1 / 21

Praxisátruházás és adózás Magyarországon

Praxisátruházás és adózás Magyarországon. Siklós Márta. 2014. február 13. Budapest. Érintettek – szellemi szabad foglalkozások. Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

totie
Download Presentation

Praxisátruházás és adózás Magyarországon

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. Praxisátruházás és adózás Magyarországon • Siklós Márta • 2014. február 13. • Budapest

  2. Érintettek – szellemi szabad foglalkozások • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat • ügyvédek, közjegyzők, szabadalmi ügyvivők; • könyvelők, könyvvizsgálók, adótanácsadók; • orvosok • háziorvosok (házi gyermekorvosok, fogorvosok), • nem háziorvosok (állatorvosok, gyógyszerészek, stb.); • építészek, mérnökök; • egyéb szellemi szabad foglalkozásúak…

  3. TAO EVA KATA KIVA VSZJA Jellemző adózási módok a szellemi szabadfoglalkozású tevékenységek esetén • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat • társasági adó • egyszerűsített vállalkozási adó • kisadózó vállalkozások tételes adója • kisvállalati adó • vállalkozói személyi jövedelemadó

  4. Jellemző adózási módok Jellemző adózási módok a szellemi szabadfoglalkozású tevékenységek esetén • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat pl. egyéni ügyvéd, egyéni vállalkozó adószakértő, egyéni vállalkozó építészmérnök TAO • társasági adó • egyszerűsített vállalkozási adó • kisadózó vállalkozások tételes adója • kisvállalati adó • vállalkozói személyi jövedelemadó TAO EVA KATA KIVA VSZJA EVA KATA KIVA pl. mérnöki iroda, könyvelő iroda (pl. Bt., Kft.), háziorvos, fogorvos (pl. Bt.) ügyvédi iroda VSZJA TAO EVA KIVA VSZJA TAO EVA KATA KIVA VSZJA KATA

  5. Jogszabályi háttér Praxis – nincs definiálva Praxisjog háziorvos, házi gyermekorvos, fogorvos személyhez kapcsolódó, vagyoni értékű jog jogszabályi korlátokkal elidegeníthető, folytatható Praxis - ahogy mi értjük… Eszközök, kötelezettségek összessége tárgyi eszközök ügyfél szerződések szolgáltatói szerződések alkalmazottak, stb. DE! Személyhez kötött (pl. végzettség, kamarai tagság alapján) Bizalmi kapcsolatot feltételez • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat

  6. Problémák, felvetések… Mivel az ügyfélkör (elvileg) átruházható, ellenértéket kaphat az átruházó, ezért adózását is kezelni kell A praxis, illetve ügyfélkör átruházás értelmezhető könyvekben ki nem mutatott jog átruházásaként; adatok, információk átadásaként; az átruházó által nyújtott további szolgáltatásként (pl. ajánlás küldése az ügyfélkörnek, stb.). Adóbeli kezelés függ a fenti értelmezéstől, valamint; a választott adózástól. Ügyvédi iroda nem minősül gazdasági társaságnak A kedvezményezett ügyletekre vonatkozó társasági adó szabályok nem alkalmazhatók. Praxis törvényi definíciójának megadása Definíció bevezetése <-> jelenlegi szabályozás; Általánosan vagy szakágak szerint. • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat

  7. Problémák, felvetések… • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat Vevő/eladó adózási pozíciója • A vevő a megfizetett vételárat vállalkozási tevékenysége keretében érvényesítheti-e? • Az eladó a kapott vételárat minél kedvezőbb effektív adókulccsal adózza le. Hogyan teremti elő a vevő a vételárat? • Banki finanszírozás • Részletfizetés • Önerő A praxis bizalmi jellegéből fakadóan átmeneti „együttélés” a vásárlás előtt.

  8. I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (1/5) • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat Háttér • Eladó egyéni ügyvéd adózása • VSZJA / EVA / KATA; • Speciális szabályok az ügyvédekre • névhasználati jog nem átruházható, de a fiatal ügyvédet „ajánlhatja” az ügyfeleknek; • egyéni ügyvédnél nincs általános jogutódlás, megbízási szerződések megszüntetése és újrakötése; tárgyi eszközök adás-vétele; alkalmazottak átvétele; • a potenciális átvevő mint alkalmazott -> átmeneti időszakban közös ügyfélgondozás megvalósulhat. Megszerzésért fizetett vételár átadása lehet • Egy összegben – ha van pl. banki finanszírozás; • A praxis átvételét követően részletekben. Praxis átruházás adózása: tényleges adóteher függ az adózási konstrukciótól, mind az eladó, mind a vevő oldalán.

  9. I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (2/5) • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat Adózás - lehetséges esetek áttekintése (eladói oldal) • Egyösszegű vételár fizetése esetén Adózás eladónál • VSZJA szerint • KATA szerint • EVA szerint • Több részletben történő fizetés Adózás eladónál (megszűnés előtti státusza alapján) • VSZJA szerint • KATA szerint • EVA szerint

  10. I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (3/5) • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat Egyösszegű vételár fizetésnél • Eladó: még ügyvéd státuszban (VSZJA, KATA, EVA) • Vevő: már ügyvéd státuszban (a kifizetett vételár elszámolása pl. KATA esetében nem értelmezhető) Adózás eladónál • VSZJA szerint • Osztalék felvétele • VSZJA: összesített eredmény (bevételek – költségek) x 10% • Osztalékadó: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / év) • Effektív adóteher • Maximum: 10% + [90% x (16% + 14%)] = 37%

  11. I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (4/5) • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat • Adózás eladónál KATA szerint • 6 M Ft éves bevételig havi tételes adó (25/50/75 ezer Ft) • 6 M Ft feletti részre 40%-os mértékű adó • Effektív adóteher: • Maximum: 40% • Minimum: 0% • Adózás eladónál EVA szerint • 30 M Ft-ig 37% • 30 M Ft felett 50% • Effektív adóteher: • Maximum: 50% • Minimum: 37% Adózás vevőnél • VSZJA szerint lehet elismert költség a „vételár” • EVA, KATA alanyiságnál nem  vevő esetében tehát kerülendő az EVA / KATA alanyiság a „vételár” megfizetésekor!

  12. I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (5/5) • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat Vételár több részletben történő megfizetése esetében Adózás eladónál (Korábban) VSZJA alanynál • Miután az eladó egyéni ügyvédi tevékenységét már megszüntette, az ezt követően megkapott vételár részletek önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősülnek; • Jövedelem = bevétel – költség (10% költségátalány, v. tételes költségelszámolás); • SZJA 16% + EHO 27%; • effektív adóterhelés (10% költségátalány esetén): (100% - 10%) x (16% + 27%) = 38,7% adóteher. (Korábban) KATA alanynál és (korábban) EVA alanynál • EVA / KATA alanyiság fennállásáig: EVA / KATA általános szabályok szerint; • Az EVA / KATA alanyiság megszűnése után befolyó részletek: speciális rendelkezés hiányában Szja. tv. szerinti egyéb jövedelem: 0,78 x [16% SZJA + 27% EHO] = 33,54% adóteher.

  13. II. Példa – Könyvelő Kft. tulajdonosa visszavonul (1/2) • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat Háttér • A Könyvelő Kft. személyesen közreműködő tagja visszavonul, a felépített céget és az ügyfélkört azonban szeretné átadni szakmabeli unokaöccsének; • Ennek érdekében • Megegyezés az unokaöccsel; • 50% üzletrész értékesítése, egy átmeneti időszakban társként (50-50%) együtt dolgoznak, megismerteti az ügyfelekkel; • Fennmaradó 50% üzletrész értékesítése az átmeneti időszak végén, átadó visszavonul. Könyvelő Kft. (3 millió) Könyvelő Kft. (3 millió) Könyvelő Kft. (3 millió) 3. 2. 1. 100% 50% 50% 100%

  14. II. Példa – Könyvelő Kft. tulajdonosa visszavonul (2/2) • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat Praxis átadása • Eladó: a visszavonuló könyvelő (természetes személy); • Vevő: az unokaöccse (könyvelő, természetes személy); • Átruházás tárgya: üzletrész a Könyvelő Kft-ben. Eladó adózása • Jövedelem: az üzletrész árfolyamnyeresége; • Jövedelem = kapott vételár – szerzéskori érték; • Adóteher: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / év) = 30% • Az ügylet áfa mentes, illetékmentes. Vevő helyzete • Üzletrész: vagyonelem a természetes személynél; • Szerzés költsége a Könyvelő Kft. korábbi vagy leendő bevételeivel szemben nem érvényesíthető.

  15. III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (1/3) Személyi jövedelemadó (SZJA) Egyéb jövedelem  összevont adóalap része Jövedelem = Bevétel – SZÉ – ÉCS – Illeték – Egyéb kiadás Bevétel: orvosi praxisjog átruházásából származó bevétel SZÉ: szerzési érték ÉCS: költségként elszámolt értékcsökkenési leírás Egyéb kiadás:a praxisjog megszerzésével összefüggő kiadások Alanyi jogon szerzett praxisjog Közel a teljes bevétel jövedelmet képez; Öröklés útján szerzett praxisjog értékesítése Levonható az (öröklési) illeték megállapítása során figyelembe vett összeg; Jövedelem = bevétel – elszámolható költségek; Összevont adóalap = jövedelem x 0,78 • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat

  16. III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (2/3) Egészségügyi hozzájárulás (EHO) – eladó EHO fizetési kötelezettség az egyéb jövedelem után alapja: a jövedelem 78%-a mértéke: 27% Illetékfizetési kötelezettség – vevő a szerzés módjától függően visszterhes-, öröklési- vagy ajándékozási illeték önálló orvosi tevékenységre vonatkozó szabályok illetékalap: praxisjog terhekkel nem csökkentett értéke mértéke: 4% mentesség: „alanyi jogon” szerzett praxisjog első alkalommal történő értékesítése Effektív adóterhelés Eladó: 0,78 x (16% + 27%) = 33,54% Vevő: 4% • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat

  17. III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (3/3) Az eladó 3 millió forintért értékesíti a praxisjogot. Az eladó orvosi tevékenységét egyéni vállalkozóként folytatta, éves adóalapja 4 millió forint volt. Elszámolható költségként 150 ezer forint merült fel. A konkrét esetben úgynevezett alanyi jogon szerzett praxisjog első értékesítéséről van szó. A) SZJA fizetési kötelezettség bevétel 3 000 000 Ft elszámolható költség (-) 150 000 Ft jövedelem (bevétel – költség) 2 850 000 Ft adóalap (jövedelem 78%-a) 2 223 000 Ft fizetendő SZJA (16%) 355 680 Ft B) EHO fizetési kötelezettség adóalap (jövedelem 78%-a) 2 223 000 Ft fizetendő EHO (27%) 600 210 Ft C) Illeték Alanyi jogként szerzett praxisjog első értékesítéséről van szó, így a jövedelem mentes az illetékfizetési kötelezettség alól. • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat

  18. További lehetőségek • Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat A tranzakció • Átalakulás; • Tőkeművelettel kombinált megoldások; • Társasági formaváltás; • Ingyenes ügylet (ajándékozás); • Üzletág-átruházás; • Kedvezményezett részesedéscsere; • Tagmozgás ügyvédi irodák között. A vevő • Természetes személy (adózása: SZJA) • Egyéni vállalkozó / egyéni ügyvéd (adózása: VSZJA, KATA, EVA); • Bt. (adózása: KATA, EVA, TAO); • Kft. (adózása: EVA, KIVA, TAO).

  19. Köszönöm a figyelmet! Kérdéseik megválaszolásában örömmel állunk rendelkezésükre! Jancsa-Pék Judit LL.M. H 1027Budapest, Kapás u 6-12 B/IV T +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74 Ejancsa-pek.judit@leitnerleitner.hu Siklós Márta H1027Budapest, Kapás u 6-12 B/V T +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74 Esiklos.marta@leitnerleitner.hu

  20. Érintettek és adózási módok • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások • Egyéni ügyvéd • Könyvelő Kft. • Háziorvos • Kapcsolat • LeitnerLeitner Salzburg GmbHWirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825E salzburg.office@leitnerleitner.com • Leitner + Leitner Revizijad.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181E office@leitnerleitner.ba • Tascheva & PartnerGB 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4T +359 2 939 89 60, F +359 2 981 75 93E office@taschevapartner.com • LeitnerLeitnerGmbHWirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804E wien.office@leitnerleitner.com • Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radničkacesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411E office@leitnerleitner.hr • LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstrasse 69a T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19E zuerich.office@leitnerleitner.com www.leitnerleitner.com • LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06E office.belgrade@leitnerleitner.com • BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50E bratislava.office@bmbleitner.sk • STALFORT Legal. Tax. Audit. RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. VasileFuicaNr. 15 T +40 21 301 03 53, F +40 21 315 78 36E bukarest@stalfort.ro • Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapásutca 6-12, VizivárosOffice Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74E office@leitnerleitner.hu • LeitnerLeitner GmbHWirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156E linz.office@leitnerleitner.com • Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajskacesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89E office@leitnerleitner.si • VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133E office@vorlickova.com

More Related