Obdavčitev kapitalskih dohodkov

1. Obdavčitev kapitalskih dohodkov Spremembe zakonodaje 2007

2. Zakon o dohodnini • 1.1. 2007 pričetek uporabe ZDoh-2 • Spremembe pri obdavčitvi dividend in kapitalskih dobičkov • Spremenjena nomotehnika zakona • Temeljno izhodišče je negativna koncepcija dohodka (15. čl.) • Obdavčeni so vsi dohodki fizične osebe doseženi v davčnem letu – izplačani – razen če zakon določa drugače • Rezidenti – svetovni dohodek • Nerezidenti – vir dohodka v RS

3. 2006 Dohodki iz premoženja: najem, prenos premoženjskih pravic, obresti in dividende Kapitalski dobički (kapital: nepremičnine, vrednostni papirji in investicijski kuponi) 2007 Dohodek iz oddajanja premoženja v najem in prenosa premoženjske pravice Dohodki iz kapitala: obresti, dividende, kapitalski dobički Nomotehnika zakona

4. Cedularni davek • Kapitalski dohodki so obdavčeni po 20% davčni stopnji • Upoštevati prehodni režim za obresti in zniževanje davčne stopnje pri KD • Davčna stopnja za obresti je v letu 2007 15% • Cedularni davek – davek je dokončen in se ti dohodki ne zajemajo v letno davčno osnovo • Pri KD se davčna stopnja vsakih pet let imetništva kapitala zniža za 5%. • Slabitev pomena petega odstavka 16. člena zakona

5. Oprostitve • Zamudne obresti, ki so izplačane na podlagi sodne ali upravne odločbe (tudi na podlagi sodne ali izvensodne poravnave) . Prva točka 30. člena ZDoh-2 • Dobiček iz kapitala od odsvojitve premičnin in izvedenih finančnih instrumentov (razen opcij, ki so zagotovljene delojemalcem) – 32. člen • Oprostitev za nerezidente – za dobiček iz kapitala (dobiček ima vir v RS in vrednostni papir oz. poslovni delež ni del PLD); za obresti (rezident druge države članice EU, upravičen lastnik dohodka) – 33. člen

6. Obresti • Relevantne so vse obresti (prvi odstavek 81. člena) • Definicija – drugi odstavek 81. Člena – ostaja nespremenjena • Za dohodek iz ŽŽ se šteje tudi (!) dohodek iz dodatnega pokojninskega zavarovanja, sklenjenega po pokojninskem načrtu, ki ni vpisan v poseben register in dohodek iz prostovoljnega pokojninskega zavarovanja • Oprostitve – načeloma ostajajo nespremenjene (82. Člen) – spremembe pri obrestih iz varčevalne pogodbe po NVSH (leto 2006 – za obdobje 10 ih let; 2007 – za obdobje 5 ih let).

7. Davčna osnova • Splošno pravilo – dosežene obresti • Dolgoročno vezana denarna sredstva pri B in H (enaka možnost kot danes – sprotno obdavčenje obresti – 84. Člen) • ŽZ – razlika med izplačilom in vplačilom • Diskontirani DVP – obresti od dneva pridobitve do dneva odsvojitve ali odkupa

8. Zmanjšanja in oprostitve • Denarni depoziti pri B&H – seštevek davčnih osnov se zmanjša za 1000 EUR (133. Člen) – ni več posebne ureditve za leto 2007 • Izračun in plačilo: praviloma opravi plačnik davka (ko se dosežejo obresti), razen v primerih obresti na denarne depozite, katerih izračun in plačilo se opravi na letni ravni (zavezanec sam na podlagi napovedi) • Obresti obračunane do 1.1 2005 se ne obdavčujejo (razen na posojila dana fizičnim ali pravnim osebam) • Dohodek iz ŽŽ, ki temelji na pogodbi ki je sklenjena pred 1.1. 2005 se ne obdavčuje

9. Dividende • Podlaga za D je lastniški delež • Definicija LD ostaja enaka kot smo jo poznali danes (drugi odstavek 90. Člena) • Splošna definicija dividend Kot dividenda se obdavčuje vsaka razdelitev dohodka imetniku deleža iz premoženja plačnika oziroma povezane osebe plačnika na podlagi njegovega lastniškega deleža v plačniku, ki ne predstavlja zmanjšanja njegovega lastniškega deleža, vključno z razdelitvijo v obliki delnic ali zamenljivih obveznic ter pripisom dobička kapitalskemu deležu družbenika.

10. Spremembe • Črtanje 4., 5. in 6. odstavka današnjega 79. člena • Poenostavitev (ali pa tudi ne!) • Peti odstavek – dividendam podobni dohodki (dobiček ali rezerve, ki se delijo v zvezi s prenehanjem plačnika; zmanjšanje OK, če ima plačnik dobiček ali presežek, ki ni bil razdeljen; izplačana vrednost delnic v primeru odkupa lastnih delnic s strani družbe itd) • Šesti odstavek – nadomestila, ki se obdavčijo kot dividende (npr. prejemki, ki imajo za zaposlene naravo bonitet; odpis dolga imetniku deleža itd) • NOV 4. odstavek 90. člena:

11. Kaj so dividende • “Kot dividende se po tem poglavju zakona obdavčuje tudi: • PID • Dobiček v zvezi z DVP ki zagotavljajo udeležbo • Dohodki v obliki obresti iz VS”

12. Definicija PID (ZDDPO-2) • Prikrito izplačilo dobička (ZDDPO) • Izplačilo osebi, ki ima v lasti najmanj 25% vrednosti ali števila delnic ali deležev v kapitalu, upravljanju ali nadzoru izplačevalca ali ga obvladuje na podlagi pogodbe ali na način, ki je drugačen od razmerij med nepovezanimi osebami. • PID je vsako nadomestilo, ki ga zagotovi izplačevalec – zlasti zagotovitev vseh oblik sredstev in storitev, vključno z odpustom dolga, brez plačila ali po ceni, ki je nižja od primerljive tržne cene, ali plačila za nakup vseh oblik sredstev ali storitev po ceni, ki je nižja od PTC, ali plačila za sredstva in storitve, če sredstva niso bila prevzeta ali storitve niso bile opravljene. • PID so tudi obresti na posojila, dana po nižji ali prejeta po višji OM kot znaša priznana OM na podlagi ZDDPO in presežne obresti, kot jih določa ZDDPO.

13. Davčna osnova • Dividenda • PID – primerljiva tržna cena

14. Dividende – drugi dohodki • Kot drugi dohodki so opredeljeni tudi (10. točka tretjega odstavka 105. člena): “vsako nadomestilo, ki ga imetnik deleža prejme na podlagi lastniškega deleža iz 90. Člena tega zakona v plačniku, ki ne predstavlja zmanjšanja njegovega lastniškega deleža; za nadomestilo se šteje vsak proizvod, storitev ali druga ugodnost, ki jo imetniku deleža ali njegovemu družinskemu članu, na podlagi lastniškega deleža, zagotovi plačnik ali povezana oseba plačnika, ki se ne šteje za dohodek po III.6.2. poglavju tega zakona”.

15. Dobiček iz kapitala • Definicija kapitala ostaja nespremenjena • nepremičnine, • VP in • investicijski kuponi • Davčna osnova – vrednost kapitala ob odsvojitvi (minus) nabavna vrednost • Davčna stopnja – zniževanje DS vsakih pet let imetništva kapitala

16. Davčna stopnja

17. Odsvojitev kapitala in oprostitve • Definicija odsvojitve ostaja enaka (94. člen) • Neobdavčljiva odsvojitev – modifikacija 6. točke 95. člena (drugih sprememb ni) • Oprostitve: dodani dve oprostitvi in sicer • Odsvojitev DVP (donosi v celoti obdavčeni kot obresti) • Odsvojitev deleža v DTK (pod zakonsko določenimi pogoji – status DTK in priglasitev davčnemu organu)

18. Davčna osnova • Pozitivna razlika (višja prodajna vrednost – nižja nabavna vrednost) • Prehodna določba za NV VP in IK – 152. člen ; • NV investicijskega kupona je vrednost na dan 1.1. 06, če je bil IK pridobljen pred 1.1. 03 • NV vrednostnih papirjev deležev je tržna vrednost na dan 1.1. 2006, če je bil VP ali delež pridobljen pred 1.1. 03 (če tržne vrednosti ni se upošteva knjigovodska vrednost 1.1. 06) • Poenotenje višine stroškov, ki znižujejo NV in vrednost ob odsvojitvi (opredelitev priznanih stroškov za določanje NV – 7. odstavek 98. člena; stroški, ki znižujejo vrednost ob odsvojitvi – 2. odstavek 99. člena)

19. Nabavna vrednost • Vrednost, ki izhaja iz prodajne ali druge pogodbe • Oziroma vrednost, ki se dokazuje z drugimi dokazili • Dedovanje ali darilna pogodba – vrednost, ki je predstavljala davčno osnovo za odmero davka na dediščine in darila (če davek ni bil odmerjen pa PTC) • VP, ki jih je delavec pridobil na podlagi uresničitve opcije – PTC kapitala na dan, ko je bil kapital pridobljen • Povečanje OK iz sredstev družbe – NV je enaka nič • Z LETOM 2007 SE ODPRAVLJA REVALORIZACIJA (negativne posledice predvsem v primerih dolgoročnega imetništva kapitala)

20. Izguba • Negativna razlika med prodajno in nabavno vrednostjo • Temeljno načelo – poravnava izgub v breme dobičkov istega leta – maksimalno do višine pozitivne davčne osnove (drugi odstavek 97. člena) • Neizkoriščen del izgube (delnice in deleži) se lahko prenaša v breme bodočih dobičkov (izguba iz naslova delnic ali deležev, ki jih je pridobil pred delnicami oz. deleži nastalimi iz naslova povečanja OK iz sredstev družbe) • Če se KD nanaša na različna obdobja imetništva kapitala se dohodnina odmeri od skupne letne pozitivne davčne osnove, ki se razdeli med posamezna obdobja imetništva kapitala upoštevaje sorazmerne deleže.

21. Odlog • Podaritev kapitala zakoncu ali otroku • Zamenjava deležev v okviru zamenjave, združitev ali delitev • Zamenjava IK podsklada za IK drugih podskladov pri istem krovnem VS (DZU mora zagotoviti sledljivost prehodov med podsladi) • Datum pridobitve kapitala in NV: • V primeru podaritve kapitala – datum ko je darovalec pridobil kapital – NV darovalca • V primeru zamenjave deležev – datum, ko so bili zamenjani deleži pridobljeni – NV zamenjanih deležev • V primeru IK – datum, ko so bili prvi zamenjani IK pridobljeni – NV prvih zamenjanih IK