המוסד לסקירת עמיתים ליד לשכת רואי חשבון בישראל בע"מ סוקרים חדשים

1. המוסד לסקירת עמיתיםליד לשכת רואי חשבון בישראלבע"מסוקרים חדשים יולי 2011

2. הרקע לפעילות המוסד • לרואי החשבון המבקרים תפקיד חשוב בחיזוק אמון המשקיעים בשוק ההון; • דרישה בעולם העסקים לוודא בדרך אובייקטיבית ומקצועית את קיומם ויישומם של נהלי הביקורת המקובלים ע"י משרדי רואי החשבון המבקרים; • הוכח מניסיון של סקירות קודמות כי המשרדים הפנימו את תוצאות הסקירות וניכרים מאמצי השיפור בתחום איכות הביקורת.

3. מבנה המוסד לסקירת עמיתים • דירקטוריון בן 14 חברים, כולם רואי חשבון וחברי לשכה: • היו"ר בפועל – נשיא לשכת רואי חשבון • נציגי 6 המשרדים הגדולים (המבקרים כ-86% מכלל החברות הציבוריות) • נציגים מבין חברי הוועד המרכזי • 2 אנשי אקדמיה • מנהל מקצועי • 10 עד 12 צוותי סקירה (6-1 חברים בצוות)

4. דרישות אישיות מהסוקר • על הסוקר להיות בעל רישיון רואה חשבון וחבר הלשכה; • על הסוקר להיות בעל ידע מקצועי ברמה גבוהה ומעמד מקצועי ראוי; • על הסוקר להיות בעל וותק מתאים בפרקטיקת ביקורת ובעל ידע וניסיון בביקורת חברות ציבוריות; • חלה חובת סודיות מלאה וללא סייג הן לגבי המשרד הנסקר והן לגבי לקוחות המשרד הנסקר; • ביטוח מקצועי;

5. דרישות אישיות מהסוקר(המשך) • הסוקר יהיה בלתי תלוי במשרד הנסקר; • הסוקר יהיה בלתי תלוי בלקוח המשרד הנסקר שבתיקו מבוצעת הסקירה ולא יימצא בניגוד אינטרסים מול לקוחותיו; • על הסוקר חובה להביא לידיעת הנהלת המוסד לסקירה כל מצב בו קיים חשש לפגיעה באי התלות; • על הצוות הסוקר לבצע עבודתו תוך שמירה על רמה נאותה של הגינות, אובייקטיביות, זהירות מקצועית וציות להנחיות המוסד לסקירה.

6. היערכות המשרד הנסקר • נדרשת הסכמת הלקוח לתהליך של סקירת עמיתים; • סירוב הלקוח לביצוע סקירת עמיתים ידווח לרשות ניירות ערך; • גילוי למוסד לסקירת עמיתים של כל לקוחותיו הציבוריים לשם הכללה במדגם; • בשלב זה לא תבוצע סקירה לגבי חברות דואליות הנסחרות בארה"ב והכפופות לסקירה דומה של ה- PCAOB וכן חברות ביטוח; • היקף המדגם נקבע עפ"י מספר החברות הציבוריות המבוקרות ע"י המשרד הנסקר.

7. נהלי הסקירה • יש להיעזר ברשימת התיוג המחולקת לצוותים; • רשימת התיוג באה להקל ולהדריך. ניתן להוסיף עליה ולהתאימה למשרד, או לתיק העולה במידגם; • התשובות אינן באות במקום תיעוד הסקירה; • יש לערוך ניירות עבודה מסודרים שבהם יתועדו נהלי וממצאי הסקירה. מומלץ שנייר עבודה כזה יכלול את הממצא, תגובת המשרד לממצא זה והתייחסות הסוקר לתגובה (אם מתעורר צורך); • אין לכלול בדוח הסקירה את רשימת התיוג או תיעוד אחר שנאסף בסקירה;

8. נהלי הסקירה (המשך) • יש להקפיד על שמירת הסודיות; • אין בשום אופן להוציא חומר (בפורמט קשיח או ממוחשב) המתקבל מהמשרד הנסקר אל מחוץ למשרד; • למשתמשים במחשב נייד יש לאבטח גישה לסוקר בלבד רצוי להשתמש במחשב יעודי שהמשרד הנסקר יעמיד לרשות הסוקרים; • בגמר הסקירה יש להשמיד כל חומר בכל פורמט שהוא, פרט לתיעוד הסקירה הנכלל בתיק התיעוד שיועבר למשמורת במשרדי המוסד לסקירת עמיתים;

9. נהלי הסקירה (המשך) • ממצאי הסקירה ידונו עם נציגי המשרד הנסקר; • חילוקי דעות בין צוות הסקירה לנציגי המשרד יובאו להתייעצות עם המנהל המקצועי; • את הדוח הסופי יש לערוך בצורה נרטיבית ולכלול בה את אותם נושאים המפורטים בנספח ה' לקווים המנחים, בחלוקה לפרקים ולתיקים הנדגמים. היה והמשרד קיבל על עצמו לבצע תיקון או הביע התנגדות להמלצה יש לציין עובדה זו; • טיוטת הדוח הסופי תוכן על ידי ראש הצוות , תובא לעיון של המנהל המקצועי ולהערותיו ורק לאחר מכן תוגש כטיוטה לדיון עם ראשי המשרד הנסקר ; • הדוח הסופי יוגש רק לאחר דיון עם ראשי המשרד ואישור המנהל המקצועי.

10. תהליך הסקירה הסקירה מתבצעת ב-2 שלבים: • סקירת מערך הפעילות המקצועית במשרד רואי החשבון • סקירת התיעוד (ניירות עבודה) ויישום נכון של תקני ביקורת ונהלי ביקורת בתיקים שעלו במדגם

11. סקירת מערך הפעילות המקצועית • פיקוח ומעקב על מערך בקרת האיכות • כללי אתיקה, אי-תלות וניגוד עניינים • שמירת סודיות • התקשרות עם לקוחות • מדיניות בקשר לעובדים • הדרכות לסגל המקצועי • נהלי התייעצויות מקצועיות • שמירת התיעוד (ניירות עבודה) • ניטור

12. סקירת מערך הפעילות המקצועית(המשך) • מדיניות הערכת הסיכונים, כולל ביטוח אחריות מקצועית • מדיניות הפיקוח על סניפים • מעקב על תיקון ליקויים שדווחו בסקירה קודמת

13. סקירת תיקי התיעוד שעלו במדגם • קביעת היקף המדגם ואופן בחירת התיקים • קריאת דוחות תקופתיים ואיסוף מידע בסיסי • פגישות עם צוות הביקורת • סקירת ניירות עבודה • דגש על ביקורת ISOX או SOX מלא שיושם בשנת 2010 לראשונה • ההסתמכות על רואי חשבון אחרים • שימוש בעבודת מומחה

14. הממצאים המדווחים • ממצאים רוחביים • ממצאים פרטניים

15. מבנה דוח סקירהראה נספח ה' להנחיות • תיאור קצר של המשרד; • שמות הסוקרים וניסיונם המקצועי; • הערות רוחביות ברמת הפעילות המקצועית הכוללת במשרד, לרבות הערות פרטניות האופייניות למספר תיקים הנסקרים במדגם; • הערות פרטניות ברמת תיק ביקורת יחיד; • לצד ההערות תוצגנה המלצות ותגובת המשרד (אם יש).

16. נושאים לתשומת לב בעקבות הממצאים הרוחביים • במהלך העבודה יש לקיים מעקב אחר הערות שדווחו בשנים קודמות ותיקון הליקויים; • רוטציה פנים-משרדית בין שותפים; • הקפדה על הפרדה מלאה בין שירותים הניתנים לחברה ציבורית לבין אלו הניתנים לבעלי השליטה ולמנהלים; • אי מעורבות בעריכת הדוחות הכספיים; • נוהל שותף מלווה ((Engagement Quality Reviewer; • היקף הדרכות לאור השינויים הרבים והתכופים בתקינה; • הותרת זמן בידי רו"ח לקריאת מידע אחר הנילווה לדוחות כספיים והתאמתו;

17. נושאים לתשומת לב בעקבות הממצאיםהרוחביים (המשך) • חתימה על מכתב התקשרות לפני תחילת הביקורת; • חיזוק ביקורת מערכות מידע ממוחשבות (ענ"א) והגברת תדירות ביקורת מערכות אלו; • נהלי שמירת סודיות: • אבטחת מערכות מידע ממוחשבות • אמצעים פיסיים במשרדים לשמירת סודיות ואבטחת מידע • אמצעים לשמירת סודיות מחוץ למשרד ואצל לקוחות;

18. נושאים לתשומת לב בעקבות הממצאיםהרוחביים (המשך) • שיפור נהלי הביקורת הנדרשים לבחינת הידע, המעמד המקצועי, כללי אתיקה ונהלי העבודה של משרדי רואי החשבון בחו"ל; • צורת השיתוף בביקורת משותפת; • התאמת תכניות ביקורת גנריות לפעילות העסקית, לבקרה הפנימית ולסיכונים שזוהו; • עיון של מחלקת המיסים כנוהל של קבע בנושאי מס שיש להם השלכה על הדוחות הכספיים;

19. נושאים לתשומת לב בעקבות הממצאיםהרוחביים (המשך) נושאי תיעוד: נהלי השלמת תיק הביקורת לאחר החתימה על דוח רואה החשבון המבקר נהלי תיעוד בחסר של הליכי וממצאי הביקורת והתייעצויות פנים-משרדיות תקשורת לא מתועדת עם גורמים המופקדים על הממשל התאגידי חיזוק נושא קבלת אישורים ישירים, לרבות מבנקים ומכתבי יועצים משפטיים לגבי התחיבויות תלויות שימוש בדוחות לדוגמה כתחליף לרשימת תיוג.

20. נהלי עבודה מול המשרד הנסקר • יש לתאם עם המשרד הנסקר מועד לתחילת העבודה ומועד סיומה. העבודה תחל סמוך לאחר ההדרכה ויש לסיימה עד סוף נובמבר 2011. • משך הסקירה צפוי להימשך ברציפות 4 שבועות ובמשרד גדול לכל היותר 8 שבועות; • תיקבע ישיבת פתיחה להיכרות עם הפירמה הנסקרת, לתיאום לו"ז והצגת הסוקרים ותחום התמחותם; • הפירמה הנסקרת תמציא לאחר ישיבה זו רשימה של כל לקוחותיה שהן חברות ציבוריות תוך מילוי כל הפרטים הנדרשים בטופס שיומצא לראשי הצוותים;

21. נהלי עבודה מול המשרד הנסקר • הרשימה תכלול פרטים על הענפים בהם פועלות החברות, הבורסה בה הן רשומות, שמות השותפים המטפלים וגודל החברה; • גודל החברה הציבורית ייקבע באופן סובייקטיבי על ידי המשרד; • היקף המדגם נקבע עפ"י מספר החברות הציבוריות המבוקרות ע"י המשרד הנסקר; • יש להשתדל להגיע למדגם מיצג ולהתחשב בענף ובסיכוני הביקורת, בגודל החברה, בסניפים של המשרד ובפיזור בין השותפים; • על הסוקר להודיע למשרד הנסקר על חשש לאי תלות לגבי חברות הנבחרות למדגם; • במקרה של ביקורת משותפת (Joint Audit) ייעשו מאמצים לתיאום בין הסוקרים של שני המשרדים;

22. נהלי עבודה מול המשרד הנסקר • לאחר קבלת הרשימה יקבע ראש הצוות את שמות החברות שיעלו במדגם, בתיאום מוקדם עם המנהל המקצועי; • בהצבת הסוקרים לתיקי מדגם לא ייבחר סוקר המטפל במשרדו בלקוחות מתחרים; • על ראש הצוות לוודא שניתנה הסכמת הלקוח לסקירת עמיתים. סירוב הלקוח לביצוע סקירת עמיתים ידווח לרשות ניירות ערך או למפקח על הבנקים; • הסקירה תבוצע אך ורק מול הצוות של המשרד הנסקר. אין להרשות בשום אופן נוכחות של נציגי הלקוח בתהליך הסקירה.

23. תגמול הסוקרים • עבודת הסוקרים איננה עבודה התנדבותית. היא משימה דומה לעבודה מול לקוחות ביקורת; • בגמר סקירה של משרד הסוקר ידווח על שעות העבודה שלו בטופס ממוחשב שיישלח אליו בדוא"ל; • שעות העבודה של סוקר יאושרו על ידי ראש הצוות; • שעות העבודה של ראש צוות תאושרנה על ידי המנהל המקצועי;

24. תגמול הסוקרים • הסוקר מקבל תשלום נאות עבור עבודתו: - 250 ₪ לשעת עבודה של סוקר מן השורה - 300 ₪ לראש צוות של משרד גדול - לסכומים אלה יש להוסיף מע"מ; • התשלום יבוצע בגמר הסקירה; • בעת התשלום תובא בחשבון עמידת הסוקר בתקציב שאושר ובאמות המידה שנקבעו.

25. סיכום יש לזכור !! • הסקירה שלנו צריכה להביא בחשבון את גודל המשרד הנסקר והכוח המקצועי העומד לרשותו. • תפקידנו לקדם את איכות העבודה המקצועית בתחום הביקורת בחברות ציבוריות ולכן היא תהיה ברוח של "ביקורת בונה". • הפירמות הנסקרות רוצות לשתף פעולה כי הן מקבלות ערך מוסף. תתייחסו בקולגיאליות הראויה אך גם בתקיפות מתאימה. בהצלחה !!!

26. .....ולסיום קיימות "ברחוב" שמועות על כוונת הרשויות להעביר את נושא הפיקוח על משרדי רואי חשבון לידי גוף רגולציה שיוקם לצורך זה ושיחליף את המוסד לסקירת עמיתים. אין עדיין כל פרסום רשמי בנושא. ההערכה היא שגם אם יחול שינוי בפיקוח על משרדי רואי חשבון המבקרים חברות ציבוריות, לא ייווצר חלל ריק בתקופה שעד ליישום השינוי והעבודה במתכונת הקיימת או במתכונת קרובה תימשך עוד זמן מה.