同学们好！

1. 同学们好！

2. 成本会计 3-1 主讲教师：孟凡收 刘 强 戴 敏 郭庆志 电 话：0633－8172003 E--mail：mmffss@126.com

3. 第三章要素费用的归集与分配 要素费用、部门费用的归集与分配 重点与难点 待摊费用、预提费用核算 待摊费用、预提费用核算 辅助生产费用的归集与分配 制造费用的核算 废品损失的归集与分配

4. 一、要素费用的归集与分配 （一）企业生产费用的分类 ①外购材料（材料费） ②外购燃料（燃料费） ③外购动力（动力费） ④ 工 资 （工资费） ⑤提取的职工福利费 ⑥利息费用 ⑦税金和其它支出 概念见教材P38-39 按经济内容(即费用要素分类)

5. 按经济用途 (即成本项目划分) ①直接材料（原材料） ②燃料及动力（直接燃料及动力） ③直接工资（工资及福费） ④制造费用 概念见教材P23

6. 一定要注意区别 哦！ • 成本项目 费用要素 ≠

7. 实例分析： 费用要素 消耗材料费 10000元 其中 成本项目 构成产品实体7500 元 直接材料 车间一般消耗2000元 制造费用 行政管理部门消耗500元 管理费用

8. 费用要素 消耗工资费 8000元 成本项目 生产工人工资及福利费6000元 直接工资 车间管理人员工资及福利费1500元 制造费用 行政人员工资及福利费500元 管理费用

9. 直接材料 直接人工 车间机器折旧 直接生产费用 按与生产 工艺的关 系分类 制造费用 间接生产费用 厂房机器折旧 车间管理人员工资

10. 可以分清哪种产品所耗费，即可以直接计入某种产品成本可以分清哪种产品所耗费，即可以直接计入某种产品成本 直接计入费用 （直接费用） 按计入产 品成本的 方法分类 不能分清哪种产品所耗费，即只能按一定标准分配计入有关产品成本 间接计入费用（间接费用）

11. 一定要注意啊!可不要弄错. • 1.间接生产费用≠间接计入费用 2.直接生产费用≠直接计入费用

12. 当生产一种产品是时: 直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用） 直接生产费用 直接计入费用 = 间接生产费用 厂房机器折旧 车间管理人员工资

13. 当生产多种产品时： 直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用） 直接生产费用 间接计入费用 = 间接 生产 费用 厂房机器折旧 车间管理人员工资 （制造费用）

14. 思考题 一、单项选择题： 1.下列各项中属于费 用要素的是（ ） A. 原材料 B. 生产工人工资及福利费 C. 折旧费 D. 制造费用 2.下列各项中属于成本项目的是（ ） A. 外购动力 B. 利息支出 C. 管理费用 D. 原材料

15. 3、下列各项中不应计入产 品 成本的是（ ） A、企业行政管理部门用 资产的折旧费用 B、车间产房的折旧费用 C、车间生产用设备的折旧费用 D、车间辅助人员的工资

16. 4、下列各项中应计入制造费用的是（ ）。 A、构成产品实体的原材料 B、产品生产工人工资 C、车间管理人员工资 D、工艺用燃料费用 二、多项选择题：

17. 1、下列各项中属于直接生产费用的是（ ）。 A、产品生产工人的工资及福利费 B、机器设备的折旧费 C、车间厂房的折旧费 D、几种产品共同消耗的原材料费用 E、车间机物料消耗 F、辅助生产工人工资及福利费

18. 2、下列各项中属于直接计 入费用的有（ ）A、几种产品共同负担的制 造费用B、一种产品负担的辅助材料费用 C、生产工人计件工资 D、直接材料费用 E、能够分清用于哪种产品生产的 直接生产费用和间接生产费用

19. 3、计入“原材料”成本项 目的有（ ）。 A、直接用于产品生产 的原材料费用 B、直接用于产品生产 的主要材料 C、车间的机物料消耗 D、直接用于产品生产的辅助材料费

20. 三、判断题： 1、专设成本项目生产费用都是直接生产费用（ ） 2、专设成本项目的直接生产费用，应直接计入“基本生产成本”总帐科目（ ）。 3、直接人工是指企业全体职工的工资和提取的职工福利费（ ）。

21. （二）要素费用的核算程序 1. 对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用 ⑵如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品 成 本 ⑴如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总帐。 难点

22. 分配间接计入费用的 标准主要有三类： 例如产品 的重量、体积、产量、产值等； ①成果类 例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等； ②消耗类 例如定额消耗量、定额费用等。 ③定额类

23. 2. 对于直接用于 辅助生产的费用 首先 “辅助生产成本”和“制造费用”总帐 然后 转入“基本生产成本”总帐。

24. 3 用于产品销售的费用 营业费用总帐 用于管理和组织生产经营活动的费用 管理费用总帐 用于筹集生产经营资 金 的 费用 财务费用总帐

25. （三）各种要素费用的分配 1、原材料费用的分配 注意区分: 直接计入费用 间接计入费用 常用的 分配方法 产品重量比例法 产品体积比例法 如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。 重难点

26. 当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下: 采用定额耗用 量比例分配 材料费用分 配 率 几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料定额消耗量之和 = 某种产品应分配负担的 材料费用 该产品的材料 定额耗用量 材料费用 分配率 × =

27. 例如 某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:

28. 甲产品原材料 定额消耗量 =500×6=3000 1 乙产品原材料 定额消耗量 =400×5=2000 8000×5.4 3000+2000 2 材料费用分配率 = =8.64 甲产品应分 配的材料费 =3000×8.64=25920(元) 3 乙产品应分 配的材料费 =2000×8.64=17280(元)

29. 若原材料发出为计划成本，则必须将其 调整为实际成本。 调整公式为： 原材料 实际成本 材料成本 差异率 原材料 计划成本 原材料 计划成本 = ± × 实例 分析

30. 某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10500元，本月材料成本差异率为-2%，某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10500元，本月材料成本差异率为-2%， 单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。 要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。

31. 原材料 实际成本 =10500+10500×(-2%) =10290(元) 1 10290 100×15+50×12 材料费用 分配率 =4.9 2 = 甲产品应分配的材料费=1500×4.9(元) 乙产品应分配的材料费=600×4.9(元) 3

32. 当各种产品共同耗用几种原材料的情况下： 采用定额费 用比例分配 材料费 用分配率 几种产品共耗材料费用总额 各种产品各种材料定额费用之和 = 某种产品应分配的材料费用 该种产品各种材料定额 费用之和 见P40 材料费用 分配率 = ×

33. 2、外购动力费的分配 ⑴分配程序 P49 基本生产车间和辅助生产车间 1 直接用于产品生产的动力费用 直接计入“基本生产成本”总帐及所属明细帐的“燃料及动力”成本项目

34. 2 车间一般消耗动力费 计入“制造费用”总帐及所 属明细帐的水电费项目 销售部门、厂部行政管理部门耗用的动力费用 3 分别计入“营业费用”、“管理费用” 总帐及明细帐的借方

35. 4 如果 企业设有辅助生产车间 则 外购动力费 应先计入“辅助生产成本”明细帐 按照各受益部门耗用数量或 其他适当的标准进行分配 然后

36. （2）分配方法 工时比例法 定额耗用量比例法 外购动力费分配率 耗用外购动力费总额 各种产品耗用生产工时总数 = 某种产品应分配 的外购动力费 该种产品耗用 的生产工时数 外购动力 分配率 = ×

37. 3. 折旧费分配的核算 ⑴ 分配程序 折旧费用不单独设成本项目 而是 按照固定资产的使用部门归集 见教材 P57 计入 有关费用

38. （2）应计折旧 额的计算 上月已提 折旧额 上月增加 折旧额 上月减少 折旧额 本月应提 折旧额 = + - 月初固定资产原值 规定的折旧率 或 = × 即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。

39. 4、固定资产修 理费的分配 ⑴对于中小修理费用 直接计入当月有关的成本、费用 若各月发生的中小修理费用极不均衡，如季节性固定资产的修理费用，也可以采用待摊或预提的进行核算 一般 ⑵对大修 理费用 应采用 待摊或预提的办法分月计入成本费用

40. 5、工资费用的核算 (一)工资总额与工资费用的原始记录 是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。 工资 总额

41. 国家统一规定了工资总额的组成 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 工资总额组成与非工资总额组成的界限 在进行工资 费用核算时 注意 划清

42. 凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，会计上通过“应付工资”科目核算。凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，会计上通过“应付工资”科目核算。 而对于支付给职工，但不属于工资性的支出，则不列入工资费内容中，即不能通过“应付工资”科目核算。 支付给职工的劳动保护费 制造费用 如 职工市内交通补助 管理费用 职工洗理费 应付福利费

43. （二）工资费的分配 ⑴分配程序 工资费用应按发生的车间、 部门和用途进行归集与分配。

44. 基本生产车间 生产工人 “直接工资” 成本项目 工资及提 取的福利费 “基本生产成本” 辅助生产车间 生产工人 工资及提 取的福利费 “直接工资” 成本项目 “辅助生产成本”

45. 生产车间、部门的管 理人员及辅助工人 工资及提取的福利费 “制造费用”科目

46. 专设销售机构人员的工资 营业费用 行政管理部门人员的工资 管理费用 医务福利人员的工资 应付福利费用 注 意 提取的福利费 管理费用 目的是增加应付福利的来源

47. ⑵工资费用的分配方法 基本生产车间 在计时工 资制下 只生产一种产品 产品生产工人工资为直接计入费用 直接计入 “基本生产成本” 明细帐的“直接工资”成本项目

48. 基本生产车间 生产两种或两种以上的产品 产品生产工人的工资为间接计入费用 应按各产品实际生产工时或定额工时的比例 同上 分配分配计入各产品成本明细帐的“直接工资”成本项目。

49. 在计件工资制下 产品生产工人工资 = 合格品数量 计件单价 × 由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“工资及福利费“成本项目 可 见

50. 6. 利息费用、税金 和其他费用的核算 每月预提利息费用时： 借： 财务费用 贷：预提费用 1.利息 的核算 利息费用是财务费用项目 季末实际支付全季利息费用时： 借：预提费用 贷：银行存款 它一般按季结算支付 季内各月应付的利息，应分月进行预提 季末支付时冲减预提费用