Yliopistouudistuksen verovaikutuksista

1. Yliopistouudistuksen verovaikutuksista 10.6.2009 Petri Juujärvi

2. Esityksen rakenne • Yliopistouudistuksesta • Yliopistouudistus ja verotus • Yliopistojen arvonlisäverovelvollisuusasema nyt ja uudistuksen jälkeen • Hankintoihin sisältyvän veron vähentäminen • Koulutuspalvelujen verottomuus • Projektien arvonlisäverotuksesta • ALV raportointi • Vaikutuksista tuloverotukseen • Lahjoitusvähennys

3. Yliopistouudistuksesta • tavoitteita • taloudellisen ja hallinnollisen aseman vahvistaminen • yhteistyömahdollisuuksien lisääminen ympäröivän yhteiskunnan kanssa • omalla varallisuudella lisätään omiin päätöksiin perustuvia toimintamahdollisuuksia • keinoja • oikeushenkilöasema • yliopistot ovat valtiosta erillisiä oikeushenkilöitä,joko julkisoikeudellisia laitoksia tai säätiöitä • uudistuksen aikataulusta • HE 7/2007 (20.2.2009) • uuden lain mukainen järjestäytyminen syksyllä 2009 • toiminnan aloitus 1.1.2010

4. Yliopistouudistuksesta.. • perustuslakivaliokunta 13.5.2009 • esitti mm. muutoksia yliopistojen toimielinten valintatapaan • oikeushenkilöasemalla on vaikutuksia mm. • kirjanpito • tilintarkastus • toimielinten vastuu • verotus • työnantaja-asema • vakavaraisuuskysymykset ym.

5. Yliopistouudistus ja verotus • vaikutukset verotukseen liittyvät oikeudellisen statuksen muutokseen • tiliviraston tilalle • julkisoikeudellinen oikeushenkilö (laitos) • säätiöyliopisto • yliopistolain uudistuksessa (HE 7/2009) ei ole nimenomaisia verotusta koskevia muutosehdotuksia • oikeudellisen aseman muutoksesta johtuvat verolainsäädännön muutokset annetaan erillisessä hallituksen esityksessä, jota vielä ei ole annettu • HE 7/2009 ” Yliopistojen taloudellinen asema säädettäisiin vastaamaan yleishyödyllisten yhteisöjen asemaa.” • yliopistojen pääomittaminen on tarkoitus tehdä veroneutraalisti • varainsiirtovero • kiinteistöinvestointien arvonlisäveroseuraamukset • alv -momentti

6. Yliopistouudistus ja verotus • muutokset verotuksellisessa asemassa voivat koskea • tuloverotusta • arvonlisäverotusta • työnantajavelvoitteita • oikeushenkilöasema • erillisyys valtiosta • itsenäinen verosubjekti • rinnastus yleishyödyllisiin yhteisöihin • arvonlisäverovelvollisuus elinkeinotulosta • tuloverovelvollisuus elinkeinotulosta • verotuksen kannalta keskiössä näin ollen ”liiketoiminnan” tuotot

7. Nykytila - arvonlisäverovelvollisuusasema • yliopistot eivät ole itsenäisiä oikeushenkilöitä • Helsingin yliopisto, Åbo akademi –rahastoilla jossakin määrin poikkeava asema • kuuluvat osana valtio-oikeushenkilöön, tilivirastoja • valtio on kilpailuneutraalisuussyistä arvonlisäverovelvollinen liiketoiminnan muodossa tapahtuvasta myynnistä, AVL 6 § • valtio (ja tilivirastot) verovelvollisia yhtenä yksikkönä • tilivirastojen keskinäiset velotukset verottomia • tietyt valtion laitokset ovat liiketoiminnastaan erikseen verovelvollisia, AVL 7 § • esim. valtion liikelaitokset(mm. Senaatti),kansaneläkelaitos

8. Nykytila - arvonlisäverovelvollisuusasema • liiketaloudellinen toiminta (ALV 6 §) • ansiotarkoitus • selvästi alle omakustannushinnan alle jäävä myynti lähtökohtaisesti verotonta • jatkuvuus • kilpailuolosuhteissa toimiminen • valtion viranomaistoiminta on verotonta • ”liiketoiminnan” tuottoina HE 7/2009 mainitaan mm. • täydennyskoulutus,tilaustutkimus ja muu liiketoiminta

9. Arvonlisäverovelvollisuusasema jatkossa • lähtökohtatilanne: • arvonlisäverovaikutuksista ei nimenomaisesti ole vielä esitystä • jos erityistä sopeutusta arvonlisäverotuksen osalta ei tehdä sovellettavaksi tulevat AVL:n yleiset säännökset • vaikutuksia voivat esim. olla • erillinen verovelvollisuus liiketoiminnan muodossa harjoitetusta toiminnasta • AVL:n yleishyödyllisiä yhteisöjä koskevien säädösten soveltaminen • verollisen toimintaan kohdistuvat vähennykset ja niiden kohdistaminen • toiminnan verottomuuden aiheuttama kustannusvaikutus • vaikutukset itse tuotettujen ja ostettujen palvelujen hankintaneutraalisuuteen

10. Arvonlisäverovelvollisuusasema jatkossa Arvonlisäverovelvollisuuden pääsääntö- yleishyödyllinen yhteisö AVL 4 § Tuloverolaissa tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen vain, jos sen harjoittamasta toiminnasta saatua tuloa pidetään mainitun lain mukaan yhteisön veronalaisena elinkeinotulona. Yleishyödyllinen yhteisö on kuitenkin verovelvollinen tarjoilupalvelun ottamisesta omaan käyttöön 25 a §:ssä säädetyin edellytyksin ja kiinteistöhallintapalvelun ottamisesta omaan käyttöön 32 §:ssä säädetyin edellytyksin.

11. Arvonlisäverovelvollisuusasema jatkossa • Milloin 4 § soveltamiseen päästään ? • toiminta tapahtuu ylipäänsä liiketoiminnan muodossa AVL 1 § • yhteisö on yleishyödyllinen TVL 22 § • tulo on elinkeinotuloa TVL 23 § • vähäisen toiminnan raja ylittyy • voi kuitenkin hakeutua, jolloin verovelvollisuus kaikesta liiketoiminnan muodossa tapahtuvasta myynnistä

12. Arvonlisäverovelvollisuusasema jatkossa • liiketoiminta- ja elinkeinotulokäsitteet eroavat toisistaan • liiketoiminta voi olla ”vähäisempää” kuin elinkeinotoiminta • elinkeinotulo voi avl:n mukaan olla verotonta • AVL:ssa verottomaksi säädetyt toiminnot • esim. tietynlaiset koulutuspalvelut • verovelvolliseksi hakeutunut yh-yhteisö voi olla alv-velvollinen toiminnasta, jota ei tuloveroteta • Yleishyödyllinen yhteisö, joka oli hakeutunut vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi, suoritti omalla henkilökunnallaan työtehtäviä jäsenyhdistyksilleen ja veloitti kultakin jäseneltä sen osuuden palkkakustannuksista omakustannushintaan.Tätä toimintaa, joka myös kiinteästi liittyi yhteisön arvonlisäverolliseen toimintaan, pidettiin arvonlisäverollisena palvelujen myyntinä eikä verottomana kustannusten jakamisena KHO 11.3.2005 T 539

13. Arvonlisäverovelvollisuusasema jatkossa • Yliopiston arvonlisäveroasemasta.. • oletuksella, että yliopiston asema jatkossa rinnastuu yleishyödylliseen yhteisöön • ei-liiketoimintaa : tutkimus,peruskoulutus,jatkokoulutus jne. • liiketoiminnan muodossa • HE 7/2007 ”…liiketoiminta muodostuu mm. täydennyskoulutuksesta ja markkinahintaisista tutkimushankkeista” • yliopisto oikeushenkilöllä voi näin ollen olla sekä arvonlisäverollista että –verotonta toimintaa • vaikutukset vähennysoikeuden laajuuteen

14. Hankintoihin sisältyvä vero -nykytila • tilivirastoilla ei ole alv:n vähennysoikeutta, AVL 116 § • hankintaneutraalisuus • tilivirastot eivät ota hankintoihinsa sisältyvää arvonlisäveroa huomioon • budjetointi ilman alv:tä • ei kateta tiliviraston omista määrärahoista • koskee myös vähennysrajoitusten alaisia hankintoja, ALV 114 § • tietyissä tilanteissa arvonlisävero kirjataan kuitenkin määrärahan käytöksi • budjettirahoituksen ulkopuolinen muu rahoitus esim. lahjoitusvarat

15. Hankintoihin sisältyvä vero – verolliseen toimintaan liittyvä vähennysoikeus • arvonlisäveroa kannetaan vaihdannan kaikissa vaiheissa, kuluttajahintaan vero sisältyy vain kertaalleen;vähennysoikeuden avulla estetään veron kertaantuminen • alv-velvollinen voi vähentää verollista liiketoimintaa varten toiselta verovelvolliselta ostetun palvelun/tavaran sisältämän veron (AVL 102 §) • maahantuonnin vero • yhteisöhankinnan vero • käännetyn verovelvollisuuden perusteella suoritettu vero • edellytyksenä on myyjän antama tosite, josta veron määrä ilmenee • veron suorittamisvelvollisuuden aiheuttavaa toimintaa voidaan harjoittaa verottomin tuotantopanoksin • arvonlisäverotuksessa pitkäkestoisten investointihyödykkeiden vähennystä ei jaksoteta

16. Hankintoihin sisältyvä vero – vähennysoikeuden rajoitukset • tyhjentävä luettelo vähennyskelvottomista hankinnoista AVL 114 § • asuntoja, lastentarhoja, harrastustiloja ja vapaa-ajanviettopaikkoja • asunnon ja työpaikan välisiä matkoja • edustusta • ulkomaan postilähetysten postimerkkejä • henkilöautoja ja eräitä muita kulkuvälineitä • em. hankinnat ovat lähempänä yksityiseen kulutukseen tapahtuvia hankintoja tai hallinnolliset syyt ovat perusteena vähennysoikeuden epäämiselle • tulkittava suppeasti • koskevat myös sinänsä liiketoimintaa varten suoritettavia hankintoja

17. Hankintoihin sisältyvä vero – verottoman toiminnan vaikutus • arvonlisäverottoman toiminnan osalta ei ole vähennysoikeutta • veroton toiminta • laissa verottomaksi säädetty toiminta • mm. terveyden- ja sairaanhoito, sosiaalipalvelut,koulutuspalvelut,rahoitustoiminta,va-kuutustoiminta • toiminta,joka ei tapahdu liiketoiminnan muodossa • tuotantopanoksiin sisältyvä vero jää näin ollen kustannukseksi

18. Hankintoihin sisältyvä vero – verottoman toiminnan vaikutus • tietyt kustannukset voidaan kohdistaa suoraan verottomaan tai verolliseen toimintaan • kuluja, joita ei voi suoraan kohdentaa ovat ns. yleiskuluja • hallintokulut,kiinteistökulut jne. • näistä vain verollista toimintaa vastaava osuus on vähennyskelpoista • yleiskulujen vähentäminen AVL 117 § • liikevaihto,henkilökunnan lukumäärä,pinta-ala yms peruste

19. Koulutuspalvelujen verottomuus • koulutuspalvelujen myynti on lähtökohtaisesti arvonlisäverotonta, ALV 39 § • vaikka tapahtuisi em. tavoin liiketoiminnan muodossa • verottomuus koskee myös koulutuksen yhteydessä luovutettuja tavaroita ja palveluita • esim. veloitukset luentomonisteista • kuitenkin yliopiston valokopioiden myynti oli verollista KHO 27.2.1996 T 531 • verottoman koulutuksen määritelmä AVL 40 §: • yleissivistävää ja ammatillista koulutusta, korkeakouluopetusta sekä taiteen perusopetusta, jota lain nojalla järjestetään tai jota lain nojalla avustetaan valtion varoin.

20. Koulutuspalvelujen verottomuus • koulutuspalvelut ovat verottomia ainoastaan kun koulutustoimen harjoittaja toimii myyjänä • alihankkijan on suoritettava veroa myymistään koulutuspalveluista • KHO 27.2.1996 T 530: Yhtiön oli suoritettava veroa työvoimapoliittisen aikuiskoulutuspalvelujen myynnistä, kun ostajana oli työvoimaviranomainen, jonka lakisääteisenä velvollisuutena koulutuksen järjestäminen oli

21. Koulutuspalvelujen verottomuus • henkilöstökoulutus pääsääntöisesti verollista • verotonta jos sen järjestäjä on lakisääteistä koulutusta antava oppilaitos (KHO 24.2.1197 T 692) • koskee myös korkeakoulujen antamaa täydennyskoulutusta (HE 88/1993 ja VeroH ohje 684/2007) • vastikkeellinen tutkimustoiminta ei ole verotonta koulutuspalvelua (EY C-287/00) • koulutuspalvelun tuottajan statuksella on tärkeä merkitys arvonlisäverokohtelulle • opetusministeriön hallinnonalaan kuuluvat laitokset

22. Projektien arvonlisäverotuksesta • tietyissä tilanteissa toimintaa varten saadut avustukset tai tuet voivat olla arvonlisäverollisia • palvelun myynti AVL 18 § • tuki luetaan veron perusteeseen AVL 79 § 1 mom • palvelun myynti • palvelun suorittamista vastiketta vastaan (liiketoiminnan muodossa) • tuen antajan tulee saada vastasuorite • julkisyhteisöltä saadut tuet eivät edellytä tällaista vastasuoritetta

23. Projektien arvonlisäverotuksesta • tuki luetaan veron perusteeseen AVL 79 § 1 mom • veron perusteeseen luetaan suoraan palvelun hintaan liittyvät tuet tai avustukset • tarkoituksena myyntihinnan alentaminen • jos tuella parannetaan toiminnan yleisiä edellytyksiä, ovat ne arvonlisäverottomia • hankkeen kustannusten vähennyskelpoisuus • omarahoitusosuuden merkitys • liiketoimintakokonaisuuden merkitys

24. ALV:n raportoinnista • tilivirastot eivät raportoi arvonlisäverosta erillisellä valvontailmoituksella erillisten verovelvollisten tapaan • valtion alv-tunnus • AVL 209 b §: Suomen valtio ja tiliviraston nimi • yhteisökaupassa tilivirastoittain erillinen ALV-tunnus • yhteenvetoilmoitus samoin kuin verovelvolliset yritykset • käännetty verovelvollisuus, ALV 9 § • tilivirasto ei tee alv-kirjauksia

25. ALV:n raportoinnista • erillinen oikeushenkilöllisyys • itsenäisinä oikeushenkilöinä toimivat yliopistot rekisteröidään yritys- ja yhteisötietojärjestelmään (Y-tunnus) • sikäli kun yliopisto rekisteröityy alv-velvolliseksi raportointi on samanlaista kuin verovelvollisilla yrityksillä, mm. kuukausittainen valvontailmoitus, EU-kaupan ilmoitukset jne.

26. ALV:n raportoinnista • oma-aloitteisten verojen ilmoittaminen,maksaminen ja palauttaminen muuttuu v. 2010 alusta käyttöön otettavan verotilimenettelyn yhteydessä • verotiliverot ilmoitetaan kausiveroilmoituksella ja maksetaan kuukauden 12. päivä • koskee alkuvaiheessa arvonlisäveroa, ennakonpidätystä ja sosiaaliturvamaksua • myöhemmin myös muut verot tulevat verotilimenettelyn piiriin • pidetty ilmoitusjakso • neljännesvuosittain lv enit. 50 000 € • vuosittain lv enit. 20 000 € • verotilimenettelyssä eri velvoitteita kuitataan ja maksetaan/saadaan palautusta verotilin saldosta

27. Statuksen muutoksen muista verovaikutuksista -tuloverotus • lähtökohtatilanne on sama kuin arvonlisäverotuksen osalta;verosopeutuksesta ei ole vielä esitystä • vaihtoehtoja ? • yleishyödyllinen yhteisö TVL 22 § • verovelvollinen elinkeinotulosta • tuloverosta vapaa yhteisö TVL 20 § • osittain verovapaa yhteisö TVL 21 § • pääomatulojen verotus jatkossa • siirtymävaiheen veroseuraamukset • HE 7/2009; nämä kompensoidaan

28. Lahjoitusvähennys (TVL 98a §) • uusi lahjoitusvähennys koskee luonnollisia henkilöitä ja kuolinpesiä • yhteisöillä jo ennestään lahjoitusvähennys (TVL 57 §), joka poikkeaa useassa kohdin (lahjoituksen käyttötarkoitus, saaja jne.) TVL 98a §:n mukaisesta • TVL 98a §:n lahjoitusvähennyksellä pyritään edistämään yliopistojen ja korkeakoulujen yksityistä rahoitusta • lahjoitusvähennys on määräaikainen,sitä sovelletaan 2009-2010 verotuksessa

29. Lahjoitusvähennys (TVL 98a §) • Vain rahalahjoitus on vähennyskelpoinen • esim. osakelahjoitus ei oikeuta vähennykseen • Vähentää saa vähintään 850 euron ja enintään 250 000 euron lahjoituksen • Eurorajat ovat saajakohtaisia • Eurorajoja sovellettaessa verovelvollisen samalle saajalle samana vuonna antamat lahjoitukset lasketaan yhteen