Praxisátruházás és adózás Magyarországon
This presentation is the property of its rightful owner.
Sponsored Links
1 / 21

Praxisátruházás és adózás Magyarországon PowerPoint PPT Presentation


  • 91 Views
  • Uploaded on
  • Presentation posted in: General

Praxisátruházás és adózás Magyarországon. Siklós Márta. 2014. február 13. Budapest. Érintettek – szellemi szabad foglalkozások. Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

Download Presentation

Praxisátruházás és adózás Magyarországon

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Presentation Transcript


Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

  • Praxisátruházás és adózás Magyarországon

  • Siklós Márta

  • 2014. február 13.

  • Budapest


Rintettek szellemi szabad foglalkoz sok

Érintettek – szellemi szabad foglalkozások

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat

  • ügyvédek, közjegyzők, szabadalmi ügyvivők;

  • könyvelők, könyvvizsgálók, adótanácsadók;

  • orvosok

    • háziorvosok (házi gyermekorvosok, fogorvosok),

    • nem háziorvosok (állatorvosok, gyógyszerészek, stb.);

  • építészek, mérnökök;

  • egyéb szellemi szabad foglalkozásúak…


Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

TAO

EVA

KATA

KIVA

VSZJA

Jellemző adózási módok a szellemi szabadfoglalkozású tevékenységek esetén

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat

  • társasági adó

  • egyszerűsített vállalkozási adó

  • kisadózó vállalkozások tételes adója

  • kisvállalati adó

  • vállalkozói személyi jövedelemadó


Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

Jellemző adózási módok

Jellemző adózási módok a szellemi szabadfoglalkozású tevékenységek esetén

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat

pl. egyéni ügyvéd,

egyéni vállalkozó adószakértő,

egyéni vállalkozó építészmérnök

TAO

  • társasági adó

  • egyszerűsített vállalkozási adó

  • kisadózó vállalkozások tételes adója

  • kisvállalati adó

  • vállalkozói személyi jövedelemadó

TAO

EVA

KATA

KIVA

VSZJA

EVA

KATA

KIVA

pl. mérnöki iroda,

könyvelő iroda

(pl. Bt., Kft.),

háziorvos, fogorvos (pl. Bt.)

ügyvédi iroda

VSZJA

TAO

EVA

KIVA

VSZJA

TAO

EVA

KATA

KIVA

VSZJA

KATA


Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

Jogszabályi háttér

Praxis – nincs definiálva

Praxisjog

háziorvos, házi gyermekorvos, fogorvos

személyhez kapcsolódó, vagyoni értékű jog

jogszabályi korlátokkal elidegeníthető, folytatható

Praxis - ahogy mi értjük…

Eszközök, kötelezettségek összessége

tárgyi eszközök

ügyfél szerződések

szolgáltatói szerződések

alkalmazottak, stb.

DE! Személyhez kötött (pl. végzettség, kamarai tagság alapján)

Bizalmi kapcsolatot feltételez

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat


Probl m k felvet sek

Problémák, felvetések…

Mivel az ügyfélkör (elvileg) átruházható, ellenértéket kaphat az átruházó, ezért adózását is kezelni kell

A praxis, illetve ügyfélkör átruházás értelmezhető

könyvekben ki nem mutatott jog átruházásaként;

adatok, információk átadásaként;

az átruházó által nyújtott további szolgáltatásként (pl. ajánlás küldése az ügyfélkörnek, stb.).

Adóbeli kezelés függ

a fenti értelmezéstől, valamint;

a választott adózástól.

Ügyvédi iroda nem minősül gazdasági társaságnak

A kedvezményezett ügyletekre vonatkozó társasági adó szabályok nem alkalmazhatók.

Praxis törvényi definíciójának megadása

Definíció bevezetése <-> jelenlegi szabályozás;

Általánosan vagy szakágak szerint.

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat


Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

Problémák, felvetések…

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat

Vevő/eladó adózási pozíciója

  • A vevő a megfizetett vételárat vállalkozási tevékenysége keretében érvényesítheti-e?

  • Az eladó a kapott vételárat minél kedvezőbb effektív adókulccsal adózza le.

    Hogyan teremti elő a vevő a vételárat?

  • Banki finanszírozás

  • Részletfizetés

  • Önerő

    A praxis bizalmi jellegéből fakadóan átmeneti „együttélés” a vásárlás előtt.


Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (1/5)

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat

Háttér

  • Eladó egyéni ügyvéd adózása

    • VSZJA / EVA / KATA;

  • Speciális szabályok az ügyvédekre

    • névhasználati jog nem átruházható, de a fiatal ügyvédet „ajánlhatja” az ügyfeleknek;

    • egyéni ügyvédnél nincs általános jogutódlás, megbízási szerződések megszüntetése és újrakötése; tárgyi eszközök adás-vétele; alkalmazottak átvétele;

    • a potenciális átvevő mint alkalmazott -> átmeneti időszakban közös ügyfélgondozás megvalósulhat.

      Megszerzésért fizetett vételár átadása lehet

  • Egy összegben – ha van pl. banki finanszírozás;

  • A praxis átvételét követően részletekben.

    Praxis átruházás adózása: tényleges adóteher függ az adózási konstrukciótól, mind az eladó, mind a vevő oldalán.


Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (2/5)

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat

Adózás - lehetséges esetek áttekintése (eladói oldal)

  • Egyösszegű vételár fizetése esetén

    Adózás eladónál

    • VSZJA szerint

    • KATA szerint

    • EVA szerint

  • Több részletben történő fizetés

    Adózás eladónál (megszűnés előtti státusza alapján)

    • VSZJA szerint

    • KATA szerint

    • EVA szerint


Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (3/5)

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat

Egyösszegű vételár fizetésnél

  • Eladó: még ügyvéd státuszban (VSZJA, KATA, EVA)

  • Vevő: már ügyvéd státuszban (a kifizetett vételár elszámolása pl. KATA esetében nem értelmezhető)

    Adózás eladónál

    • VSZJA szerint

    • Osztalék felvétele

      • VSZJA: összesített eredmény (bevételek – költségek) x 10%

      • Osztalékadó: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / év)

    • Effektív adóteher

      • Maximum: 10% + [90% x (16% + 14%)] = 37%


Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (4/5)

  • Érintettek és adózási módok

  • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

  • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

  • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

  • Egyéni ügyvéd

  • Könyvelő Kft.

  • Háziorvos

  • Kapcsolat

  • Adózás eladónál KATA szerint

  • 6 M Ft éves bevételig havi tételes adó (25/50/75 ezer Ft)

  • 6 M Ft feletti részre 40%-os mértékű adó

  • Effektív adóteher:

    • Maximum: 40%

    • Minimum: 0%

  • Adózás eladónál EVA szerint

  • 30 M Ft-ig 37%

  • 30 M Ft felett 50%

  • Effektív adóteher:

    • Maximum: 50%

    • Minimum: 37%

      Adózás vevőnél

  • VSZJA szerint lehet elismert költség a „vételár”

  • EVA, KATA alanyiságnál nem  vevő esetében tehát kerülendő az EVA / KATA alanyiság a „vételár” megfizetésekor!


  • Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

    I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (5/5)

    • Érintettek és adózási módok

    • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

    • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

    • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

    • Egyéni ügyvéd

    • Könyvelő Kft.

    • Háziorvos

    • Kapcsolat

    Vételár több részletben történő megfizetése esetében

    Adózás eladónál

    (Korábban) VSZJA alanynál

    • Miután az eladó egyéni ügyvédi tevékenységét már megszüntette, az ezt követően megkapott vételár részletek önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősülnek;

    • Jövedelem = bevétel – költség (10% költségátalány, v. tételes költségelszámolás);

    • SZJA 16% + EHO 27%;

    • effektív adóterhelés (10% költségátalány esetén): (100% - 10%) x (16% + 27%) = 38,7% adóteher.

      (Korábban) KATA alanynál és (korábban) EVA alanynál

    • EVA / KATA alanyiság fennállásáig: EVA / KATA általános szabályok szerint;

    • Az EVA / KATA alanyiság megszűnése után befolyó részletek: speciális rendelkezés hiányában Szja. tv. szerinti egyéb jövedelem: 0,78 x [16% SZJA + 27% EHO] = 33,54% adóteher.


    Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

    II. Példa – Könyvelő Kft. tulajdonosa visszavonul (1/2)

    • Érintettek és adózási módok

    • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

    • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

    • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

    • Egyéni ügyvéd

    • Könyvelő Kft.

    • Háziorvos

    • Kapcsolat

    Háttér

    • A Könyvelő Kft. személyesen közreműködő tagja visszavonul, a felépített céget és az ügyfélkört azonban szeretné átadni szakmabeli unokaöccsének;

    • Ennek érdekében

      • Megegyezés az unokaöccsel;

      • 50% üzletrész értékesítése, egy átmeneti időszakban társként (50-50%) együtt dolgoznak, megismerteti az ügyfelekkel;

      • Fennmaradó 50% üzletrész értékesítése az átmeneti időszak végén, átadó visszavonul.

    Könyvelő Kft.

    (3 millió)

    Könyvelő Kft.

    (3 millió)

    Könyvelő Kft.

    (3 millió)

    3.

    2.

    1.

    100%

    50%

    50%

    100%


    Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

    II. Példa – Könyvelő Kft. tulajdonosa visszavonul (2/2)

    • Érintettek és adózási módok

    • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

    • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

    • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

    • Egyéni ügyvéd

    • Könyvelő Kft.

    • Háziorvos

    • Kapcsolat

    Praxis átadása

    • Eladó: a visszavonuló könyvelő (természetes személy);

    • Vevő: az unokaöccse (könyvelő, természetes személy);

    • Átruházás tárgya: üzletrész a Könyvelő Kft-ben.

      Eladó adózása

    • Jövedelem: az üzletrész árfolyamnyeresége;

    • Jövedelem = kapott vételár – szerzéskori érték;

    • Adóteher: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / év) = 30%

    • Az ügylet áfa mentes, illetékmentes.

      Vevő helyzete

    • Üzletrész: vagyonelem a természetes személynél;

    • Szerzés költsége a Könyvelő Kft. korábbi vagy leendő bevételeivel szemben nem érvényesíthető.


    Iii p lda h ziorvosi praxisjog rt kes t se 1 3

    III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (1/3)

    Személyi jövedelemadó (SZJA)

    Egyéb jövedelem  összevont adóalap része

    Jövedelem = Bevétel – SZÉ – ÉCS – Illeték – Egyéb kiadás

    Bevétel: orvosi praxisjog átruházásából származó bevétel

    SZÉ:szerzési érték

    ÉCS: költségként elszámolt értékcsökkenési leírás

    Egyéb kiadás:a praxisjog megszerzésével összefüggő kiadások

    Alanyi jogon szerzett praxisjog

    Közel a teljes bevétel jövedelmet képez;

    Öröklés útján szerzett praxisjog értékesítése

    Levonható az (öröklési) illeték megállapítása során figyelembe vett összeg;

    Jövedelem = bevétel – elszámolható költségek;

    Összevont adóalap = jövedelem x 0,78

    • Érintettek és adózási módok

    • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

    • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

    • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

    • Egyéni ügyvéd

    • Könyvelő Kft.

    • Háziorvos

    • Kapcsolat


    Iii p lda h ziorvosi praxisjog rt kes t se 2 3

    III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (2/3)

    Egészségügyi hozzájárulás (EHO) – eladó

    EHO fizetési kötelezettség az egyéb jövedelem után

    alapja: a jövedelem 78%-a

    mértéke: 27%

    Illetékfizetési kötelezettség – vevő

    a szerzés módjától függően visszterhes-, öröklési- vagy ajándékozási illeték

    önálló orvosi tevékenységre vonatkozó szabályok

    illetékalap: praxisjog terhekkel nem csökkentett értéke

    mértéke: 4%

    mentesség: „alanyi jogon” szerzett praxisjog első alkalommal történő értékesítése

    Effektív adóterhelés

    Eladó: 0,78 x (16% + 27%) = 33,54%

    Vevő: 4%

    • Érintettek és adózási módok

    • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

    • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

    • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

    • Egyéni ügyvéd

    • Könyvelő Kft.

    • Háziorvos

    • Kapcsolat


    Iii p lda h ziorvosi praxisjog rt kes t se 3 3

    III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (3/3)

    Az eladó 3 millió forintért értékesíti a praxisjogot. Az eladó orvosi tevékenységét egyéni vállalkozóként folytatta, éves adóalapja 4 millió forint volt. Elszámolható költségként 150 ezer forint merült fel.

    A konkrét esetben úgynevezett alanyi jogon szerzett praxisjog első értékesítéséről van szó.

    A) SZJA fizetési kötelezettség

    bevétel 3 000 000 Ft

    elszámolható költség (-) 150 000 Ft

    jövedelem (bevétel – költség)2 850 000 Ft

    adóalap (jövedelem 78%-a)2 223 000 Ft

    fizetendő SZJA (16%)355 680 Ft

    B) EHO fizetési kötelezettség

    adóalap (jövedelem 78%-a)2 223 000 Ft

    fizetendő EHO (27%)600 210 Ft

    C) Illeték

    Alanyi jogként szerzett praxisjog első értékesítéséről van szó, így a jövedelem mentes az illetékfizetési kötelezettség alól.

    • Érintettek és adózási módok

    • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

    • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

    • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

    • Egyéni ügyvéd

    • Könyvelő Kft.

    • Háziorvos

    • Kapcsolat


    Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

    További lehetőségek

    • Érintettek és adózási módok

    • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

    • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

    • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

    • Egyéni ügyvéd

    • Könyvelő Kft.

    • Háziorvos

    • Kapcsolat

    A tranzakció

    • Átalakulás;

    • Tőkeművelettel kombinált megoldások;

    • Társasági formaváltás;

    • Ingyenes ügylet (ajándékozás);

    • Üzletág-átruházás;

    • Kedvezményezett részesedéscsere;

    • Tagmozgás ügyvédi irodák között.

      A vevő

    • Természetes személy (adózása: SZJA)

    • Egyéni vállalkozó / egyéni ügyvéd (adózása: VSZJA, KATA, EVA);

    • Bt. (adózása: KATA, EVA, TAO);

    • Kft. (adózása: EVA, KIVA, TAO).


    Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

    Köszönöm a figyelmet!

    Kérdéseik megválaszolásában örömmel állunk rendelkezésükre!

    Jancsa-Pék Judit LL.M.

    H1027Budapest, Kapás u 6-12 B/IV

    T+36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74

    [email protected]

    Siklós Márta

    H1027Budapest, Kapás u 6-12 B/V

    T+36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74

    [email protected]


    Praxis truh z s s ad z s magyarorsz gon

    • Érintettek és adózási módok

    • Mi a praxis? – elmélet és szabályozás

    • Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?

    • Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások

    • Egyéni ügyvéd

    • Könyvelő Kft.

    • Háziorvos

    • Kapcsolat

    • LeitnerLeitner Salzburg GmbHWirtschaftsprüfer und Steuerberater

      A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7

      T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825E [email protected]

    • Leitner + Leitner Revizijad.o.o.

      BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I

      T +387 63 684-883, F +387 33 206-181E [email protected]

    • Tascheva & PartnerGB 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4T +359 2 939 89 60, F +359 2 981 75 93E [email protected]

    • LeitnerLeitnerGmbHWirtschaftsprüfer und Steuerberater

      A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7

      T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804E [email protected]

    • Leitner + Leitner Consulting d.o.o.

      HR 10000 ZAGREB, Radničkacesta 47/II

      T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411E [email protected]

    • LeitnerLeitner Zürich AG

      CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstrasse 69a

      T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19E [email protected]

      www.leitnerleitner.com

    • LeitnerLeitner Consulting d.o.o.

      SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3

      T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06E [email protected]

    • BMB Leitner k.s.

      SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32

      T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50E [email protected]

    • STALFORT Legal. Tax. Audit.

      RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. VasileFuicaNr. 15

      T +40 21 301 03 53, F +40 21 315 78 36E [email protected]

    • Leitner + Leitner Kft

      H 1027 BUDAPEST, Kapásutca 6-12, VizivárosOffice Center

      T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74E [email protected]

    • LeitnerLeitner GmbHWirtschaftsprüfer und Steuerberater

      A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32

      T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156E [email protected]

    • Leitner + Leitner d.o.o.

      SI 1000 LJUBLJANA, Dunajskacesta 159

      T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89E [email protected]

    • VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o.

      CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31

      T +420 233 111-100, F +420 233 111-133E [email protected]


  • Login