Võ Như Quỳnh,Hansae-VN Co.,Ltd.

1. Chuyên đề: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Võ Như Quỳnh,Hansae-VN Co.,Ltd.

2. Nội dung 1.Các quy định chung 2.Thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú 3.Thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú 4.Một số câu hỏi tình huống

3. 1.Các quy định chung • Đối tượng nộp thuế • Các khoản thu nhập chịu thuế • Các khoản thu nhập được miễn thuế • Quy định về giảm trừ gia cảnh • Quy định giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện,nhân đạo & khuyến học • Kỳ tính thuế,đăng ký thuế,giảm thuế & hoàn thuế

4. Đối tượng nộp thuế TNCT phát sinh trong lãnh thổ VN Cá nhân cư trú TNCT phát sinh ngoài lãnh thổ VN TNCT phát sinh trong lãnh thổ VN Cá nhân không cư trú

5. Tại sao phải phân biệt cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú ?

6. Điều kiện-Cá nhân cư trú >=183 ngày trong một năm hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên ở VN ĐK-Thời gian ở • Có nơi ở đăng ký thường trú: • -Công dân VN: nơi đã đăng ký thường trú • -Người nước ngoài: nơi ghi trong thẻ thường trú hoặc thẻ tạm trú. • Có nhà thuê(>=90 ngày): khách sạn, nhà khách,nhà nghỉ,nhà trọ,ở nơi làm việc,trụ sở cơ quan,… ĐK-Nơi ở

7. Các khoản thu nhập chịu thuế Đầu tư Vốn Tiền lương Kinh doanh Chuyển nhượng Vốn Thu nhập chịu thuế Nhận quà tặng: CK,BĐS,TS khác Chuyển nhượng BĐS Thừa kế:CK,BĐS TS khác Trúng thưởng Nhượng quyền TM Bản quyền

8. Thu nhập miễn thuế 1.Từ chuyển nhượng,nhận thừa kế,quà tặng là BĐS giữa các thành viên có quan hệ gia đình,huyết thống. 2.Từ chuyển nhượng nhà ở,quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp người chuyển nhượng chỉ có duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở Việt Nam.

9. Thu nhập miễn thuế TH1: Có chung quyền sở hữu,quyền sử dụng đất với những người khác Chuyển nhượng Nhà ở,quyền SD Đất D Không được miễn thuế A B C Nhà ở,quyền SD Đất được miễn thuế

10. Thu nhập miễn thuế TH2: Vợ chồng cùng đứng tên trong giấy chứng nhận quyền SH nhà,quyền sử dụng đất và cũng là nơi ở duy nhất D Quyền SD đất, Nhà ở Chuyển nhượng Không được miễn thuế Vợ Chồng Quyền SD đất, Nhà ở được miễn thuế

11. Thu nhập miễn thuế TH3: Chuyển nhượng 1 phần của nhà ở,quyền sử dụng đất ở duy nhất D Chuyển nhượng A Không được miễn thuế

12. Thu nhập miễn thuế 3.Từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được NN giao đất không phải trả tiền hoặc được giảm số tiền sử dụng đất theo pháp luật. 4.Từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình,cá nhân được NN giao sản xuất. 5.Từ lãi tiền gửi tại NH,tổ chức tín dụng,lãi từ HĐ bảo hiểm nhân thọ.

13. Thu nhập miễn thuế 6.Từ kiều hối của thân nhân. 7.Từ học bổng. 8.Từ tiền bồi thường HĐ bảo hiểm nhân thọ,phi nhân thọ,bồi thường TNLĐ và các khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật.

14. Thu nhập miễn thuế 9.Từ các quỹ từ thiện được cơ quan NN có thẩm cho phép thành lập hoặc công nhận,hoạt động không nhằm mục đích lợi nhuận. 10.Từ các nguồn viện trợ của nước ngoài vì mục đích từ thiện,nhân đạo dưới hình thức CP hoặc phi CP được cơ quan NN có thẩm quyền phê duyệt.

15. Thu nhập miễn thuế 11.Tiền lương hưu do quỹ BHXH chi trả trong hoặc ngoài nước. 12.Từ thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động SX NN,lâm nghiệp,làm muối,nuôi trồng đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến hoặc chỉ sơ chế thông thường.

16. Thu nhập miễn thuế 13.Phần thu nhập từ tiền lương,tiền công làm việc ban đêm,làm thêm giờ trả cao hơn so với tiền lương,tiền công làm việc ban ngày theo quy định của luật lao động. 150% Nếu số giờ tăng vượt quá quy định(>300 giờ) thì toàn bộ số tiền tăng ca của số giờ vượt phải tính vào thu nhập chịu thuế 100% 50% Không tính thuế Tính thuế

17. Điều kiện đối với các khoản thu nhập miễn thuế dieukienthunhapmienthue.doc

18. Quy định về giảm trừ gia cảnh • Giảm trừ gia cảnh: số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh,thunhập từtiền lương,tiền công của cá nhân cư trú Tính cho cả năm Bản thân (48tr/năm,4tr/tháng) Giảm trừ gia cảnh Tính cho từng tháng phát sinh Người phụ thuộc (1,6tr/tháng)

19. Quy định về giảm trừ gia cảnh -Đối tượng nộp thuế(ĐTNT) đã có mã số thuế(trừ năm 2009). -Mỗi người phụ thuộc chỉ được tính duy nhất 1 lần cho ĐTNT(1-1). -ĐTNT kê khai số người phụ thuộc và chịu trách nhiệm thông tin kê khai. Nguyên tắc giảm trừ đối với người phụ thuộc Nếu các đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc thì phải tự thoả thuận với nhau để đăng ký người phụ thuộc cho mình.

20. Quy định về giảm trừ gia cảnh Con ruột, con nuôi Căn cứ xác định người phụ thuộc: 1.Con: - <18t:đương nhiên - >=18t:đang đi học hoặc bị tàn tật và có thu nhập <=500.000 đ/tháng. 2.Khác: -Trong tuổi LĐ: bị tàn tật và thu nhập <=500.000 đ/tháng. -Ngoài tuổi LĐ: có thu nhập <=500.000 đ/tháng. Vợ hoặc chồng Người phụ thuộc Cha đẻ,mẹ đẻ,cha vợ ,mẹ vợ Đối tượng khác

21. Quy định về giảm trừ gia cảnh • hosochungminhnguoiphuthuoc.doc • Kê khai giảm trừ đối với người phụ thuộc + ĐTNT có tổng thu nhập từ tiền lương và KD < 4tr/tháng thì không cần kê khai. +ĐTNT chỉ nộp hồ sơ chứng minh cho một người phụ thuộc một lần trong suốt thời gian được tính giảm trừ kể cả trường hợp ĐTNT thay đổi nơi làm việc,nơi KD. +Nếu có nhiều người phụ thuộc nhưng kê khai tạm giảm trừ không hết vào một loại thu nhập thì được tạm giảm trừ vào cả hai loại thu nhập.

22. Quy định về giảm trừ gia cảnh • VD: Anh A có thu nhập từ tiền lương là 5tr8 và có thu nhập từ KD là 6tr5.Anh A có 3 người phụ thuộc.Khi đó anh A có thể được tạm giảm trừ người phụ thuộc theo sau: -1tr 6 cho thu nhập từ tiền lương(1 người). -3tr2 cho thu nhập từ KD(2 người).

23. Quy trình đăng ký giảm trừ gia cảnh-Tiền lương Quy định về giảm trừ gia cảnh ĐTNT từ tiền lương Công ty CQ thuế 01 bản đăng ký giảm trừ 02 bản đăng ký giảm trừ • <=30/1 nếu ký HĐLĐ trước ngày 30/1 • Ký HĐLĐ sau ngày 30/1:chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng ký HĐLĐ • Trong năm: chậm nhất 30 ngày kể từ ngày có sự thay đổi. -ĐK giảm trừ <=30/1: <=20/2 -ĐK sau 30/1 hoặc ĐC: chậm nhất là ngày 20 của tháng sau tháng đăng ký giảm trừ.

24. Quy định về giảm trừ gia cảnh • Lưu ý: 1.ĐTNT từ tiền lương có trách nhiệm nộp hồ sơ trực tiếp chứng minh người phụ thuộc cho cơ quan thuế quản lý công ty. 2.Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh: +Nộp ĐK giảm trừ <=30/1/09: <=30/6/09. +Nộp ĐK giảm trừ >30/01/09: chậm nhất sau 03 tháng kể từ ngày ĐK giảm trừ. +PS tăng,giảm NPT: chậm nhất sau 03 tháng kể từ ngày ĐK tăng,giảm người phụ thuộc. 3.Quá thời hạn nộp hồ sơ thì ĐTNT sẽ không được giảm trừ cho người phụ thuộc và điều chỉnh lại số thuế phải nộp.

25. Quy định về giảm trừ gia cảnh Quy trình đăng ký giảm trừ gia cảnh-Kinh doanh Cơ quan thuế Cá nhân kinh doanh 02 bản đăng ký và hồ sơ CM người phụ thuộc -Nếu đăng ký đầu năm 2009: <=30/06/09 -PS tăng,giảm hoặc mới ra KD:sau 03 tháng kể từ ngày nộp tờ khai thuế. 16 Mau 16- Dang ky CN phu thuoc moi.doc

26. Quy định giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện,nhân đạo & khuyến học • Cá nhân cư trú được giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện,nhân đạo & khuyến học trước khi tính thuế. • Bao gồm các khoản: +Đóng góp vào tổ chức,cơ sở chăm sóc,nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn,người tàn tật ,người già không nơi nương tựa.

27. Quy định giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện,nhân đạo & khuyến học +Đóng góp vào các quỹ từ thiện,quỹ nhân đạo,quỹ khuyến học hoạt động phi lợi nhuận. • Các khoản đóng góp này phát sinh năm nào thì được giảm trừ vào thu nhập chịu thuế của năm đó không được chuyển sang năm sau.Mức giảm trừ không vượt quá tổng thu nhập chịu thuế trong năm. • Lưu ý: + Các tổ chức tiếp nhận phải được thành lập hợp pháp theo quy định CP. +Hồ sơ chứng minh: chứng từ thu hợp pháp của tổ chức tiếp nhận.

28. Kỳ tính thuế,đăng ký thuế,giảm thuế & hoàn thuế • Kỳ tính thuế-Cá nhân cư trú • Năm dương lịch: 1/1~31/12 • Cá nhân cư trú có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên:năm dương lịch. • Trường hợp trong năm dương lịch cá nhân cư trú <183 ngày nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt đầu tiên ở VN là từ 183 ngày trở lên thì kỳ tính thuế đầu tiên được xác định là 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt ở Việt Nam.Từ năm thứ hai,kỳ tính thuế căn cứ theo năm dương lịch. Thu nhập từ tiền lương, kinh doanh Năm dương lịch Theo từng lần phát sinh thu nhập Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Loại thu nhập chịu thuế khác

29. Kỳ tính thuế,đăng ký thuế,giảm thuế & hoàn thuế • Kỳ tính thuế-Cá nhân không cư trú Tất cả các loại thu nhập chịu thuế Theo từng lần phát sinh thu nhập Lưu ý: Cá nhân kinh doanh không cư trú nếu có địa điểm kinh doanh cố định như cửa hàng,quầy hàng thì kỳ tính thuế áp dụng như đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh

30. Kỳ tính thuế,đăng ký thuế,giảm thuế & hoàn thuế • Đăng ký thuế: + Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền lương nộp hồ sơ đăng ký thuế tại công ty.Hồ sơ gồm:(1)Bản sao CMND hoặc Passport và (2)tờ khai đăng ký thuế 01-DKT Cap MST.doc +Cá nhân có nhiều nguồn thu nhập được lựa chọn nơi nộp hồ sơ đăng ký thuế tại chi cục thuế hoặc công ty.

31. Kỳ tính thuế,đăng ký thuế,giảm thuế & hoàn thuế • Giảm thuế(tự nghiên cứu). • Hoàn thuế Số đã nộp > số phải nộp Đã nộp thuế nhưng có tổng mức thu nhập chưa đến mức chịu thuế Hoàn thuế Theo quyết định của CQNN Lưu ý: Chỉ áp dụng hoàn thuế đối với cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số thuế

32. Kỳ tính thuế,đăng ký thuế,giảm thuế & hoàn thuế • Hồ sơ hoàn thuế: +Văn bản đề nghị hoàn thuế 1. Mau 01-HTBT Van ban de nghi hoan thue - OK.doc +Bản sao CMND hoặc Passport. +Tờ khai quyết toán thuế TNCN. +Chứng từ khấu trừ thuế, biên lai thu thuế. +Chứng từ xác định tình trạng kết thúc thời gian làm việc như QĐ nghỉ hưu, quyết định thôi việc,bản thanh lý HĐLĐ,bảng kê xác định ngày cư trú,… +Giấy uỷ quyền trong trường hợp uỷ quyền khai hoàn thuế.

33. Kỳ tính thuế,đăng ký thuế,giảm thuế & hoàn thuế • Nơi nộp hồ sơ hoàn thuế Tiền lương, chuyển nhượng CK CQ thuế quản lý đơn vị chi trả Chi cục thuế nơi cá nhân HĐKD Thu nhập từ Kinh doanh Tiền lương+ Kinh doanh Lưu ý: ĐTNT phải trực tiếp nộp hồ sơ hoàn thuế.

34. Thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú

35. Thu nhập từ kinh doanh • Thu nhập chịu thuế • Căn cứ tính thuế • Khai thuế & quyết toán thuế

36. Thu nhập chịu thuế SXKD hàng hoá,dịch vụ, cho thuê nhà,mặt bằng Thu nhập chịu thuế Hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân Được cấp giấy phép ,chứng chỉ hành nghề SXKD nông nghiệp, Lâm nghiệp,làm muối,nuôi Trồng,đánh bắt thuỷ hải Sản nhưng không đáp ứng điều kiện miễn thuế

37. Thu nhập chịu thuế • Một số trường hợp đặc biệt + Nhiều người cùng đứng tên trong giấy ĐKKD,TNCT xác định cho từng thành viên. +Hộ gia đình có nhiều người tham gia KD nhưng chỉ có một người đứng tên thì TNCT xác định cho người đứng tên. + Cá nhân,hộ gia đình thực tế có KD nhưng không đăng ký KD thì TNCT xác định cho cá nhân đang thực hiện KD.

38. Thu nhập chịu thuế • Một số trường hợp đặc biệt(con’t) +Hoạt động cho thuê nhà,cho thuê mặt bằng không có ĐKKD thì TNCT xác định cho từng người đứng tên trên giấy chủ sở hữu nhà,giấy quyền sử dụng đất.

39. Căn cứ tính thuế = Các khoản Giảm trừ Thu nhập Chịu thuế - = = Giảm trừ Gia cảnh Đóng Góp Từ Thiện Doanh thu trong kỳ Chi phí hợp lý Hợp lệ Trong kỳ BHXH, BHYT, BHTN - + +

40. Căn cứ tính thuế • Thu nhập chịu thuế từ KD đối với từng trường hợp cụ thể: +TH1: Nộp thuế khoán TNCT=Doanh thu ấn định x %TNCT ấn định +TH2:Chỉ xác định được doanh thu,không xác định được chi phí TNCT=Doanh thu x %TNCT ấn định

41. Căn cứ tính thuế +TH3: thực hiện đầy đủ chứng từ kế toán TNCT=Doanh thu-Chi phí+Thu nhập khác • Các khoản tiền phạt • Tiền lãi NH trong quá trình thanh toán • Tiền lãi do bán hàng trả chậm • ….

42. Căn cứ tính thuế • Doanh thu:toàn bộ tiền bán hàng hoá,tiền gia công,tiền hoa hồng,tiền cung ứng hàng hoá,dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế. • Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ: +Đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc thời điểm lập hoá đơn. +Đối với dịch vụ là thời điểm dịch vụ hoàn thành hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.

43. Căn cứ tính thuế • VD: Xác định doanh thu chịu thuế cho kỳ tính thuế cho cá nhân kinh doanh X -Ngày 15/2/09 bán lô hàng có số lượng 5.000 sp,đơn giá bán: 10.000 đ,đã thu tiền. -Ngày 28/2/09 bán lô hàng trị giá 2.000.000,chưa lập hoá đơn,hàng đang đi trên đường. -Ngày 20/2/09: bán chịu cho công ty X lô hàng trị giá 50 tr và công ty X đã chấp nhận thanh toán. Hãy xác định doanh thu chịu thuế tháng 02/2009?

44. Căn cứ tính thuế • Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp đặc biệt: + Đối với hàng hoá,dịch vụ bán theo hình thức trả góp hoặc trả chậm,doanh thu tính thuế là giá bán trả một lần không bao gồm tiền lãi trả chậm. Nếu việc trả góp hay trả chậm này kéo dài trong nhiều kỳ tính thuế thì doanh thu tính thuế trong kỳ là số phải thu trong kỳ không bao gồm tiền lãi trả chậm.

45. Căn cứ tính thuế + Đối với hàng hoá, dịch vụ do cá nhân kinh doanh làm ra dùng để trao đổi ,biếu,tặng,trang bị,thưởng cho người lao động, doanh thu được xác định theo giá bán hàng hoá,dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi,biếu,tặng,trang bị,thưởng cho người lao động.

46. Căn cứ tính thuế + Đối với hàng hoá, dịch vụ do cá nhân kinh doanh làm ra tự dùng để phục vụ sản xuất,kinh doanh cho cá nhân thì doanh thu tính thuế là chi phí sản xuất ra hàng hoá,dịch vụ đó. +Đối với hoạt động gia công hàng hoá là tổng số tiền thu về từ hoạt động gia công bao gồm cả tiền công,nhiên liệu,động lực,vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá.

47. Căn cứ tính thuế +Đối với nhận đại lý,ký gửi bán hàng đúng giá quy định của cá nhân kinh doanh giao đại lý, ký gửi hoa hồng thì doanh thu là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý,ký gửi hàng hoá. +Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê.Nếu bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu tính thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc doanh thu trả tiền một lần.

48. Căn cứ tính thuế +Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình hoặc giá trị khối lượng công trình nghiệm thu hoặc bàn giao. +Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ số tiền từ việc vận chuyển hành khách,hành lý,hàng hoá.

49. Các khoản chi phí hợp lý CP khác Chi phụ Cấp công tác Tiền lương,phụ Cấp…. Thuế,phí,lệ phí Chi phí hợp lý CP Quản lý Chi phí NVL, nhiên liệu Chi phí lãi vay Khấu hao,sửa chửa TSCĐ

50. Khai thuế • Nộp thuế kê khai: +Đối với cá nhân kinh doanh: tạm nộp thuế thu nhập cá nhân theo quý theo mẫu 08/KK-TNCN.