 类

实收资本、资本公积、盈余公积

收 入 类

产品销售收入、营业外收入

生产成本、制造费用、产品销售成本

费 用 类

管理费用、财务费用、产品销售费用

产品销售成本及附加、所得税、营业外支出

跨期摊配类

待摊费用、预提费用

财务成果类

本年利润

调 整 类

累计折旧、利润分配、待处理财产损益

*


第二节 账户企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

一、账户的概念

账户是根据会计科目、按照管理与核算的要求,在账簿中开设的记账单元。

二、账户的结构(二种形式、四个指标)

贷方

借方

账户名称

(教学用丁字账)

账户名称(会计科目)

凭证

借或贷

摘 要

借 方

余 额

贷 方

种类

号码

(实际用开字账)


借方企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

原 材 料

贷方

期初余额 1000

(1)原材料购入 2000 (2)原材料领出 1500

(3)原材料购入 3000 (4)原材料领出 2500

本期增加额 5000 本期减少额 4000

期未余额 2000

*

原 材 料

年 凭 证

借或贷

摘 要 借 方 贷 方

余 额

月 日 种类 号数

1 1 期初余额 借 1000

2 付 5 原材料购入 2000 借 3000

3 转 7 原材料领出 1500 借 1500

5 付 9 原材料购入 3000 借 4500

8 转 10 原材料领出 2500 借 2000

1 31 本月合计 5000 4000 借 2000

注!

期未余额= 期初余额+ 本期增加额—本期减少额


三、账户与会计科目的企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:联系和区别

(1)会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类。

联系

(2)会计科目是账户的名称;账户是依据会计科目设置的。

(1)范围不同,会计科目核算一类经济业务,账户核算一

个具体经济业务,并提供实物指标。

区别

(2)权限不同,会计科目由国家财政部门统一制定,账户

由企业根据会计科目和需要自行设定。


企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

重点掌握:

  • 会计科目:一个概念、二个原则、三种分类。

  • 账户:一个概念、二种结构、四个指标。

  • 会计科目与账户的关系。

会计事项  会计要素   会计科目(会计账户)

资产 现金、银行存款、原材料、固定资产

负债 短期借款、应付账款、应交税金

权益 实收资本、资本公积

收入 营业收入、其他业务收入

费用 生产成本、制造费用、营业费用

利润 本年利润、利润分配

经济业务


第三节 复式记帐原理企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

一、复式记帐及特点

复式记帐指对发生的每一项经济业务,都以相等的金额,在相

互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记帐方法。其特点:

1、对于每一项经济业务,都在两个或两个以上相互关联的账户

中进行记录。

2、由于每项经济业务发生后,都是以相等的金额在有关账户中

进行记录,因而便于核对账户记录,进行试算平衡,以检查账户记

录是否正确。

二、复式记帐法的理论依据——会计等式

资金平衡关系: 资金占用(总额)= 资金来源(总额)

静态平衡公式: 资产 = 负债 + 所有者权益

动态平衡公式: 收入 —成本费用 = 利润

资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润

综合: 资产 + 成本和费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入


第四节 借贷记帐法企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

一、借贷记帐法

增 减 复 式 记 帐 法

收 付 复 式 记 帐 法

借 贷 复 式 记 帐 法

借贷仅为记帐号,其增减含义取决账户种类!

复式记帐法种类

借贷记帐法是以“借”、“贷”为记帐符号,反映各项会计要素增

减变动情况的一种记帐方法,是各种复式记帐方法中应用最广泛的

一种。

二、借贷记帐法的账户结构

借 资金占用(账户) 贷

借 资金来源(账户) 贷

期初余额

本期增加额 本期减少额

期初余额

本期减少额 本期增加额

本期发生额 本期发生额

本期发生额 本期发生额

期未余额

期未余额

注!

(双重性账户余额可转化)


三、借贷记帐法的企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:记帐规则

是“有借必有贷,借贷必相等”。

根据借贷记帐的原理,任何一项经济业务都必须以相等的金额,

借贷相反的方向,在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。

例 1:用银行存款3000元购材料。

借 原材料 贷

借 银行存款 贷

3000

3000

例 2:用银行存款购材料1200元,购办公用品50元。

借 银行存款 贷

借 原材料 贷

1250

1200

借 管理费用 贷

50


四、借贷记帐法的试算平衡企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

试算平衡 是根据各会计要素之间的平衡关系来检查各类账户

记录是否正确的一种方法。包括:

1、发生额试算平衡法。公式;

全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计

2、余额试算平衡法。公式;

全部账户期未借方余额= 全部账户期未贷方余额合计

试算平衡表

年 月 单位:元

期初余额 本期发生额 期未余额

总账科目

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

试算不等账一定

有错;试算相等账

不一定无错!

合 计


第五节 账户对应关系和会计分录企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

一、账户对应关系

指运用借贷记账法记帐时,有关账户间会形成应借、应贷的相

互关系。发生对应关系的账户叫对应账户。

并不是所有账户间都有对应关系。如,固定资产与原材料。

二、会计分录

是按反映一项经济业务的会计科目,以货币为计量单位,借助

记帐符号,分别记录其增加或减少数量变化的一种方法。包括:

1、简单会计分录(即一借一贷)

借:原材料 3000

贷;银行存款 3000

2、复合会计分录(即一借多贷或一贷多借)

借:原材料 1200

管理费用 50

贷;银行存款 1250

注意会计分录的书写格式!


例(企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:3-1)益新酒店有关账户期初余额为:

现金20000元、银行存款200000元、低值易耗品100000元、

固定资产200000元、应付账款20000元、实收资本500000元。

例(3-2)开业后发生如下业务:

1、购入原材料,价款5000元,货款暂欠。

2、收到国家投资额500000元,存入银行。

3、开出转账支票20000元,付前欠购低值易耗品款。

4、按投资人决定,将开业前某设备调出价款40000元。

借:原材料 5000

贷:应付账款 5000

借:银行存款 500000

贷:实收资本 500000

借:银行存款 200000

贷:应付账款 20000

借:实收资本 40000

贷:固定资产 40000


5企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:、购入燃料10000千克,价款1000元,以银行存款支付。

6、开出商业票据一张5000元,偿还前欠款。

7、购入低值易耗品5000元,包装物3000元,转账支付。

8、购入原材料20000元,银行存款支付14000元,余额6000元暂欠。

借:原材料 1000

贷:银行存款 1000

借:应付账款 5000

贷:应付票据 5000

借;低值易耗品 5000

包装物 3000

贷:银行存款 8000

借:原材料 20000

贷:银行存款 14000

应付账款 6000


应 付 账 款企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

原 材 料

(1)5000

期初20000

(1)500

银 行 存 款

实 收 资 本

期初500000

期初200000

(2)100000

(2)100000


应付账款企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

实收资本

原 材 料

(1)5000

期初500000

(3)20000

期初20000

(4)40000

(5)1000

(6)5000

(1)5000

(2)100000

(8)20000

(8)6000

余额26000

余额6000

余额560000

固定资产

应付票据

银行存款

(6)5000

期初200000

(4)40000

(3)20000

初期200000

(5)1000

(2)100000

余额160000

余额5000

(7)8000

(8)14000

余额257000

低值易耗品

包 装 物

现 金

期初100000

(7)3000

期初20000

(7)5000

余额105000

余额3000

余额20000


试 算 平 衡 表企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

期 初 余 额

本期发生额

期 末 余 额

会计科目

借方 贷方

借方 贷方

借方 贷方

固定资产 200000 40000 160000

原材料 26000 26000

现 金 20000 20000

银行存款 200000 100000 43000 257000

实收资本 500000 40000 100000 560000

应付账款 20000 25000 11000 6000

低值易耗品 100000 5000 105000

应付票据 5000 5000

包装物 3000 3000

合计 520000 520000 199000 199000 571000 571000


习题解答企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

第三章:习题一

1、根据 账户数量关系:

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

2、根据账户属判性断增减

3、计算:短期借款余额=50000-40000=10000

低值易耗品余额=45000-5000=40000

现金本期增加额=12000+18000-15000=15000

应收账款本期减少额=4000+2000-3000=3000

应付账款期初余额=1000+1200-1800=400

实收资本本期增加额=80000-50000=30000

银行存款期末余额=24000+42000-50000=16000

其他应收款期末余额=1200+3600-2400=2400

4、填例表:


要会填噢!企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:

期末余额

账户名称 期初余额

短期借款 50000 40000 0 10000

低值易耗品 45000 0 5000 40000

现 金 15000 15000 18000 12000

应收账款 4000 2000 3000 3000

应付账款 400 1200 1800 1000

实收资本 50000 0 30000 80000

银行存款 24000 42000 50000 16000

其他应付款 1200 2400 3600 2400


1企业筹措资金,在生产经营活动中,以如下各种占用方式:、借:银行存款 100000

贷:实收资本 100000

2、借:银行存款 50000

贷:长期借款 50000

3、借:固定资产 100000

贷:银行存款 100000

4、借:原材料 4500

贷:银行存款 4000

应付账款 500

5、借:现金 5000

贷:银行存款 5000

6、借:营业费用 1530

贷:银行存款 1500

现金 30

7、借:营业费用 1200

贷:现金 1200

习题二:编制会计分录


8、借:银行存款 20000

贷:营业收入 20000

9、借:应收账款 400

贷:营业收入 400

10、借:营业费用 400

管理费用 50

贷;银行存款 450

11、借:营业成本 6000

贷:原材料 6000

12、借:主营业务税金 1200

贷:银行存款 1200

13、借;现金 4000

贷:银行存款 4000

14、借:营业费用 4000

贷:现金 4000

15、借:营业收入 20400

贷:本年利润 20400

注意!这可是服务业会计


借:本年利润 810330

贷:营业成本 6000

营业费用 7130

主营业务税金 1200

习题三:设“T”字账,登期初余额,并将习题二入账。

实收资本

固定资产

原 材 料

期初 8000 (11)6000

(4)4500

余额6500

期初 100000

(1)100000

余额200000

期初 40000

(3)100000

余额140000

现 金

长期借款

应付账款

期初 2000 (6)30

(5)5000 (7)1200

(13)4000(14)4000

发生额9000 发生额5230

余额5770

(2)50000

余额50000

(4)500

余额500


营业费用 8

营业收入

应收账款

(15)20400(8)20000

(9)400

0

(9)400

余额400

(6)1530 (16)7130

(7)1200

(10)400

(14)4000

0

营业成本

主营业务税金

(11)6000 (16)6000

0

(16)1200(12)1200

0

管理费用

银 行 存 款

(10)50 (16)50

0

期初 50000 (3)100000

(1)100000 (4)4000

(2)50000 (5)5000

(8)20000 (6)1500

(10)450

(12)1200

(13)4000

发生额170000 发生额116150

余额103850

本 年 利 润

(16)14380 (15)20400


试 算 平 衡 表 8

期 初 余 额

本期发生额

期 末 余 额

会计科目

借方 贷方

借方 贷方

借方 贷方

固定资产 40000 100000 140000

原材料 8000 4500 6000 6500

长期借款 50000 50000

现 金 2000 9000 5230 5770

应收账款 400 400

银行存款 50000 170000 116150 103850

营业费用 7130 7130

实收资本 100000 100000 200000

营业收入 20400 20400

主营业务税金 1200 1200

应付账款 500 500

管理费用 50 50

营业成本 6000 6000

本年利润 14380 20400 6020

合计 100000 100000 333060 333060 256520 256520


重点掌握: 8

一、会计科目的概念。

二、会计科目(账户)的分类(二种)。

三、账户的概念。

四、账户与会计科目的关系。

五、复式记帐的概念、特点、理论依据。

六、借贷记帐法的概念、种类、结构、记帐规则。

七、试算平衡的二种方法。

八、会计分录的二种。


第四章 8

会计循环上、下


1 8、筹资过程业务

2、供应过程业务

3、生产过程业务

4、销售过程业务

5、利润实现与分配过程业务

包括

第一节 工业企业的主要经济业务

第二节 筹资业务的核算

一、股东投资

主要通过:“实收资本”(股本或称资本金)等相关账户进行。

国家资本金

法人资本金

个人资本金

外商资本金

货币投资(现金、银行存款)

实物投资(材料、固定资产)

证券投资

无形资产投资(专利、土地

使用权)

实收资本

(下设二级科目)

投资形式


实 收 资 本 8

现 金

银行存款

(基本投资业务)

固定资产

原 材 料

无形资产

固定资产

实 收 资 本

累 计 折 旧

(旧设备投资)


二、借入资金 8

主要核算账户:

“短期借款” 用于核算一年以内的借款。

“长期借款” 用于核算一年以上的借款。

“财务费用” 用于核算筹资费用及利息收入。

“预提费用” 是跨期摊配账户,用于核算先摊销而后支付的账项。

短期借款

银行存款

财务费用

10

2000

2000

2010

借款

付息

短期借款

2000

2000

还本

例:企业从银行借款2000元,并当月归还,年利率为6%。

月利息额= 2000 x 1/12 x 6% = 10元

当借款数月后归还时,其利息如何摊销并支付呢?


短期借款 8

银行存款

预提费用

财务费用

500000 500000

2500 2500

4月

借款

摊息

2500 2500

5月

7500 7500

2500 2500

6月

三个月

付息

2500 2500

8月

507500

5000

2500 2500

二个月

9月

付息

短期借款

500000

500000

还本

10月

2500

直接付息

例:企业在4月1日借款500000元,期限6个月,年利率6%。利息每

季结算一次。


3 8、发行股票筹资

实收资本

银行存款

财务费用

(2)

面值

筹资费

(1)

资本公积

溢价

4、接受捐赠资本

实收资本

资本公积

固定资产

(2)

(1)

转股本

捐赠

5、发行债券筹资

应付债券

银行存款

应付债券

(1)

(3)

发行入账

还本付息

财务费用

(2)

摊销利息


实收资本 8-盛茂公司

银 行 存 款

例9-1:

300000

300000

实收资本-华耐公司

原 材 料

例9-2:

5000

5000

实收资本-新华公司

固 定 资 产

例9-3:

1200000

1600000

累 计 折 旧

400000

实收资本-上海公司

无 形 资 产

例9-4:

100000

100000

实收资本-××单位

资 本 公 积

例9-5:

20000

20000


89-6:

银 行 存 款

短 期 借 款

200000

200000

长 期 借 款

例9-7:

600000

600000

习题解答:习题一、

一、编制会计分录:

1、借:银行存款 500000

贷:实收资本-国家 500000

2、借:无形资产-专利 100000

贷:实收资本-某公司 100000

3、借:银行存款 300000

贷:短期借款 300000

4、借:固定资产 6500000

贷:实收资本 5500000

累计折旧 450000

5、借:长期借款 350000

贷:银行存款 350000

6、借:原材料 70000

贷:实收资本 70000

二、设“T”字账,并登账:


银行存款 8

固定资产

短期借款

期初383400

(5)350000

期初30000

期初1886000

(3)300000

(1)500000

(4)6500000

(3)300000

长期借款

无形资产

(2)100000

(5)350000

期初35000

原材料

期初50000

(6)70000

实收资本

累计折旧

期初275000

期初1640000

(4)450000

(1)500000

(2)100000

(4)5500000

(6)70000


现金 8

银行存款

应付账款

应付票据

预付账款

固定资产(建筑物、设备)

低值易耗品(工具、器具)

包装物

原材料

1、购置物科目

对应科目

第三节 供应业务的核算

2、主要业务对应关系

固、低、包、材

银存、现金

银行存款

应付账、应付票

(2)

(1)

预付账款

(1)

(2)

固定资产(使用期限一年以上,价值2000元以上)

低值易耗品(使用期限一年以内,价值2000元以内)

注!

区别


3 8、供应过程中的计税问题

按现行税制规定:工商企业在商品购销中实行增值税。

(1)在商品购入中计算并支付对方17%的增值进项税。

(2)在商品销售中计算并收取对方17%的增值销项税。

企业应纳增值税额 = 销项税额—进项税额

无论是工业或商业由于销售额总是大于购入额。因此,商品

出现增值而增值税仅对增值部分征税。

例:企业购入商品100元,卖出200元。其增值税交收情况为:

购入时应付增值进项税= 100x17% = 17元

购入时应付对方价税 = 100+17 = 117元

售出时应收增值销项税= 200x17% = 34元

售出时应收对方价税 = 200+34 = 234元

企业增值额 = 200元-100元 = 100元

企业应向税务局交纳增值税额 = 34-17 = 17元

账务处理如下:


81)购入时

(2)销售时

银行存款

原材料

产品销售收入

银行存款

117 100

200 234

应交税金-增-进项税

应交税金-增-销项税

34

17

(3)交税时

应交税金-增-进项税

应交税金-增-已交税

应交税金-增-销项税

34

34

17

17

17

34

(结转)

(结转)

银行存款

17

17

(交税)

由此可见:企业购物时的进项税是用于抵扣销项税的,进项税越

大,企业交税越少。

注!

企业在购置物中原材料、包装物、低值易耗品、固定资产都

应计进项税。但固定资产不能抵扣(不作进项税)。


4 8、原材料购入的核算方式(二种)

(1)按实际成本核算(购入时直接入“原材料”账。包括:买价、

运输费、装卸费)

银 行 存 款

原 材 料

应交税金-增-进项税

(2)按计划成本核算(购入时先入“材料采购”账,待采购结束

转入“原材料”包括:买价、运费、装卸费)

物 资 采 购

原 材 料

银 行 存 款

购入

入库

应交税金-增-进项税


89-8:

应交税金-增-进项税

银 行 存 款

1755

255

(1)

物资采购-甲

1500

现 金

50

50

(2)

例9-9:

应付账款-×单位

应交税金-增-进项税

2340

340

物资采购-乙

2000


89-10:两种以上原材料采购共同发生的运杂费需在二者之间分配

分配率=1800÷(150+30)=10

丙分摊运费=150×10=1500元 丁分摊运费=30×10=300元

丙实际采购成本= 55800+1500=57300元

丁实际采购成本= 14160+300=14460元

银行存款

物资采购-丙

57300

83653。2

物资采购-丁

14460

应交税金-增-进项税

11893。2

应付账款-×单位

例9-11:

2340 2340

2340


89-12:

物资采购-甲材料

原材料-甲材料

1550

1550

物资采购-乙材料

原材料-乙材料

2000

2000

物资采购-丙材料

原材料-丙材料

57300

57300

物资采购-丁材料

原材料-丁材料

14460

14460


习题解答练习一 8

一、编制会计分录

1、甲材料=50×850=42500 已材料=100×600=60000

分配率=750÷(50+100)=5

甲材料运费=50×5=250 已材料运费=100×5=500

增值税=(42500+60000)×0。17=17425

借:物资采购-甲材料 42750

-已材料 60500

应交税金-增-进项税 17425

贷:应付账款 120675

2、借:其他应收款-张某 3000

贷:现金 3000

3、借:物资采购-丙材料 6300

应交税金-增-进项税 1020

贷:银行存款 7320


4 8、借:应付账款 120675

贷:银行存款 120675

5、(1)借:物资采购-甲 80600

应交税金-增-进项税 13600

贷:银行存款 94200

6、借:原材料-甲 123350

-已 60500

-丙 6300

贷:物资采购-甲 123350

-已 60500

-丙 6300

二、登总账及“物资采购”明细账


应付账款 8-某单位

其他应收款-张某

应交税金-增值税-进项税

(10)120675

(7)120675

(7)17425

(8)3000

(9)1020

(11)13600

银行存款

原材料

现 金

期初383400

(8)3000

(5)350000

期初50000

(1)500000

(9)7320

(12)190150

(3)300000

(10)120675

(11)94200

物资采购-已材料

物资采购-丙材料

物资采购-甲材料

(7)42750

(12)123350

(7)60500

(12)60500

(9)6300

(12)6300

(11)80600

原材料丙材料

原材料-已材料

原材料-甲材料

(12)60500

(12)6300

(12)123350


  • 一、生产费用与生产成本 8

  • 生产费用 指企业在一定时期内发生的,可用货币表现的生产

  • 耗费(与时间有关的费用) 。

  • 生产成本 指最终要归集、分配到一定种类产品上,形成各种

  • 产品的生产费用(与某种产品有关的费用)。

  • 二、生产成本的构成

第四节 生产业务核算

  • 直接材料 指构成产品实体的原料和材料。

  • 直接人工 指生产工人工资及福利费。

  • 制造费用 (间接费用或车间经费)指不便直接产计入

  • 产品成本的费用。如:折旧费、车间管理人

  • 员工资、车间一般消耗材料、车间办公费等。

三、主要核算账户

  • “生产成本” 借方登直接材料、直接人工、转入的制造费,贷

  • 方登已完工转出的产成品,余额表示在产品。


  • 8制造费用” 借方登折旧费、车间工资费、一般性材料费等,贷

  • 方登转入“生产成本”的全部费用,一般无余额。

  • “应付工资” 贷方登当月应付给职工的工资费,借方登实发工资,

  • 一般无余额,若有为未领工资。

  • “应付福利费” 按国家规定,企业可按职工工资总额的14%,计提

  • 福利费,摊入成本、费用,用于职工的医药费、困

  • 难补助、后勤人员工资等。贷方登提取的福利费,

  • 借方登实际使用的福利费。余额为结余的福利费。

  • “管理费用”借方登厂部管理人员工资和福利费、管理部门折旧费

  • 业务招待费、办公费劳动保险费等。贷方转入“本年

  • 利润”,期未无余额。

  • “库存商品”借方登入库的完工产成品的成本,贷方登已出售的产

  • 成品的成本。余额为库存商品。


四、主要核算业务 8

1、领材料。例9-13

原 材 料

生产成本-甲产品

35500

15000

生产成本-已产品

7500

生产成本-丁产品

5000

制造费用

6000

管理费用

2000


2 8、计算分配工资费例9-16、提现金备发工资例9-14、发放工资

例9-15。

银行存款

应付工资

现 金

生产成本-甲产品

45700

45700

45700

45700

45700

10500

(提现)

(发工资)

生产成本-已产品

9500

生产成本-丙产品

(分配工资费)

11000

制造费用

1950

管理费用

4900

应付福利费

3450

在建工程

4400


3 8、按各类人员工资14%提取福利费。例9-17

应付福利费

现 金

生产成本-甲产品

1800

1800

6398

1470

例9-18

生产成本-已产品

1330

生产成本-丙产品

1540

制造费用

273

管理费用

1169

在建工程

616

摊入管理费用中福利费=4900×14%+3450×14%=1169


4 8、其他费用

低值易耗品

制造费用

200

200

例9-19

现 金

110

110

例9-20

银行存款

管理费用

1050

800

财务费用

例9-21

250


四、主要业务关系 8

原材料

生产成本

库存商品

(生产领料)

(完工产品)

银行存款

应付工资

现 金

(提现)

(发工资)

(生产工资)

应付福利费

(提福利费)

原材料

制造费用

(一般消耗)

(转入生产)

应付工资

(车间工资)

应付福利费

(提福利费)

累计折旧

(生产折旧)


习题解答:习题三 8

一、编制会计分录

13、借:生产成本—子产品 30000

—丑产品 42000

贷:原材料—甲材料 50000

—乙材料 22000

14、借:制造费用 3000

贷:原材料 2000

低值易耗品 1000

15、借:管理费用 3000

贷:原材料—丙材料 3000

16、借;管理费用 5850

现 金 4150

其他应收款—×× 10000

17、借:制造费用 50

贷:现 金 50


18 8、借:制造费用 4000

管理费用 900

贷:银行存款 4900

19、(1)借:现 金 56000

贷:银行存款 56000

(2)借:应付工资 56000

贷:现 金 56000

20、生产工人工资分配率=36800÷(3500+1500)=7.36

子产品工人工资=3500×73.6=25760

丑产品工人工资=1500×73.6=11040

借:生产成本—子产品 25760

—丑产品 11040

管理费用 11000

制造费用 8200

贷:应付工资 56000


21 8、借:生产成本—子产品 3606.4

—丑产品 1545.6

管理费用 1540

制造费用 1148

贷:应付福利费 7840

22、借:制造费用 290

管理费用 560

贷:现 金 850

23、借:应付福利费 2800

贷:现 金 2800

24、借:管理费用 2000

贷:现 金 2000


一、主要核算科目 8

  • 主营业务收入借方登本期产品销售收入,贷方转入“本年利

  • 润”,一般无余额。

  • 应收账款 借方登销售产品应收账款,贷方登记已收回的应

  • 收应账款,余额在借方为尚未收回账款。

  • 应交税金 贷方登企业计算的应交纳的各种税金,借方登已支

  • 付给税务机关的税金,余额为未交金。

  • 主营业务成本借方登已售产品生产成本,贷方转入“本年利

  • 润”,一般无余额。

  • 营业费用借方登销售中各种费用,如销售人员工资、运输费

  • 包装费、广告费等,贷方转入“本年利润”,一般无

  • 余额。

  • 主营业务税金及附加借方登本期限应负担的各种税金(营业

  • 税、消费税等),贷方转入“本年利润”,一般无余额。

第五节 销售业务核算


二、主要业务关系 8

库存商品

主营成本

本年利润

主营收入

现 金

(出库)

营业费用

银行存款

现 金

(获得收入)

运费等)

应收账款

主营税金

应交税金

(计税)

应收票据

(亏) (盈)

预收账款


三、主要核算业务 8

例9-22

主营业务收入-甲产品

银 行 存 款

27000

31590

应交税金-增-销项税

4590

主营业务收入-甲产品

应 收 账 款

例9-23

96000

136040

主营业务收入-丙产品

16000

应交税金-增-进项税

19040

银 行 存 款

5000


89-24

营 业 费 用

现 金

360

360

例9-25

银 行 存 款

8500

8500

例9-27

例9-26

应交税金-消费税

主营业务税金及附加

银 行 存 款

1620

1620

6620

1620

应交税金-增值税

10740.61


习题解答:习题四 8

25、借:银行存款 162000

   贷:应交税金—增—销项税 27540

主营业务收入—子产品 72000

—丑产品 90000

26、借:银行存款 12000

贷:应收账款 12000

27、借:应收账款 49740

贷:应交税金—增—销项税 7140

主营业务收入—子产品 24000

—丑产品 18000

银行存款 600

28、分配率=1250÷(60+50+20+10)=8。93

子产品分担=80×8。93=714。29

丑产品分担=60×8。93=535。71


借:营业费用 8—子产品 714。29

—丑产品 535。71

贷:现 金 1250

29、借:营业费用—广告费 5000

贷:银行存款 5000

30、借:主营业务税金及附加—城建税 6120

贷:应交税金—城建税 6120


账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对

账户的一种调整。

一、费用调整

跨期摊配费用 (其特点:费用摊销与支付不同期)

主要有“预提费用”来源类和“待摊费用”资产类。

第六节 期末账项调整

短期借款

银行存款

财务费用

10

2000

2000

2010

借款

付息

短期借款

2000

还本

例:企业从银行借款2000元,并当月归还,年利率为6%。

月利息额= 2000 × 1/12 x 6% = 10元

注!

当借款数月后归还时,其利息如何摊销并支付呢?


短期借款账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对

银行存款

预提费用

财务费用

500000 500000

2500 2500

4月

借款

摊息

2500 2500

5月

摊息

2500 2500

6月

摊息

507500

7500

三个月

付息

短期借款

500000

500000

还本

例:企业在4月1日借款500000元,期限3个月,年利率6%,三月后

一次性还本付息。


例;企业支付明年书报费账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对1200元,并摊销厂部本月书报费100元。

待摊费用

银行存款

管理费用

1200 1200 100 100

跨期摊配账的规律为:

预提费用

银行存款

(各费用账)

(2)

(1)

后付款

先提费

如:银行借款利息等。

银行存款

待摊费用

(各费用账)

(1)

(2)

先付款

后摊费

如:书报费等。


预提费用账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对

账务费用

例子10-1

1000 1000

银行存款

预提费用

例子10-2

2300 2300

银行存款

待摊费用

例子10-4

1800 1800

待摊费用

制造费用

例子10-5

750

200

管理费用

550

二、收入调整(跨期收入)

主要有预收收入


账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对10-6

银行存款

其他业务收入

其他应付款

1000 1000

3000 3000

(2)

(1)

三、固定资产价值调整

主要指计提固定资产折旧费(一般折旧费折计方法为使用

年限法)

  • 固定资产年折旧额=固定资产原价+预计清理费用

  • -预计残值收入÷固定资产预计使用年限

  • 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12

  • 主要核算科目:

  • 累计折旧 资产类,贷方登按月计提的折旧费,借方登调出或报

  • 废的固定资产,余额为企业全部固定资产累计折旧额

  • 固定资产减值准备 资产类,贷方登减值计提数,借方登恢复数。

累计折旧是由于物质磨损造成值降低。

区别特征

固定资产减值是由于技术进步造成的物质贬值。


账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对10-7

累计折旧

制造费用

5220

2275

管理费用

2945

例10-8

固定资产减值准备

营业外支出-计提固定资产减值准备

3700 3700

四、生产成本结算时,“制造费用”的结转(调整)

若车间生产多种产品,月末将“制造费用”在各产品之间分配后

转入“生产成本”。

通常采用生产工时比例法和生产工人工资比例法。

制造费用分配率=制造费用总额÷生产工时(生产工人工资)总额

某产品负担制造费=该产品生产工时(工资)×制造费分配率


账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对10-9

制造费用总额=6000+1950+273+200+110+200+2275=11008

分配率=11008÷(350+250+400)=11。008

甲产品=350×11。008=3852。8

已产品=250×11。008=2752

丙产品=400×11。008=4403。2

制 造 费 用

生产成本—甲产品

3852。8

11008

(13)6000

(16)1950

(17)273

(19)200

(20)110

(32)200

(34)2275

0

生产成本—已产品

2752

生产成本—丙产品

4403。2


五、生产过程结束时,完工产品的结转(调整)五、生产过程结束时,完工产品的结转(调整)

将已完工的产品从“生产成本”账转入“库存商品”账。未转入

“库存商品”的“生产成本”余额为在产品。

库存商品—甲产品

生产成本—甲产品

30822。8 30822。8

(13)15000

(16)10500

(17)1470

(36)3852。8

0

库存商品—已产品

生产成本—已产品

21082 21082

(13)7500

(16)9500

(17)1330

(36)2752

0


六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)

销售结束时,需将已售产品成本由“库存商品”转入“主营业务

成本”。

例9-22、923出售:

甲产品30件 单位成本750元 总成本22500元

已产品80件 单位成本1000元 总成本80000元

主营业务成本—甲产品

库存商品—甲产品

22500 22500

主营业务成本—已产品

库存商品—已产品

80000 80000


企业财务成果指企业的利润或亏损。 六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整) 利润= 收入– 支出

主营业务成本

营业费用

主营业务税金及附加

其他业务支出

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税

主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

第七节 利润的形成及分配过程

企业收入包括

企业支出包括

主营业务利润= 主营业务收入–主营业务成本 –主营业务税金及附加

营业利润= 产营业务利润+其他业务利润–管理费用–财务费用

–营业费用

利润总额= 营业利润+营业外收入–营业外支出+ 投资收益

净利润= 利润总额–所得税


  • 一、其他业务与期间费用的核算六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)

  • 主要核算科目:

  • 其他业务收入 贷方登出售材料、出售无形资产、出租固定资产

  • 等收入,借方转入“本年利润”。期未无余额。

  • 其他业务支出借方登为取得其他业务收入而付出的费用,贷方

  • 转入“本年利润”期未无余额。

  • 营业外收入贷方登固定资产盘盈、呆账、罚没收入,借方转入

  • “本年利润”。期未无余额。

  • 营业外支出借方登固定资产盘亏、自然损失等,贷方转入“本年

  • 利润”。期未无余额。

  • 财务费用借方登筹资费用(利息支出),贷方登利息收入月未

  • 转入“本年利润”期未无余额。

  • 其他应收款债权类账,主要核算零星借款。


本 年 利 润六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)

主营业务成本

主营业务收入

营 业 费 用

其他业务收入

主营业务税金及附加

营业外收入

(收入)

(支出)

管 理 费 用

投 资 收 益

财 务 费 用

其他业务支出

营业外支出

所 得 税

亏损盈利


六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)10-12

其他业务收入

银 行 存 款

12000 14040

应交税金-增-销项税

2040

例10-13

原 材 料

其他业务支出

8500 8500

例10-14

营业外收入

银 行 存 款

6800 6800

3200 3200

例10-15


六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)10-16

营业外支出

待处理财产损益

800 800

银 行 存 款

4000 4000

例、企业收到银行转来利息收入2000元。

财 务 费 用

银 行 存 款

2000 2000

例、厂部王明出差借支1000元,回来报销800元,余款退回。

其他应收款-王明

其他应收款-王明

现 金

1000 1000 200

1000 1000

(1)

(2)

管理费用

800


二、利润实现的核算六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)

主要核算科目

  • 本年利润利润核算账户。借方登本期支出,贷方登本期收入,

  • 借方余额为亏损,贷方余额为利润。

  • 所得税 依所得额征收的税种,借方登企业当期应计提的所得

  • 税,贷方转入“本年利润”一般无余额。

  • 企业所得税额=应纳税所得额×适用税率(一般为33%)

  • =(利润总额-投资收益)×33%

  • =(主营业务收入+其他业务收入+营业外收入

  • –主营业务成本–营业费用–主营业务税金及附加

  • -管理费用-财务费用-其他业务支出-营业外支出)

  • ×33%

银行存款

所 得 税

应交税金—所得税

(支付税金)

(计提税金)


六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)10-18

利润总额=主营业收入+其他业务收入+营业外收入-主营业成本

-主营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费

用-其他业务支出-营业外支出

=139000+7000+10000-102500-1620-8500-8860-

12364-1250-8500=24406

应交所得额=24406×33%=8053。98

应交税金-应交所得税

所 得 税

8053。98 8053。98

银行存款

本年利润

应交税金-所得税

所 得 税

(计税)

(付税)

(结转)


六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)10-22

本 年 利 润

主营业务成本

主营业务收入

102500 102500

151647.98 168000

139000 139000

营 业 费 用

其他业务收入

8860 8860

19000 19000

主营业务税金及附加

(结转本期收入)

营业外收入

(结转本期支出)

1620 1620

10000 10000

管 理 费 用

8500 8500

财 务 费 用

12364 12364

其他业务支出

1250 1250

营业外支出

8500 8500

净利润

所 得 税

16352。02

8053。98 8053。98


  • 三、企业利润分配核算六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)

  • 利润分配内容及顺序:

  • 1、弥补以前年度亏损。

  • 2、提取盈余公积(按年度净利润滑10%)。

  • 3、提取公益金(按年度净利润滑5%)。

  • 4、分配给投资者。

  • 主要核算科目:

  • 利润分配 反映利润分配情况的账户,主要通过三个明细账进行。

  • (1)利润分配—提取盈余公积

  • (2)利润分配—应付利润

  • (3)利润分配—末分配利润

  • 盈余公积 贷方登从税后利润中提取的公积金和公益金,借方登

  • 转增资本金或弥补亏损。该账户下设二个明细账:

  • (1) 盈余公积—公积金

  • (2)盈余公积—公益金


  • 应付股润六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整) 贷方登应付给投资者利润,借方登实际支付的利润额

  • 主要业务核算

盈余公积-公积金

利润分配- 盈余公积

利润分配-未分利润

本 年 利 润

结转利润

计提

盈余公积-公益金

(结转)

应 付 股 润

利润分配-应股利润

未分利润

余额

计提

本 年 利 润

盈余公积-公积金

盈余公积-公积金

补亏

银 行 存 款

应 付 利 润

应 付 股 润

支付


六、销售过程结束时,已销售产品结转(调整)10-19

盈 余 公 积

利润分配-提取盈余公积

2600 2600

例10-21

例10-20

银 行 存 款

应 付 股 利

利润分配-应付股利

9700 9700 9700 9700


银行存款 原材料 生产成本 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

营业费用

增-进项税

增-销项税

主营税金

应付工资

现 金

其他收入

管理费用

应付福利

营外收入

财务费用

累计折旧

制造费用

投资收益

其他支出

应付工资

营外支出

应付福利

基本业务图示

银行存款

应交税金

所得税

(净利)

利分-未分利润

盈余-公积金

利分-盈余公积

盈余-公益金

(未分利)

银行存款

应付利润

利分-应付利润


习题解答:第十章 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

习题一、按权责发生制:

7、借:预付账款 8775

贷:银行存款 8775

8、借:应付账款

贷:银行存款

9、借:预收账款 64350

   贷:主营业务收入 55000

应交税金-增-进 9350

1、借:待摊费用 6000

贷:银行存款 6000

2、借;预提费用 6300

贷:银行存款 6300

3、借:银行存款 50000

贷;预收账款 50000

4、借:制造费 用 8000

贷:预提费用 8000

5、借:制造费用 25600

管理费用 10000

贷:累计折旧 35600

6、借:营业费用 1000

管理费用 400

贷:待摊费用 1400


二、按收付实现制 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

1、借:营业费用 6000

贷:银行存款 6000

2、借:财务费用 6300

贷;银行存款 6300

3、借:银行存款 50000

贷:主营业务收入 50000

4、不入账。

5、不入账。

6、不入账。

7、借:原材料 7500

应交税金—增—进项税 1275

贷:银行存款 8775

8、借:原材料

贷:银行存款

9、借:银行存款 55000

贷:主营业务收入 55000


习题二 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

31、借:制造费用 2560

管理费用 1000

贷:累计折旧 3560

32、借:管理费用 1400

贷:待摊费用 1400

33、借:其他应付款 1900

贷:其他业务收入 1900

34、借:财务费用 2100

贷:预提费用 2100

35、借:银行存款 45000

贷:其他应付款 45000

36、借:银行存款 800

贷:财务费用 800


习题三 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

37、制造费用总额=(14)+(17)+(18)+(20)+(21)+(22)+(31)

=3000+50+4000+8200+1148+290+2560=19248

分配率=19248÷(200+300)=38.496

子产品分摊=200×38.496=7699.2

丑产品分摊=300×38.496=11548.8

借:生产成本—子产品 7699.2

—丑产品 11548.8

贷;制造费用 19248

38、子产品成本=(13)+(20)=(21)+(37)

=30000+25760+3606.4+7699.2=67065.6

丑产品成本=(13)+(20)+(21)+(37)

=42000+11040+1545.6+11548.8=66134.4

借:库存商品—子产品 67065.6

—丑产品 66134.4

贷:生产成本—子产品 67065.6

—丑产品 66134.4


39 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款、本月出售子产品=60+20=80件 丑产品=50+10=60件

子产品成本=80×950=76000 丑产品成本=60×1200=72000

借:主营业务成本—子产品 76000

— 丑产品 72000

贷:库存商品—子产品 76000

—丑产品 72000

40、借:银行存款 3500

贷:营业外收入 3500

41、借:营业外支出 900

贷:现 金 900

42、借:银行存款 10000

贷:其他业务收入 10000

43、借:营业外支出 1500

贷;银行存款 1500


44 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款、应纳税额=(主营业收入+其他业务收入+营业外收入-主营业

务成本-主营业税金及附加-营业费用-管理费用

-财务费用-其他业务支出-营业外支出)×33%

应纳税额=(204000+11900+3500-148000-6120-2400-6250

-1300-27250)×33%=28080×33%=9266.4

借:所得税 9266.4

贷:应交税金—应交所得税 9266.4

45、(1)结转本年收入

借:主营业务收入 204000

其他业务收入 11900

营业外收入 3500

贷:本年利润 219400


库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款2)结转本年支出:

借:本年利润 200586.4

贷:主营业务成本 148000

主营业务税金及附加 6120

营业费用 6250

营业外支出 2400

财务费用 1300

管理费用 27250

所得税 9266.4

46、借:利润分配—提取盈余公积7000

贷:盈余公积 7000

47、借;利润分配—应付股利 20000

贷:应付股利 20000


会计核算的基本前提和基本原则 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

一、会计的基本前提(会计假设)

指进行会计核算时必须明确的前提条件。包括:

1、会计主体

凡独立核算单位,在会计上设为会计主体。如机关

团体、企业、事业单位。(如:车间不属于会计主体)

2、持续经营

指假设单位经营活动是连续的。(如:折旧的前提是

固定资产的持续使用)

3、会计分期

各国不同。我国为公历1月1日至12月31日。(如:收

入、成本利润按此期间确认)

4 、货币计量

指以货币为主要计量单位,假设币值不变。(如:不

考虑货币贬值等因素)


二、会计核算的基本原则包括: 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

1、权责发生制原则

指在会计核算中,按照收入已经实现,费用已经发生,

并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。特点:

(1)凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用,无论

其款项是否收到或付出,均应作为本期的收入和费用处理

(2)凡是不应属于本期的收入和费用,即使款项已经收

到或支付,亦不应作为本期的收入和费用予以处理。

收入实现制

指在会计核算中,以实际收到或支付款项为确认本期收

入和本期费用的标准。特点:

(1)凡本期内实际收到的收入和支付的费用,无论其是

否应属于本期均应作为本期的收入和费用处理。

(2)凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用,即使应

归属本期,亦不应作为本期的收入和费用予以处理。


2 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款、配比原则

指企业应将某一会计期间的收入和为取得这些收入而支付的

费用相互配比,并在该会计期间内确认。

3、实际成本原则

指企业对所发生的经济活动进行计量时,都要以经济业务事

项实际发生时的取得成本或实际成本作为登记入账的依据。

4、划分收益性支出与资本性支出原则

收益性支出指该支出的效益仅及于本年度生产经营活动。

资本性支出指该支出的效益及于几个会计年度生产经营活动

5、谨慎性原则

指企业在处理含有不确定因素的经济业务时,必须谨慎从事

即只确认可以预见的损失和费用。

6、重要必原则

指在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采

用不同的核算方式。


第五章 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款会 计 凭 证


一、会计凭证的概念 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

会计凭证 是记录经济业务事项的发生和完成情况,明确经济

责任,并作为记帐依据的书面证明。

三、会计凭证的种类

第一节 会计凭证概述

原始凭证

记帐凭证

按用途和填制程序分

第二节 原始凭证

一、原始凭证及种类

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的,用以证明经济业

务发生或完成情况,明确经济责任,并作为记帐依据的一种会计

凭证。

二、原始凭证的分类


如:供货单位发票等 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

外来原始凭证

按原始凭证

性的来源分

自制原始凭证

如:领料单、工资表等

原始凭证

一次凭证

如:借款条、收料单等

按原始凭证的

填制方法分

累计凭证

如:限额领料单等

汇总原始凭证

如:工资汇总表等

三、原始凭证的审核

1、审核原始凭证的合法性和真实性。

2、审核原始凭证的合理性。

3、审核原始凭证的完整性。

4、审核原始凭证的正确性。


一、记帐凭证的含义和分类 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

记帐凭证是对经济业务事项按其性质加以归类,确定会计

分录,并据以登记会计账簿的凭证。

二、记帐凭证的分类

第三节 记帐凭证

通用凭证

按适用的经

济业务分为

收款凭证

专用凭证

付款凭证

记帐凭证

转帐凭证

单式记帐凭证

按填制方

式分为

复式记帐凭证

三、记帐凭证的填制


1 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款、通用凭证

可用于填写任何一种经济业务,适用于规模小,业务少的单位。

记 帐 凭 证

1

记帐凭证总号:No.-______

分类号: 字No. ______

2002 11 1

1/2

年 月 日

贷 方

借 方

摘要

金 额

金 额

一级科目

二级科目

一级科目

二级科目

千 百 十万千百 十元角分

千 百 十万千百 十元角分

1 00 00 0

11 7 000

银行存款

购材料 原材料 甲材料

1 70 00

应交税金 增值税

¥11 7 000

¥11 7 000

会计主管 记帐 复核 出纳 领款人 制单 附单据 张


2 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款、专用凭证 (包括:收、付、转凭证)

分别用三种不同凭证记录业务,适用规模大经济业务多的单位。

收 款 凭 证

1

总号

2/2

分号

借方科目:

现 金

2002 11 2

年 月 日

应 贷 科 目

金 额

摘 要

二级和明细科目

一 级 科 目

亿

销售丙产品 主营业务收入 丙产品

100 00 0

应 交 税 金 增值税-进项税

1700 0

¥11 700 0

合 计

财务主管 记帐 出纳 复核 制单

该凭证专门用于记录现金与银行存款的收款业务。


付 款 凭 证 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

6

总号

分号

贷方科目:

银行存款

2002 11 5

年 月 日

应 借 科 目

金 额

摘 要

二级和明细科目

一 级 科 目

亿

购原材料 原材料 A材料

20 000 0

应交税金 增值税-进项税

34000

合 计

¥2034000

财务主管 记帐 出纳 复核 制单

该凭证专门用于记录现金与银行存款的付款业务,

如设及现金与银行存款之间的业务则只能用付款凭证。


转 账 凭 证 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

10

总号

2002 11 6

分号

年 月 日

结算分配工资费

摘 要

借 方 科 目

金 额

贷 方 科 目

一级科目 二级科目

一级科目 二级科目

千 百 十万千百 十元角分

应付工资

生产成本 甲产品

5000 0

30 000

已产品

管理费用

2000 0

制造费用

1000 0

合 计

¥1100000

账务主管 记帐 复核 制单

专门用于记录与现金和银行存款无关的经济业务。


  • 四、记帐凭证的填制 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

  • 1、记帐凭证的基本内容2、记帐凭证的填制要求

  • 凭证的名称。 (1)依据正确。

  • 填制凭证的日期。 (2)内容完整。

  • 经济业务的内容摘要。 (3)书写清楚。

  • 经济业务的金额。 (4)填制及时。

  • 经济业务所涉及会计科目。

  • 凭证的编号。

  • 过账的标记。

  • 所附原始凭证或其它资料的张数。

  • 凭证应具备的签字与盖章。

五、记帐凭证的审核

1、填制依据是否真实。

2、填写项目是否齐全。

3、使用会计科目是否正确。

4、金额计算是否正确。

5、书写是否清楚。


库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

重点掌握:

  • 会计凭证概念、分类。

  • 原始凭证概念、分类。

  • 记帐凭证概念、分类、收付转凭证使用、记帐凭证的基

  • 本内容。


第六章 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款 会 计 账 簿


一、会计账簿的含义 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

会计账簿是由具有一定格式、相互联系的账页所组成,用来

序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计

簿籍。

二、会计账簿的作用

1、可以全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况。

2、可以为定期编制会计报表,提供数据资料。

3、可以为考核经营业绩、加强经济核算,进行会计监督和

会计分析提供依据。

三、会计账簿的分类

第一节 会计账簿的含义和分类

  • 按用途分类

    1、序时账簿

    也称日记账,是按照经济业务发生的时间先后顺序,

    逐日逐笔登记经济业务的账簿。


2 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款、分类账簿

分类账簿是对全部经济业务进行分类登记的账簿。分为:

总分类账和明细分类账。

3、备查账簿

是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全

的经 济业务进行补充登记的账簿。

  • 按外表形式的分类

    1、订本式账簿

    2、活页式账簿

    3、卡片式账簿


普通日记账 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

日记 账

特种日记账

总分类账

按用途分

分 类 账

明细分类账

会计账簿

备 查 账

订 本 账

按外表形式

活 页 账

卡 片 账

普通日记账

(既会计分录簿,实际工作中不做)

日记 账

现金日记账

特种日记账

(单位必须设置)

银行存款日记账


一、会计账簿的设置(原则) 库存商品 主营成本 本年利润 主营收入 银行存款

1、确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务,为企

业 的经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算

资料。

2、在保证满足核算和监督经济业务的前提下,要考虑人力、

物人的节约,注意重复记帐。

3、在格式上,要从所要核算的经济内容和需要提供的核算指

标出发,力求简明实用,避免繁琐复杂,以提高会计工作

的效率。

二、会计账簿的登记

1、账簿登记的依据———以经审核无误的会计凭证为依据。

2、账簿登记的要求

第二节 会计账簿的设置与登记

  • 要依据审核无误的会计凭证登记会计账簿。

  • 要使用规定的笔和墨水。

  • 记帐文字和数码要清楚、规范。


3、账簿的平行登记

平行登记是指经济业务发生后,根据会计凭证一方面登记

有关的总分类账,另一方面又要登记该总分类账户所属的各有

关明细账户的一种登记方法。

平行登记的要求是:

  • 平行登记的金额相等。

  • 平行登记的方向相同。

  • 平行登记的依据一致。

按平行登记结果:

总账发生额应同其所属其它账簿发生额合计相等。

总账余额应同其所属其它账簿余额合计相等。

三、主要账簿的应用

1、日记账


普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

日记账分

现金日记账

特种日记账(单位必须设置)分

银行存款日记账

  • 现金日记账

  • 是专门记录单位某类经济业务的特种日记账。由出纳人员

  • 根据现金的收付业务逐笔逐日进行登记的。

  • 一般采用订本式账簿,格式为三栏式。

现 金 日 记 账

*

20××年 凭 证

摘 要 对 方 科 目 收 入 付 出 结 余

月 日 种类 编号

  • 1 上年结转 200

  • 4 付 1 付材料运费用 物资采购 60 140

  • 10 付 9 提现金备用 银行存款 1000 1140

  • 11 付 12 刘明借旅差费 其他应收款 600 540

  • 15 收 18 张伟交回余款 其他应收款 200 740

21 付 28 报销医药费 应付福利费 320 420

31 本月合计 1200 980 420


  • 银行存款日记账普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

  • 是专门记录单位银行存款经济业务的特种日记账。由出纳人

  • 员根据银行存款的收付业务逐笔逐日登记的。

  • 一般采用订本式账簿,账页格式为三栏式。

银行存款日记账

20××年 凭 证

摘 要 对 方 科 目 收 入 付 出 结 余

月 日 种类 编号

  • 1 上年结转 20000

  • 2 付 1 提取现金 现金 200 19800

  • 3 付 2 支付购料款 物资采购 600 19200

  • 3 收 1 收到销货款式 应收账款 2000 21200

4 付 3 付广告费 营业费用 1000 20200

6 收 2 收销货款 主营业务收入 10000 30200

31 本月合计 12000 1800 30200


2普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)、分类账

总分类账(任何单位均应设置)

分类账分

明细分类账(根据需要设置)

总分类账

是根据总分类科目设置记录全部经济业务的账簿。

一般采用:订本式账簿,账页格式为三栏式。

总账可逐笔登记也可汇总集中登记。

总 分 类 账

*

会计账户:

现金

××年 凭 证

借或贷

摘 要 借 方 贷 方 余 额

月 日 字 号

1 1 期初余额 借 200

11 10 汇 1 1—10日汇总 600 300 借 500

11 20 汇 2 11—20日汇总 400 500 借 400


3普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)、明细账

是按明细项目登某种具体经济业务的账簿。

一般采用;活页式,账页格式为三栏式、数量金额式、多

栏式三种。

明细账需根据业务逐日逐笔登记。

  • 三栏式明细账

    主要用于往来账项及其他账。

应收账款

明细分类账

*

二级科目:

光明公司

××年 凭 证

借或贷

摘 要 借 方 贷 方 余 额

月 日 字 号

1 1 期初余额 借 50000

1 10 转 5 销售A产品 6000 借 56000

2 12 付 2 收到销货款 10000 借 46000


  • 数量金额式明细账普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

    主要用于登记实物账,原材料、低值易耗品、库存商品待。

材料明细账

材料名称:甲材料

××年 凭证 收 入 付 出 结 存

摘 要

月 日 字 号 数量 单价 金 额 数量单价 金 额 数量 单价 金 额

期初余额 1000 2.40 2400

11 3 付 2 购 入 2000 2.40 4800 3000 2.40 7200

5 转 3 生产领用 500 2.40 1200 2500 2.40 6000

  • 多栏明细账

    主要用于成本费用账,生产成本、管理费用、制造费用、

    财务费用、营业费用、本年利润等。

    多栏明细账既可反映总分类账及所属明细账,又可进行

    会计分析。


生产成本明细账普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

基本车间—A产品

借或贷

凭证号

××年

( )方金额分析栏

摘 要 借 方 贷 方 余 额

月 日

直接材料 直接人工 制造费用

1 5 16 领材料 90000 90000

13 30 支付电费用 1000 1000

15 40 分配工资 12000 12000

15 40 提取福利费 1680 1680

30 71结转材料差异 540 540

31 78 制造费转入 21000 125140 21000

31 82结转完工成本 71000 54140 46000 10000 14200

本月合计 125140 71000 54140 43460 3680 6800


第三节 记帐错误的更正普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

记帐错误的更正方法

主要有三种:

  • 划线更正法

  • 是对账簿记录中的错误文字或者数字,用划红线注销,并

  • 作更正的一种方法。

  • 1、适用范围:是发现账簿记录有错,即登账是文字或数字有

  • 错而记帐凭证无错。

  • 2、具体做法:先将错误数字全部划一条红线注销,然后,将

  • 正确的数字用蓝字写在划线上面。


应收账款普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

明细分类账

二级科目:

光明公司

××年 凭 证

借或贷

摘 要 借 方 贷 方 余 额

月 日 字 号

1 1 期初余额 借 50000

1 10 转 5 销售A产品 6000 借 56000

2 12 付 2 收到销货款 10000 借 36000

20000

  • 红字更正法

  • 是采用红字方式冲减账簿原有记录,从而更正账簿记录

  • 错误的方法。

  • 1、适用范围:发现记帐凭证中,应借贷符号、科目、或金额

  • 有错误,从而导致账簿出错的情况。

  • 2、具体做法:先用红笔填写一张与错误凭证相同的凭证,并

  • 据以用红笔记帐,在摘要栏注明“冲销×月×日错账”字样

  • 再用蓝色钢笔填写一张正确的凭证,并据以用蓝色钢笔记

  • 账,在摘要栏中注明“补记×月×日账”字样。


例:某企业购进材料普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)1000元,货款未付。编制凭证时,误编

制为:

借:原材料 1000

应交税金-增-进项税 170

贷:应收账款 1170

发现后,先按原分录用红字填一张凭证冲销原会计分录:

借:原材料 1000

应交税金-增-进项税 170

贷:应收账款 1170

再用蓝字填制一张正确的凭证为:

借:原材料 1000

应交税金-增-进项税 170

贷:应付账款 1170

3、如发现凭证所写金额大于应记金额的错误,也用红字作凭证

冲销 其多余部分。

例:在编制凭证时,误将以银行存款支付的管理费用1200元记为

12000元。


借:管理费用 普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)12000

贷:银行存款 12000

可作冲销分录为:

借:管理费用 10800

贷:银行存款 10800

  • 补充登记法

    是采用增记金额方式补充原有记录,从而更正账簿记录错误

    的方法。

    1、适用范围:记帐后发现凭证出现所写金额小于应记金额的

    错误,从而导致出错的情况。

  • 2、具体做法:按照应记金额与错误金额的差额,用蓝字编制

  • 一张记帐凭证,并据以补登记帐。

  • 例:在编制凭证时,误将应付账款9000元记为7000元。

  • 借:原材料 7000

  • 贷;应付账款 7000

  • 补充登记为:

  • 借:原材料 2000

  • 贷;应付账款 2000


第四节 账簿的结账和对账普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

一、账簿的结账

结账是指定期合计账户的当期发生额和结计账户的当期余额,

结束该期账户记录。包括:

1、月结

银行存款日记账

20××年 凭 证

摘 要 对 方 科 目 收 入 付 出 结 余

月 日 种类 编号

  • 1 上年结转 20000

  • 2 付 1 提取现金 现金 200 19800

  • 3 付 2 支付购料款 物资采购 600 19200

  • 3 收 1 收到销货款式 应收账款 2000 21200

4 付 3 付广告费 营业费用 1000 20200

6 收 2 收销货款 主营业务收入 10000 30200

31 本月合计 12000 1800 30200

2、季结


总 账普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

3、年结

会计科目:应收账款

××年 凭 证

摘 要 借 方 贷 方 余 额

月 日 字 号

  • 1 上年结转 1000

  • 10 汇 1 1—10日汇总 2000 2400 600

  • 20 汇 2 10—20日汇总 5300 3600 2300

  • 31 汇 3 21—31日汇 2700 2000 3000

  • 31 本月合计 10000 8000 3000

  • 12 31 本年累计 130500 130000 1500

  • 上年余额 1000

  • 结转下年余额 1500

  • 总 计 131500 131500


二、账簿的对账(内容)普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

1、账证核对

账簿与凭证相核对,为账证相符。

2、账账核对

不同账簿相核对,为账账相符。包括:

3、账表核对

账簿与会计报表核对,为账表相符。

4、账实核对

账簿与财产实有数相核对,为账实相符。

总账核对

总账与日记账核对

总账与明细账核对

三、账簿的保管

总账、明细账保存15年,现金日记账和银行存款日记账保存

25年。


第四节 账簿的结账和对账普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

一、账簿的结账

结账是指定期合计账户的当期发生额和结计账户的当期余额,

结束该期账户记录。包括:

1、月结

银行存款日记账

20××年 凭 证

摘 要 对 方 科 目 收 入 付 出 结 余

月 日 种类 编号

  • 1 上年结转 20000

  • 2 付 1 提取现金 现金 200 19800

  • 3 付 2 支付购料款 物资采购 600 19200

  • 3 收 1 收到销货款式 应收账款 2000 21200

4 付 3 付广告费 营业费用 1000 20200

6 收 2 收销货款 主营业务收入 10000 30200

31 本月合计 12000 1800 30200

2、季结


总 账普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

3、年结

会计科目:应收账款

××年 凭 证

摘 要 借 方 贷 方 余 额

月 日 字 号

  • 1 上年结转 1000

  • 10 汇 1 1—10日汇总 2000 2400 600

  • 20 汇 2 10—20日汇总 5300 3600 2300

  • 31 汇 3 21—31日汇 2700 2000 3000

  • 31 本月合计 10000 8000 3000

  • 12 31 本年累计 130500 130000 1500

  • 上年余额 1000

  • 结转下年余额 1500

  • 总 计 131500 131500


二、账簿的对账(内容)普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

1、账证核对

账簿与凭证相核对,为账证相符。

2、账账核对

不同账簿相核对,为账账相符。包括:

3、账表核对

账簿与会计报表核对,为账表相符。

4、账实核对

账簿与财产实有数相核对,为账实相符。

总账核对

总账与日记账核对

总账与明细账核对

三、账簿的保管

总账、明细账保存15年,现金日记账和银行存款日记账保存

25年。


普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

重点掌握:

  • 会计账簿概念、分类、登记依据。

  • 平行登记的概念、要求、结果 。

  • 三种错账更正法、适用范围、具体做法。

  • 三种结账法。

  • 对账的基本内容。


第七章 普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)财 产 清 查


第一节 财产清查的意义和种类普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

一、财产清查的概念

财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、

债权债务的核对,确定各项财产物 质、货币资金、债权债务

的实存数,以查明账存数是否相一种专门方法。

二、财产清查的种类

全面清查

按清查对象和范围分

财产清查

局部清查

定期清查

按清查的时间分

不定期清查


第二节 财产清查的组织与方法普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

一、现金的清查

通过实地特点的方法,确定库存现金的实存数,再与现金日

记账面余额核对,以查明盈亏情况。

二、银行存款的清查

采用与开户银行核对账目的方法进行,即将本单位的银行存

款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,以确定双方

账簿记录的正确性。

企业与银行对账是通过企业银行存款日记账余额和银行对账

单余额相核对进行。如不一致;一是可能错账,二是存在未达

账项。

未达账项

是指由于单位与银行之间对于同一项业务,由于取得原始凭

证的时间不同,导致记帐时间不一致,使发生业务的一方已取

取得原始凭证,并登记入账,而另一方由于尚未取得结算凭证

不能入账的款项。主要有四种:


1普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)、单位已收,银行未收款。

2、单位已付,银行未付款。

3、银行已收,单位未收款。

4、银行付收,单位未付款。

例7-1 某企业2000年11月30日银行存款日记账账面余额为36500元

银行对账单余额为38750元。经查对发现有以下未达账项:

1、11月28日企业送存银行一张转帐支票,金额4000元,银行尚

未入账:

2、11月29日银行收取企业借款利息426元,企业尚未收到付款

通知:

3、11月30日企业委托银行收款4576元,银行已入账,企业尚未

收到收款通知:

4、11月30日企业开出转帐支票一张,金额2100元,持票单位未

到银行办理手续。


在出现未达账项后,企业通过普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)编制银行存款余额调节表,调

节未达账项。

银行存款余额调节表

单位:

年 月 日

银行对账单 金 额 银行存款日记账 金 额

银行对账单余额 38750 银行存款日记账余额 36500

加:单位已收、银行未收 4000 加:银行已收、单位未收 4576

减;单位已付、银行未付 2100 减:银行已付、单位未付 426

调节后存款余额 40650 调节后存款余额 40650


三、财产的盘存制度普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

1、永续盘存制

是指会计人员平时根据会计凭证,对各项财产的增加数和减

少数,在有关账簿记录中进行连续登记,并随时在账簿上结算

出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。

结存数额=原结存数额+收数额-发出数额

即: 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

是应用广泛的一种盘存制度。

2、实地盘存制

是指通过定期对实物的清点,来确定各项财产的期末结存

数量,从而计算出发出数量和金额,以及结存金额的一种方

法。

采用此方法平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物质的

增加数,不登记减少数,到月末,对各项财产物质进行盘点

根据实地特点所确定的实存数,倒挤出本月各项财产物质的

的减少数。

本期减少数=账面期初余额+本期增加额-期末实际结存额

应较少,一般不宜采用。


第四节 财产清查的处理普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

一、财产清查结果处理

步骤:

  • 审批前的处理。

  • 审批后的处理。

二、财产清查结果的账务处理

1、主要会计科目:

待处理财产损溢 该账为双重性账户,其“借”、“贷”方增减

变化根据不同情况确定。该科目下设二个明细科目:

“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产”。

2、主要业务

流程图:


盘 亏普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

固定资产

待处理财产损溢

营业外支出-固资

累计折旧

其他应收款-XX

(流动资产)

(审批后)

(审批前)

营业外支出-非常损失

应交税-增-进项税转出

管理费用-经营损失

盘 盈

待处理财产损溢

营业外收入

固定资产

累计折旧

(审批前)

(审批后)

(流动资产)

管理费用


3普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)、例题:

例7-2

管理费用

待处理财产损溢

原 材 料

652 652 652 652

(2)

(1)

例7-3

原 材 料

待处理财产损溢

营业费用

1260 1260 500 500

(1)

(2)

其他应收款

300

营业外支出

460


普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)7-4

固定资产

营业外收入

待处理财产损溢

9000 9000 9000 15000

(2)

(1)

累计折旧

6000

例7-5

固定资产

待处理财产损溢

营业外支出

30000 12000 12000 12000

(2)

(1)

累计折旧

18000

三、坏账的处理

坏账即无法收回的应收账款。

应收账款

管理费用

4100 4100


练习题解答普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

习题一:

银行存款余额调节表

单位:

年 月 日

银行对账单 金 额 银行存款日记账 金 额

银行对账单余额 26900 银行存款日记账余额 15050

加:单位已收、银行未收 1260 加:银行已收、单位未收 9800

减;单位已付、银行未付 4810 减:银行已付、单位未付 1500

调节后存款余额 23350 调节后存款余额 23350

习题二:

1、(1)借:待处理财产损溢 2534

贷:库存商品—A 300

—B 2090

—D 144


普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)2)借:库存商品—C 53

贷;待处理财产损溢 53

2、(1)借:其他应收款 300

营业外支出 2090

营业费用 144

贷:待处理财产损溢 2534

(2)借:待处理财产损溢 53

贷:管理费用 53

习题三:

1、(1)借:待处理财产损溢 28000

累计折旧 32000

贷:固定资产 60000

(2)借:固定资产 75000

贷:待处理财产损溢 52500

累计折旧 22500

(3)借:待处理财产损溢 4200

贷:库存商品—A 4200


普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)4)借:库存商品—B 80

贷:待处理财产损溢 80

2、(1)借:营业外支出 28000

贷;待处理财产损溢 28000

借:待处理财产损溢 52500

营业外收入 52500

(2)借:营业费用 3570

其他应收款 630

贷:待处理财产损溢 4200

(3)借:待处理财产损溢 80

贷;管理费用 80


普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

重点掌握:

  • 财产清查概念、分类。

  • 二种盘存制度。

  • 银行存款清查的对账单法、未达账项、银行余额调节表的

  • 的编制。

  • 清查的账务处理。


第八章 普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)会 计 报 表


一、普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)财务会计报告

指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会

计期间经营成果、现金流量的文件。包括:

1、会计报表:

2、会计报表附注:

3、财务情况说明书。

二、会计报表

第一节 财务会计报告和会计报表

资产负债表

损益表

主表

现金流量表

会计报表包括

附表

利润分配表等

三、会计报表的分类


财务状况报表普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

按其反映的经济内容

经营成果报表

静态报表

按反映内容的运动状态

动态报表

合并报表

按会计主体分类

会计报表

个别报表

单位报表

按其编制单位

汇总报表

月度报表

按其编报时间

季度报表

年度报表

外送报表

按其报送对象

内部报表


第二节 资产负债表普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

一、资产负债表的作用

资产负债表是总括反映企业一定日期(月末、季末或年末)

全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。是一张表态

报表。

其作用:

1、通过资产负债表可以了解企业所掌握的经济资源及分布是

否合理,以进经济管理,提高管理水平。

2、通过资产负债表可以了解企业资金的来源渠道和构成,投

资和债权人据此分析企业所面临的财务风险,以监督企业

合理使用资金。

3、通过资产负债表可以了解企业的财务实力,短期偿债能力

和支付能力,投资者和债权人据此做出投资和贷款的正确

决策。


4普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)、通过对前后期限资产负债表的对比分析,可以了解企业资

金结构的变化情况,经营者投资者和债权人据此掌握企业

财务状况的变化趋势。

二、资产负债表的结构

资产负债表的依据是“资产=负债+所有者权益”会计等式设置

左方列示企业全部资产;右方列示企业负债和所有者权益。

1、资产项目按变现速度快慢排列。

2、负债按偿还期限长短排列。

3、所有者权益按永久性程度高低排列。

三、资产负债表的编制

1、大部分项目是根据总分类账簿中的有关科目的期末金额

直接填列。

2、少数项目需根据有关总分类账簿或明细账簿的记录分析

计算填列。


资 产 负 债 表普通日记账(既会计分录簿,实际工作中不做)

编制单位: 年 月 日 单位: 元

资 产 期初数 期末数 负债及所有者权益 年初数 期末数

流动资产: 流动负债:

货币资金 1 短期借款 46

短期投资 2 应付票据 47

应收票据 3 应付账款 48

应收账款 4 预收账款 49

减:坏账准备 5 其他应付款 50

应收账款净额 6 应付工资 51

预付账款 7 应付福利费 52

其他应收款 8 未交税金 53

存货 9 未付利润 54

待摊费用 10 其他未交款 55

待处理流动资产净损失11 预提费用 56

一年内到期长期债券 12 待扣税金 57

其他流动资产 13 一年内到期长期负债 58

流动资产合计 20 其他流动负债 59

长期投资: 流动负债合计 65

长期投资 22


资 产 期初数 期末数 负债及所有者权益 年初数 期末数

固定资产: 长期负债:

固定资产原价 24 长期借款 66

减:累计折旧 25 应付债券 67

固定资产净值 26 长期应付款 68

固定资产清理 27 其他长期负债 75

在建工程 28 长期负债合计 76

待处理固定资产净损失29 递延税项:

固定资产合计 35 递延税款贷项 77

无形及递延资产: 所有者权益:

无形资产 36 实收资本 78

递延资产 37 资本公积 79

无形及递延资产合计 40 盈余公积 80

其他资产:阶级 未分配利润 81

其他长期资产 41 所有者权益合计 85

递延税项:

递延税款借项 42

资产总计 50 负债及所有者权益总计90


第三节 损益表 负债及所有者权益 年初数 期末数

一、损益表

损益表是总括反映企业在一定时期(年度、季度或月份)内

的实际形成情况的会计报表。其作用:

1、通过损益表可以了解企业利润(或亏损)的形成情况,据以

分析、考核企业经营目标及利润计划的执行结果,分析利润

增减变动的原因,以促进企业改善经营管理,提高管理水平

和盈利水平。

2、通过损益表可以评比对企业投资的价值和报酬,判断企业

的资本是否保全。

3、根据损益表提供的信息可以预测企业在未来期间的经营状态

和盈利趋势。

二、损益表的结构

损益表的结构分单步式和多步式

我国采用多步式。

三、损益表的编制方法

表中各项目是根据有关会计科目记录的本期实际发生数和

累计发生数分别填列的。


损 益 表 负债及所有者权益 年初数 期末数

*

编制单位: 年 月份 单位:元

项 目

本 月 数 本年累计数 备 注

一、主营业务收入 1

减;主营业务成本 2

主营业务税金及附加 3

二、主营业务利润 4

加:其它业务利润 5

减:经营费用 6

管理费用 7

财务费用 8

三、营业利润 9

加:投资收益 10

营业外收入 11

减:营业外支出 12

四、利润总额 15

减;所得税 16

五、净利润 17


第四节 现金流量表 负债及所有者权益 年初数 期末数

一、现金流量表

是反映和提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和

流出信息的会计报表。

二、现金流量表的作用

1、可以对现金的来源和运用作出评价。

2、可以预测未来的现金流量。

3、可以对企业的偿债能力、支付能力和再投资能力作出评价

4、可以对企业的收益质量作出评价。

三、现金流量表的编制

是以收付实现制为基础按有关账簿记录分析填列。


习题解答 负债及所有者权益 年初数 期末数

习题一:

资产负债有

编制单位: 年 月 日 单位;元

资 产 年初数 期末数 负债和权益 年初数期末数

流动资金: 流动负债:

货币资金 27300 27000 短期借款 75121 159562

短期投资 100000 125000 应付账款 85100 100000

应收账款 70000 92100 应付股利 121300 157000

减:坏账准备 4200 6447

应收账款净额 65800 85653

存货 383210 466431

固定资产: 所有者权益:

固定资产原价 318400 572000 实收资本 474981 687402

减:累计折旧 38208 62920 盈余公积 10000 11200

固定资产净值 279191 509080 未分配利润 90000 98000

负债和所有权

资产总计 856502 1213164 总计 856502 1213164


习题二: 负债及所有者权益 年初数 期末数

损 益 表

编制单位: 年 月份 单位:元

项 目

本 月 数 本年累计数 备 注

一、主营业务收入 1 1756729

减;主营业务成本 2 665183

主营业务税金及附加 3 92307

二、主营业务利润 4 999239

加:其它业务利润 5 4317

减:经营费用 6 249000

管理费用 7 451000

财务费用 8 51200

三、营业利润 9 252356

加:投资收益 10 -70307

营业外收入 11 500

减:营业外支出 12 320

四、利润总额 15 182229

减;所得税 16 54668

五、净利润 17 127561


负债及所有者权益 年初数 期末数

重点掌握:

  • 账务报告的概念、内容。

  • 会计报表概念、分类。

  • 资产负债表概念、作用、结构、编制依据。

  • 损益表概念、作用、结构、编制依据、编制方法。

  • 现金流量表的概念。


第十一章 负债及所有者权益 年初数 期末数会计核算形式


一、会计核算形式的含义 负债及所有者权益 年初数 期末数

会计核算形式或账务处理程序,是指凭证的账簿组织、记帐

程序和方法相互结合的方式。

第一节 会计核算形式概述

现金 银行存款

日 记 账

原始凭证

逐笔登记

记帐凭证

总分类账

会计报表

或汇总登记

原始凭证

汇总表

明细分类账

二、会计核算形式的种类

记账凭证核算程序

科目汇总核算程序

按总账的登记方法不同分

汇总记帐凭证核算程序


收款凭证 负债及所有者权益 年初数 期末数

原始凭证

现金日记账

总分类账

银行存款日记账

会计报表

原始凭证

汇总表

付款凭证

明细分类账

转帐凭证

会计核算程序


一、记帐凭证核算形式含义 负债及所有者权益 年初数 期末数

记帐凭证核算是以直接根据各种记帐凭证登记总分类账为特

点的一种最基本的会计核算形式。

1、适用:经营规模不大,经济业务较少,记帐凭证数量不多的

企业。

2、优点:一是决分类账户能够比较详细地反映经济业务的发生

和完成情况,便于查账;二是记帐程序比较简单,且

易于理解,便于操作。

3、缺点:直接根据记帐凭证登记总分类账,对于凭证数量多的

企业来说,登记总账的工作量大。

第二节 记帐凭证核算形式


一、科目汇总表核算形式的含义 负债及所有者权益 年初数 期末数

科目汇总表核算形式是定期将记帐凭证按会计科目汇总,然

后再根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算形式。

1、适用:经营规模较大,经济业务量较多,记帐凭证数量较大

的企业。

2、优点:由于这种核算形式是根据科目汇总表在期末一次登记

总分类账,所以大简化了总账的登记工作;由于科目汇

总表本身兼有试算平衡的作用,因此根据科目汇总表登

记总账就可以大大降低登账错误,保证总账质量。

第三节 科目汇总表核算形式


收款凭证 负债及所有者权益 年初数 期末数

原始凭证

科目汇总表

现金日记账

总分类账

银行存款日记账

会计报表

原始凭证

汇总表

付款凭证

明细分类账

转帐凭证

会计核算程序


一、汇总记帐凭证核算形式的含义 负债及所有者权益 年初数 期末数

汇总记帐凭证核算形式是先定期将一定期间内(如10天)所

有的记帐凭证汇总编制成汇总记帐凭证,然后再根据汇总记帐

凭证登记总分类账的一种核算形式。

1、适用:经营规模较大,经济业务较多,记帐凭证数量较大的

企业。

2、优点:总分类账通常在在月末一次性由汇总记帐凭证过记而

来,这样就大大简化了总账的登记工作;汇总记帐是

根据记帐凭证,按照会计科目的对应关系汇总编制的,

这样保证了在总分类账中仍然能够反映账户之间的对

应关系,便于核对账目。

3、缺点:定期填列汇总记帐凭证的工作量较大;总分类账中的

记录比较简略,难以具体反映企业的经营活动。

第四节 汇总记帐凭证核算形式


汇总收款凭证 负债及所有者权益 年初数 期末数

收款凭证

原始凭证

现金日记账

总分类账

银行存款日记账

会计报表

汇总付款凭证

原始凭证

汇总表

付款凭证

转帐凭证

汇总转账凭证

明细分类账


负债及所有者权益 年初数 期末数

重点掌握:

  • 会计核算形式概念、分类。

  • 记帐凭证核算形式内容、适用范围、特点。

  • 科目汇总表核算形式内容、适用范围、特点。

  • 汇总记帐凭证核算程序形式、适用范围、特点。


第十二章 负债及所有者权益 年初数 期末数会计工作的组织


一、我国的会计法规体系 负债及所有者权益 年初数 期末数

会计法

会计准则

包括:

会计制度

二、《会计法》

即国家最高权力机关通过一定立法程序颁发施行的会计法律。

1、施行于是1985年5月1日。

2、适用于“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、个

体工商户和其他组织”。

3、《会计法 》规定:我国会计年度为公历1月1日至12月31日。

记帐本位币为人民币。

三、会计准则

是从技术角度对会计实务的处理提出的要求。


四、会计工作组织形式 负债及所有者权益 年初数 期末数

1、集中核算

是指在实行独立核算的单位里其记帐工作主要集中在会计

部门进行。

2、非集中核算

是指其他部门和车间在会计部门的指导下,分别登记与其

业务有关的明细分类账,而会计部门则登记总分类账和一

部分明细分类账,编制会计报表,并进行其他会计工作。

一般一个单位实行集中核算还是非集中核算,主要取决于:

经营管理上的需要。

五、会计专业职务种类

分为;高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。


负债及所有者权益 年初数 期末数

重点掌握:

一、会计法体系的内容。

二、我国会计法实施时间、规定的会计年度、记帐本位币。

三、会计工作组织形式。

四、会计职务种类。


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