Maestr a en gerencia tributaria de la empresa
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Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa. Imposición Directa I Prof. Marcel Imery mimery @imeryurdaneta.com. Clase 1 – 16 de enero de 2008 Mis datos Sus datos Mis objetivos La página web – Botón “estudiantes” Los temas que veremos en el trimestre. Algo más? La evaluación.

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Maestr a en gerencia tributaria de la empresa

Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa

Imposición Directa I

Prof. Marcel Imery

[email protected]

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


Introducci n

Clase 1 – 16 de enero de 2008

Mis datos

Sus datos

Mis objetivos

La página web – Botón “estudiantes”

Los temas que veremos en el trimestre. Algo más?

La evaluación

Introducción

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


Mis datos

Mis datos

  • Marcel Imery

  • Abogado. Socio de Imery Urdaneta

  • E-mail: [email protected]

  • Celular: 414-1260940

  • Tel oficina: 212-2632535

  • Tel casa: 212-2632535

  • Dirección oficina

    Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C

    Multicentro Empresarial del Este

    Av. Francisco de Miranda

    Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A

    Chacao, Caracas

  • Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo

Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


Sus datos

Sus datos

  • Favor indicar brevemente:

    • Nombre y apellido

    • Profesión y estudios realizados

    • Empleador

    • Experiencia profesional

  • Favor firmar hoja de asistencia:

    • Nombre

    • Cédula

    • E-mail

    • Firma

  • Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La p gina web

    La página web

    • www.imeryurdaneta.com

    • Botón: “Estudiantes”

    • Por favor registrate

    • Utilidad

      • Noticias de la asignatura

      • Material académico (programa, overheads de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros)

      • Control de asistencia

      • Evaluación

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Mis objetivos

    Mis objetivos

    • Que entiendan cómo funciona el ISR

    • Que piensen mucho (cero caletre)

    • Que escriban opiniones legales

    • Que usen palabras técnicas

    • Que participen: Que uds. agreguen valor

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Los temas que veremos en el trimestre algo m s

    TEMARIO

    Fuentes legales del derecho tributario

    Territorialidad

    Ejercicio fiscal

    Sistema de contabilidad fiscal en el ISR

    Contribuyentes y tarifas aplicables

    Algo más?

    Nota: Método socrático.

    Los temas que veremos en el trimestre. Algo más?

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La evaluaci n

    La evaluación

    • 20 puntos

      • 0,5 punto: Asistencia

      • 0,5 punto: Carga de información página web

      • 3 puntos: Participación en clase

      • 3 puntos: Trabajo 1 (grupo, peer evaluation)

      • 3 puntos: Trabajo 2 (individual)

      • 10 puntos: Examen final

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La evaluaci n cont

    La evaluación (cont.)

    • Trabajos 1 y 2; y examen final

    • Análisis de casos

    • Respuesta “en estilo de opinión legal”

    • Estructura de opiniones

      • I. Preguntas formuladas

      • II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR

      • III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado)

      • IV. Conclusiones cortas

      • V. Análisis

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La evaluaci n cont1

    La evaluación (cont.)

    Estructura de una opinión legal

    Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..)

    I. Los hechos

    “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….”

    II. Material consultado

    “Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)”

    III. Conclusiones

    “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….”

    IV. Análisis

    “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.”

    -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión-

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Fuentes del derecho tributario

    Fuentes del derecho tributario

    • Fuentes del derecho tributario

      • CN. Establece los principios tributarios.

      • Tratados internacionales. Doble tributación.

      • Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios

      • Ley de ISR. Regula los elementos del ISR.

      • Reglamento de la LIRS y sobre retenciones

      • Providencias

    • Jurisprudencia. Vinculante?

    • Dictámenes de la Administración. Vinculante?

    • Doctrina. Vinculante?

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    Elementos del isr

    Elementos del ISR

    • Elementos del ISR: Materia imponible, base imponible, alícuota, hecho imponible

    • Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio)

    • Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos?

      • Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20

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    El hecho imponible en el isr

    El hecho imponible en el ISR

    • En el ISR, el hecho imponible está condicionado por:

      • Territorialidad y extraterritorialidad

      • Disponibilidad

      • El periodo fiscal

      • La renta debe ser neta

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    Territorialidad

    Territorialidad

    • Territorialidad y extraterritorialidad

      • Hasta el 2000 “territorialidad”

      • A partir del 200 “renta global”. Pasa a ser relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios

      • Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos

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    Territorialidad cont

    Territorialidad (cont.)

    • Test

      • Enajenación: Dónde está ubicado el bien?

      • Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada?

      • Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado?

      • Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo?

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    Disponibilidad

    Disponibilidad

    • Reglas sobre cuándo es disponible la renta:

      • Pago – Contabilidad en base a efectivo

      • Causado - Contabilidad en base a lo causado

      • Devengado – Idem

    • Ver artículo 5 LISR

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    Disponibilidad cont

    Disponibilidad (cont.)

    • Formas de enajenar:

      Ojo: Algo con costo sale del patrimonio

      • Venta

      • Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto

      • Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto

        Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS

    • Otras rentas:

      Ojo: Nada con costo sale del patrimonio

      • Servicios

      • Otras actividades

      • Intereses

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    Disponibilidad cont1

    Disponibilidad (cont.)

    • En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible

    • Debe haber simetría

      • La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto

      • Conciliación al cierre

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    Disponibilidad cont2

    Disponibilidad (cont.)

    • Qué es un costo?

      • Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto)

      • Inventario (I)

      • Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I

      • Cómo se recupera el costo?

        • Inventario: venta

        • Activo fijo: depreciación

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    Disponibilidad cont3

    Disponibilidad (cont.)

    • Qué es un gasto?

      • El resto de los desembolsos

      • No se incorporan al producto

      • Pero son necesarios para producir la renta

    • Tipos gasto?

      • Los vinculados con un desembolso

      • No hay desembolso

        • Depreciación

        • Ajuste por inflación

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    Ejercicio fiscal

    Ejercicio Fiscal

    • Importancia del período:

      • Determinación del enriquecimiento neto

      • Determinación del ISR a pagar

    • El período también sirve para definir:

      • Tope para traslado de pérdidas

      • Tope para aprovechamiento de créditos fiscales

      • Vigencia de beneficios fiscales

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    Ejercicio fiscal cont

    Ejercicio Fiscal (cont.)

    • Tipos:

      • Normales: 12 meses

      • Cortos: Menos de 12 meses

    • Personas naturales:

      • Año calendario

      • Excepciones (ejercicios fiscales cortos)

        • Fecha de nacimiento

        • Fecha de muerte

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    Ejercicio fiscal cont1

    Ejercicio Fiscal (cont.)

    • Personas jurídicas:

      • Año calendario o

      • Cualquier otro periodo de 12 meses

      • Excepciones (ejercicios fiscales cortos)

        • Fecha de registro

        • Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT

        • Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc

      • Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal

        • Cambio de denominación social

        • Cambio de domicilio

        • Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades

        • Venta de acciones de una compañía

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    La renta debe ser neta

    La renta debe ser neta

    • La renta debe ser neta

      • Es necesario pasar por la formula del ISR

      • Para llegar a resultados netos

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La renta debe ser neta cont

    La renta debe ser neta (cont.)

    • Fórmula del ISR

      IBT-CT-DT=ENT

      1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT)

      2000 IBE-CE-DE=ENE

      ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable

      Renta gravable * tarifa = ISR a pagar

      -Rebajas y - créditos fiscales

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    La renta debe ser neta cont1

    La renta debe ser neta (cont.)

    • No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas

      • Asistencia técnica

      • Servicios tecnológicos

      • Regalías

      • Honorarios profesionales

      • Producción y distribución de películas

      • Seguros

      • Noticias internacionales

      • Ventas en consignación

      • Etc

      • Ojo: Artículos 34 al 49 LISR

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La renta debe ser neta cont2

    La renta debe ser neta (cont.)

    • Beneficiario de la renta presunta

      • Contribuyente no domiciliado en Venezuela

      • No lleva contabilidad en Venezuela

      • Por lo tanto, la LISR presume la renta neta

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Territorialidad las reglas

    Territorialidad – Las Reglas

    • Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica

      • Venta de bien inmueble

      • Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

  • Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato”

    • Venta de bien mueble

    • Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal (Bandera, domicilio del propietario)

    • Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

  • Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Territorialidad las reglas cont

    Territorialidad – Las Reglas (cont.)

    • Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”

      • Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones

      • Créditos

      • Marcas

  • Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes

  • Jurisprudencia

  • Dictámenes

  • Doctrina

  • Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Territorialidad las reglas cont1

    Territorialidad – Las Reglas (cont.)

    • Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio

      • Tripulación barco. Tres respuestas posibles.

  • Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad

    • Intereses: Lugar de uso del capital

    • Regalía: Lugar de uso de la marca

      Ojo: Por favor apliquen estas reglas para analizar el caso del Trabajo 1. NO APLICAR REGLA DE LA CAUSA.

  • Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Territorialidad lisr

    Territorialidad – LISR

    • Artículo 1

      • Quiénes son contribuyentes del ISR

        • P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla

          • Renta Territorial

          • Renta Global

        • P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)

          • Solo Renta territorial

        • P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela

          • Renta Territorial atribuible al EP o BF

          • Renta Global atribuible al EP o BF

            OJO: Esto está en sintonía con el Art 11 del COT?

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    Territorialidad lisr cont

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • Cuándo una P Nat y una P Jca están domiciliadas en Venezuela?

      • Art 30 del COT

      • P Jca con EP en Vzla. Domiciliada o no?

        • COT 2001

        • COT 1994

          “4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.”

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    Territorialidad lisr cont1

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • Artículo 6

      • Indica cuándo la renta es “Territorial”

      • Lo viejo: “Reglas” revisadas

        • Actividades económicas realizadas en Venezuela

        • Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela

        • Formación de bienes en Venezuela

        • Traslado de bienes en Venezuela

        • Cambio de bienes en Venezuela

        • Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela

        • Servicios prestados en Venezuela

        • Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año 78). Norma se aparta de la regla.

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    Territorialidad lisr cont2

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • Lo nuevo: Regla de la “Causa”

    • “Cuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en Venezuela”

      • La norma (Art. 6), los dictámenes del SENIAT y la jurisprudencia no ofrecen reglas claras

      • La regla aplicada debe funcionar igual para el “ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica.

      • Enorme inseguridad jurídica

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    Territorialidad lisr cont3

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6)

      • Regalías y lo pagado por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual

      • Renta obtenida por medio? de EP o BF

      • Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier otra prestación de trabajo” o “capital” realizadao aprovechada o utilizada? en Venezuela

      • Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde?

      • Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior

      • Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta?

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    Territorialidad lisr cont4

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.)

      • Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantías y derechos establecidos sobre los mismos??

      • Renta derivadade títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.??

      • Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela

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    Territorialidad lisr cont5

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.)

      • Excepción a la regla prevista en literal (h): La renta derivadade ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial.

      • Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela.

      • Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos

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    Territorialidad casos

    Territorialidad – Casos

    • Venta de bienes inmuebles

      • Apartamento en Venezuela

      • Apartamento en Aruba

  • Permuta de bienes inmuebles

    • Apartamento en Vzla por oficina en Aruba

    • Apartamento en Vzla por T-Bill

  • Dación en pago con bienes inmuebles

    • Apartamento en Vzla – deuda Banco USA

    • Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna

  • Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Territorialidad casos cont

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Venta de bienes muebles tangibles

      • Venta de carro en Venezuela

      • Venta de carro en Aruba

      • Venta de cosas en avión o barco

      • Venta de cosas en zonas libres Venezolanas

      • Venta de barco

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    Territorialidad casos cont1

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Venta de bienes muebles intangibles

      • Venta de acciones compañía venezolana

      • Venta de acciones C.A. Miami que opera solo en Vzla

      • Venta de DPNV y T Bill. Art 107 CB o CDIP

      • Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB

      • Venta de marca. Art 108 CB

      • Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC. Art 5 (h) LISR

      • Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana

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    Territorialidad casos cont2

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Casos especiales

      • Depósito de acciones en Banco vinculado con emisión ADR

      • Emisión y entrega del ADR

      • Aporte de efectivo a capital de compañía

      • Aporte de inmueble a capital de compañía

        • Ubicado en Venezuela

        • Ubicado en Aruba

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    Territorialidad casos cont3

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Prestación de servicios

      • Servicios legales prestados en Venezuela

      • Servicios de arquitectura prestados en Aruba

      • Servicios prestados en un avión o buque

      • Servicios prestados en zonas libres Venezolanas

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    Territorialidad casos cont4

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Otras actividades

      • Generación y venta de electricidad en Venezuela

      • Generación y venta de electricidad en Aruba

      • Intereses por préstamo utilizado en Venezuela

      • Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba

      • Regalía por uso de marca

      • Explotación de una mina ubicada en Venezuela. CB

      • Ubicada en Brasil por compañía Venezolana?

      • Dividendos pagados por CA Venezolana?

      • Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?

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    Territorialidad casos cont5

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Otras actividades

      • Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo en Venezuela

        • Banco Local

        • Banco Extranjero

      • Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprado de Rancho de Chana en Margarita

      • Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Vzlana

      • Partición de bienes divorcio. Capitulaciones?

      • Indemnización de seguro?

      • Premio lotería?

      • Tesoro

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Territorialidad casos cont6

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Otras actividades (cont.)

      • Fideicomiso

        • Qué es un fideicomiso? P Jca. – Contrato?

        • Para que sirve?

        • Clases

          • De administración

          • De inversión

          • De garantía (obras, obligaciones)

          • Testamentario

          • Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT)

          • De derecho de autor

        • Norma LISR: Art

        • Aporte?

        • Distribuciones? Capital - Renta

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Opini n legal isr

    Opinión legal - ISR

    • Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA

      • Preguntas: Cuáles son?

      • Hechos: Cuáles son?

      • Identifica las operaciones con contenido económico en general

      • Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal

      • Identifica y ubica las normas aplicables

      • Qué remunera el pago?

      • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”?

        ojo: Aplica las REGLAS

      • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I

      • Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G

      • Cuáles son los domicilios fiscales de 7 y 8?

      • Aplica algún Tratado para evitar la DT?

      • Otros temas importantes –Misceláneos-

      • Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida

      • Riesgos

      • Defensas

      • ESCRIBIR: Este es el último paso

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Opini n legal isr cont

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Preguntas: Cuáles son?

        • Si no estás claro:

          • Solicita aclaratoria

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Opini n legal isr cont1

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Hechos: Cuáles son?

        • Si no estás claro:

          • Solicita aclaratoria

          • Pide copia de documentos relevantes

          • Entiende el (los) contrato (s) en el plano legal

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Opini n legal isr cont2

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Identifica las operaciones con contenido económico en general

        • Cuáles son:

          • Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio

            • Operaciones “Remuneradas”

            • Operaciones “No remuneradas”

        • Por qué?

          • Solo ellas tienen consecuencias fiscales

        • Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto

          • Bienes

          • Servicios

          • Otras actividades

        • Las “No remuneradas”

          • Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc.

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    Opini n legal isr cont3

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal

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    Opini n legal isr cont4

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Identifica y ubica las normas relevantes

        • CN

        • Tratados

        • COT

        • LISR

        • RLISR

        • Providencias

        • También es importante revisar

          • Dictámenes del SENIAT

          • Jurisprudencia

          • Publicaciones

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    Opini n legal isr cont5

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.

      • Qué remunera el pago?

        • La enajenación de un bien?

        • La prestación de un servicio?

        • La realización de una actividad?

        • Pago: Alternativas

          • En efectivo

          • En especie

          • Compensación

          • Remisión

          • Confusión

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    Opini n legal isr cont6

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”?

        REGLAS

      • Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica

      • Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato

      • Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”

      • Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio

      • Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad

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    Opini n legal isr cont7

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso

        • Quiénes son contribuyentes del ISR

          • P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla

            • Renta Territorial

            • Renta Global

          • P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)

            • Solo Renta territorial

          • P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela

            • Renta Territorial atribuible al EP o BF

            • Renta Global atribuible al EP o BF

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    Opini n legal isr cont8

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Quién aprovecha la deducción de la remuneración?

        • El titular de la deducción del gasto

        • Ojo: Retención de ISR

          • Pago

          • Abono en cuenta

      • Ojo: Cuándo es deducible el gasto?

      • Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó?

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    Opini n legal isr cont9

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Cuáles son los domicilios fiscales de:

        • El beneficiario final de la remuneración

        • El que aprovecha la deducción del gasto

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    Opini n legal isr cont10

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Aplica algún Tratado para evitar la DT?

        • Alemania    G.O. 36.366, 11.08.97

        • Barbados G.O: 37.659, 27.03.03

        • Bélgica  G.O.: 5.269, 22.10.98

        • República Checa  G.O. 5.180, 4.11.97

        • Dinamarca G.O.  37.219, 14.06.01

        • Estados Unidos  G.O. 5.427, dated 05.01.00

        • Francia  G.O. 4.635, 29-09-03

        • Indonesia  G.O. 37.659, 27.03.03

        • Italia G.O. 4.580, 21.05.93

        • Mexico G.O. 5.273, 6.11.98

        • Noruega G.O. 5.265, 1.10.98

        • Holanda  G.O. 5.180, 4.11.97

        • Portugal G.O. 5.180, 4.11.97

        • Reino Unido  G.O. 5.218, 6.03.98

        • Suecia G.O. 5.274, 12.11.98

        • Suiza G.O. 5.192, 18.12.97

        • Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97

        • Decisión 578 Comunidad Andina

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    Opini n legal isr cont11

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Otros temas importantes: Misceláneos

        • Reglas de disponibilidad

        • Aplican beneficios fiscales

        • Cuál es el régimen de retenciones aplicable

        • Ajuste por inflación

        • Pecios de transferencia

        • Rentas presuntas

        • Reglas de costo

        • Ejercicio fiscal

        • Normas de transparencia internacional

        • etc.

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    Opini n legal isr cont12

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Conclusiones

        • Puede haber más de una válida

        • Al llegar a la primera, seguir pensando

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    Opini n legal isr cont13

    Opinión legal – ISR (cont.)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Riesgos

        • Identificar riesgos

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    Opini n legal isr cont14

    Opinión legal – ISR (cont)

    • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

      • Defensas

        • Identificar las defensas

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    La carta de cr dito

    La Carta de Crédito

    • Caso trabajo 1: Carta de Crédito/Préstamo

    • Cuál es la pregunta principal del cliente?

      • Cómo contabilizar fiscalmente el gasto: Como gasto de la “cesta territorial” o como gasto de la “cesta global”

      • Cuáles gastos?

        • Intereses

        • Comisiones

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    La carta de cr dito1

    La Carta de Crédito

    • Operaciones con contenido económico

      • Relevantes

        • Pago de intereses a Banco Local

        • Pago de intereses a Banco Panameño

        • Pago de comisiones a Banco Local

        • Pago de comisiones a Banco Panameño

        • Crédito se usa en Venezuela para obtener renta

      • No relevantes

        • Pago de precio de materia prima

        • Descuento de aceptaciones y pago de precio

        • Importación, fabricación y comercialización

        • Carta de crédito como título

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    La carta de cr dito cont

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Normas aplicables

      • CN

      • COT

      • CCo

      • LISR

      • RLISR

      • Jurisprudencia

      • Doctrina Seniat

      • Doctrina General

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    La carta de cr dito cont1

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Que remunera el pago?

      • Intereses: uso de dinero (préstamo)

      • Comisiones: servicios prestados

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    La carta de cr dito cont2

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Aplicación de reglas

      • Intereses: Dónde se utiliza el dinero prestado?

        • Venezuela - TERRITORIAL

      • Comisiones: Dónde se presta el servicio?

        • Banco Venezolano: Comisión de Apertura. Servicio prestado en Venezuela - TERRITORIAL

        • Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORAIL

        • Banco Extranjero: Comisión por Aceptación. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL

        • Banco Extranjero: Comisión por Pago. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL

          Ojo: Conclusión aplica para el ingreso y para el gasto.

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    La carta de cr dito cont3

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Beneficiario final de la remuneración

      • Intereses:

        • Banco local?

        • Banco extranjero?

      • Comisiones:

        • Banco Venezolano: Comisión de Apertura.

        • Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación.

        • Banco Extranjero: Comisión por Aceptación.

        • Banco Extranjero: Comisión por Pago.

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    La carta de cr dito cont4

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Quién aprovecha la deducción de la remuneración?

      • Intereses:

        • Importadora C.A.?

        • Banco local?

      • Comisiones: Importadora C.A.

        • Comisión de Apertura.

        • Comisión por Notificación y Aceptación.

        • Comisión por Aceptación.

        • Comisión por Pago.

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    La carta de cr dito cont5

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Domicilios fiscales?

      • Banco Venezolano: Como está registrado en Venezuela, domiciliado en Venezuela

      • Importadora C.A.: Como está registrada en Venezuela, domiciliado en Venezuela

      • Banco Extranjero: Como está registrado en Panamá, No domiciliado en Venezuela

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    La carta de cr dito cont6

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Aplica Tratado?

    • Otros temas importantes: Misceláneos

      • Reglas de disponibilidad

      • Aplican beneficios fiscales

      • Cuál es el régimen de retenciones aplicable

      • Ajuste por inflación

      • Pecio de transferencia

      • Rentas presuntas

      • Reglas de costo

      • Ejercicio fiscal

      • Normas de transparencia internacional

      • etc.

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La carta de cr dito cont7

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Conclusiones

      • Los intereses:

        • Ingreso territorial del Banco, independientemente de cuál cobre. Razón: El dinero se usa en Venezuela.

      • Las Comisiones:

        • Ingreso territorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados en Venezuela

          • Comisión apertura

        • Ingreso Extraterritorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados fuera de Venezuela.

          • Comisión por Notificación y Confirmación

          • Comisión por Aceptación

          • Comisión por Pago

      • Entonces: Importadora C.A. deberá reportar 1 y 2 como gastos territoriales y 3 como gasto extraterritorial

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    La carta de cr dito cont8

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Otras conclusiones, riesgos, defensas

      • Regla de la causa

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    La carta de cr dito cont9

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Primera parcela: Intereses

      • De quién es el gasto?

      • De quién es el ingreso?

      • Territorial?

      • Qué pasa si uso el dinero fuera de Venezuela?

      • Recomendación: Contratos de préstamo distintos: 1 act locales y 1 act extraterritoriales

      • Retención de ISR: Condición deducción - derogada 2001

      • Normalidad del gasto: Cuantía

      • Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La carta de cr dito cont10

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Segunda parcela: Comisión por apertura

      • De quién es el gasto?

      • De quién es el ingreso?

      • Territorial?

      • Retención de ISR

      • Normalidad del gasto: Cuantía

      • Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La carta de cr dito cont11

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Tercera parcela: Comisión por notificación

      • De quién es el gasto?

        • Quién es el deudor

        • Es irrelevante quién es el pagador

        • No es un gasto del Banco Venezolano porque es un intermediario. CxC y no GyP.

      • De quién es el ingreso?

      • Territorial?

      • Que pasa si el Banco Extranjero tiene un EP en Venezuela?

      • Retención de ISR

      • Normalidad del gasto: Cuantía

      • Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La carta de cr dito cont12

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Cuarta parcela: Comisión por confirmación

      • Idem Tercera parcela

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    La carta de cr dito cont13

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Quinta parcela: Comisión por aceptación

      • Banco Extranjero emite y acepta pagar una Letra de Cambio

      • Qué es esto?

        • Préstamo? No, porque no hay desembolso de fondos

        • Servicio? Si

        • Garantía? Si, pero la garantía también es un servicio. Banco acepta pagar la deuda del importador. Le pago al banco por asumir el riesgo de pagar.

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    La carta de cr dito cont14

    La Carta de Crédito (cont.)

    • Sexta parcela: La letra de cambio

      • Cuándo nace el préstamo?

        • Cuando se emite la L de C?

        • Cuando se paga la L de C?

      • Que puede hacer el Banco con la L de C?

        • Entregarla al Exportador

        • Descontarla en el mercado y pagarle al Exportador

      • Que puede hacer el Exportador con la L de C?

        • Esperar a su vencimiento

        • Descontarla en el mercado

      • Cómo se gravan los intereses?

        • Los que recibe el Banco Extranjero?

        • Los que recibe el tercero comprador de la L de C a descuento?

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Operaci n de cambio permuta

    Operación de cambio (Permuta)

    • Ley Ilícitos Cambiarios

      • Se exceptúan las operaciones en títulos valores. Cuáles?

      • Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo de permutas son lícitas

      • Operaciones de permuta: Sucesión de contratos. Compra un una moneda y liquidación en otra moneda.

      • Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportación)

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Operaci n de cambio permuta1

    Operación de cambio (Permuta)

    • De ida: Bs. a US$: Pérdida

      • Pasos: Compra DPN Bs. - Permuta de DPN por TBill – Venta TBill US$

        • Compra DPN: Crédito Banco 5000 + Débito Inversión DPN 5000

        • Permuta: Crédito Inversión DPN 5000 y Débito GyP 5000; Débito Inversión TBill 2150 y crédito GyP 2150. Resultado neto: Pérdida 2850

        • Venta TBill: Crédito Inversión TBill 2150 + Débito Banco 2150

      • La pérdida es deducible? Por qué?

      • Territorial o extraterritorial? Por qué?

      • Exención: “Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República”

      • Pérdida: Acto voluntario?

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    Operaci n de cambio permuta2

    Operación de cambio (Permuta)

    • De venida: US$ a Bs: Ganancia

      • Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN – Venta DPN Bs.

        • Compra TBill: Crédito Banco 2150 + Débito Inversión TBill 2150

        • Permuta: Crédito Inversión TBill 2150 y Débito GyP 2150; y Débito Inversión DPN 5000 y crédito GyP 5000. Resultado neto: Ganancia 2850

        • Venta DPN: Crédito Inversión DPN 5000 + Débito Banco 5000

      • La ganancia es gravable? Por qué?

      • Territorial o extraterritorial? Por qué?

      • Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007

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    Operaci n de cambio permuta3

    Operación de cambio (Permuta)

    • Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007

      • Hechos

        • Compañía Venezolana domiciliada en Vzla

        • Con sus US$ compró TBill

        • Luego permutó el TBill por DPN: Ganancia

        • Luego vendió el DPN en Bs.

      • Conclusión del SENIAT

        • La ganancia deriva de la enajenación del TBill y no del DPN. OK

        • El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23, RLISR). OK

        • La ganancia es territorial (aplica la regla de la causa). ??

          • TBills se adquieren desde Venezuela

          • Casa de Bolsa Venezolana actúa como intermediaria

          • Los DPN´s que se reciben se encuentran en el país???

          • Están bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana????

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    Caso citibank intereses

    Caso Citibank (intereses)

    • Sentencia N.-50, de fecha 19-12-1978, dictada por el Tribunal Segundo de ISR

    • Hechos

      • Citi: Banco Extranjero

      • Empresa Venezolana: Receptora del préstamo

      • Contrato se firmó en USA

      • Evidencia del préstamo: Un Pagaré

      • Capital e intereses debían ser pagados en USA según Pagaré

      • Dinero se usó en Venezuela

      • Citi no declaró ISR en Venezuela

      • Citi no pagó ISR en Venezuela

      • Reparo

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    Caso citibank intereses1

    Caso Citibank (intereses)

    • Fundamentos del reparo

      • El artículo 47 de la LISR de 1958, indicaba que “las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades económicas en el país, estarán sujetas al impuesto celular y complementario”

      • Como el dinero fue usado en el país, Citi realizó actividades económicas en Venezuela

      • Citi debió declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasión del préstamo otorgados a la compañía Venezolanas

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    Caso citibank intereses2

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos de Citi

      • Argumentación 1: la “actividad bancaria”

        • Regla: Dónde se realiza la actividad?

        • Actividad extraterritorial

      • Argumentación 2: el “bien (dinero)”

        • De quién es el bien?

          • Bien propiedad del prestatario

        • Dónde está ubicado el bien?

          • Bien extraterritorial

    Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery


    Caso citibank intereses3

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos de Citi (cont.)

      • Actividad Extraterritorial: Citi no estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la actividad bancaria ocurrió en el exterior.

        • El préstamo se contrató en el exterior

        • El capital y los intereses se pagaron en el exterior

        • Citi no estaba en condiciones de conocer el verdadero destino del dinero prestado

        • El producto del préstamo fue entregado al cliente en el exterior

        • El cliente se hizo dueño del dinero en el exterior

        • El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero

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    Caso citibank intereses4

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos de Citi (cont.)

      • Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien propiedad de Citi

        • Código Civil Art 1736 CC – Mutuo : Citi no es dueño del dinero prestado.

        • Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueño del bien fungible (dinero). Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad.

      • Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en Venezuela

        • El derecho de crédito, como bien intangible, está ubicado en el lugar del pago, y si no está previsto, en el domicilio del deudor (Código de Bustamante).

        • Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crédito estaba ubicado fuera de Venezuela

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    Caso citibank intereses5

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos del Tribunal

      • Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial:

        • Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quién recibe la renta)

        • Si hay conexión: hay renta gravable

        • Lo importante para definir la territorialidad de la renta es el “lugar de uso o goce del dinero”

        • Irrelevante: Lugar de la negociación, entrega del dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato

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    Caso citibank intereses6

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos del Tribunal (cont.)

      • Análisis:

        • El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las causas ocurre en el país

        • No hay discusión sobre el punto de que Citi es el titular de los intereses

        • CC – Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley especial LISR. Un préstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado.

        • El producto del préstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela

        • Normas del Código de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relación jurídica tributaria.

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    Caso citibank intereses7

    Caso Citibank (intereses)

    • La regla para definir la territorialidad de los intereses es:

      • “Dónde se usa y goza el capital prestado”

    • Criterio reiterado por nuestros tribunales

      • Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 21,del 4 Abril de 1968

      • Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 31 del 13 de agosto de 1968

      • Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 44, del 25 de noviembre de 1968

      • Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 47, del 27 de noviembre de 1968

      • The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968

      • The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 62, del 9 de julio de 1969

      • Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969

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    Caso citibank intereses8

    Caso Citibank (intereses)

    • Que pasó luego de la sentencia de Citibank

      • Todos los préstamos del exterior a empresas Venezolanas se frenaron

    • Que hizo el legislador para reactivar estos préstamos

      • Disminuyó a tarifa de impuesto aplicable

      • 20% - 15% - 5% - hoy 4,95%. Por qué 4,95%?

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    Ventas

    Ventas

    • Cuál es la diferencia entre:

      • Venta extraterritorial

      • Venta en consignación

      • Venta de exportación

    • Todas se gravan igual o aplican reglas distintas?

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    Ventas1

    Ventas

    • Venta extraterritorial

      • Venta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contrato

      • Resultado: Ingreso extraterritorial

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    Ventas2

    Ventas

    • Venta en consignación

      • El proveedor extranjero envía bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienes

      • El proveedor extranjero vende al cliente Venezolano

      • Resultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorial. (actividad – bien)

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    Ventas3

    Ventas

    • Venta de exportación

      • Idem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a Venezuela

      • Condiciones:

        • Cliente domiciliado en Venezuela

        • Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela

        • Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del perfeccionamiento del contrato

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    Ventas4

    Ventas

    • Venta de exportación (Cont.)

      • Irrelevante: Ojo si los bienes están fuera de Vzla al momento del consentimiento

        • Lugar de celebración del contrato

        • Que exista un agente de ventas en Venezuela

        • Lugar de paso de titularidad

      • Dictamen de la Administración (i) IF 28 21-7-1952 y (ii) 3, 27, Boletín de Impuesto sobre la Renta 26.

      • Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142

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    Ventas5

    Ventas

    • Caso de venta de equipo en el Exterior, pero además vienen técnicos a instalar el equipo a Venezuela?

      • Sentencia de Productos Darex: La instalación en Venezuela no es suficiente “causa” para gravar la renta como territorial

      • Recomendación: Indicar en el contrato que la instalación es incidental a la venta.

      • Riesgos: Muchos técnicos y mucho tiempo??

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    Caso tricomar

    Caso Tricomar

    • Sentencia de fecha 14-8-1990, dictada por la CSJ - SPA - SET

    • Hechos

      • Tricomar: Compañía Venezolana - Contratada

      • Corporación Raymond: Compañía de USA

      • Contrato de fletamiento sin tripulación –arrendamiento-

      • Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA

      • El remolcador fue utilizado en el exterior

      • TSCT concluyó que “la celebración d eun contrato por una persona domiciliada en el país, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad económica realizada en Venezuela”.

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    Caso tricomar1

    Caso Tricomar

    • Hechos (cont.)

      • Apelación del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se usó fuera de Venezuela

      • TSJ –SPA – SET:

        • “Basta que una sola causa generadora de la actividad económica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamen”

        • La causa que originó el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela

        • Es irrelevante la ubicación del bien mueble

        • Otros elemento que consideró fue que la propietaria del remolcador era Venezolana.

      • Que opinan de esta perla??

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    Caso vivienda principal

    Caso Vivienda Principal

    • Discusión abierta

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