עדכונים במס הכנסה

1. עדכונים במס הכנסה מכללת די.בי.איי. בע"מ בן-הרויה דוד, רואה חשבון B.A. מינהל עסקים יועץ מס מוסמך יום עיון סינאל 19.12.2012 www.aroyacpa.co.il www.dbacollege.co.il הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

2. הכנסות מדיבידנד – היבטי מס • "דיבידנד" – חלוקת רווחים לבעלי המניות לפי חלקם בהחזקות החברה לאחר ששולם מס החברות. (ב-2012 25%) • שעור המס הסופי לבעל מניות "מהותי"-25%+75%*30=47.5%. מ"ה הבהיר כי שיעורי המס יחולו גם על דיבידנד שחולק משנים קודמות. (שעור המס על דיבידנד בשנה קודמת עמד על 25%) • ההכנסה מסווגת כ-2(4) לפקודה ומוגדרת כ-"הכנסה לא מבוטחת" כמשמעותה בסעיף 47 לפקודה. מסקנה: ניתן לקבל ניכוי וזיכוי בגין הכנסה זו. • לא ניתן לקבל ניכוי בגין הפרשה לאובדן כושר עבודה לפי סעיף 32(14) לפקודה כי הניכוי ניתן בגין הכנסה מעסק משלח יד או משכורת בלבד. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

3. דוגמאות וחישובים – ניכוי סעיף 47 • הכנסה רק מדיבידנד – ניכוי 11% עד 17000 לחודש. • הכנסה מדיבידנד+משכורת: א. ניכוי 11% עד 8500 ₪ בניכוי המשכורת המבוטחת. לדוגמא: משכורת מבוטחת 8000 ₪ לא מבוטחת 2000 ₪ דיבידנד 10000 ₪. 2000+10000=12000 מגבלה עד 8500*11%=935 ב. ניכוי 11% בגובה ההפרש בין (שכר ברוטו+דיבידנד) עד 34000 ₪ לבין הגבוה מבין השכר המבוטח/8500, בכל מקרה לא יותר מ-8500 ₪. לדוגמא: שכר ברוטו 20000 ₪ מבוטח 12000 ₪ דיבידנד 15000 ₪. שכר ברוטו=20000 בצירוף דיבידנד 15000 > 34000 ולכן 34000-12000=22000 אך לא יותר מ-8500 ולכן יותר ניכוי 8500*11%=935 הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

4. דוגמאות וחישובים – זיכוי סעיף 45א(ה) • הכנסה רק מדיבידנד – זיכוי 5% עד 17000 לחודש. • הכנסה מדיבידנד+משכורת: א. משכורת מבוטחת – זיכוי 7% עד 8500 ₪. ב.משכורת לא מבוטחת + דיבידנד – זיכוי 5% עד ( שכר ברוטו + דיבידנד) של 17000 ₪ בניכוי הנמוך מבין שכר מבוטח/8500 ₪. לדוגמא: שכר מבוטח 8000 ₪ לא מבוטח 2000 ₪ דיבידנד 10000 ₪ שכר ברוטו כולל דיבידנד=20000 ₪ > 17000 ₪ הנמוך מבין 8000 ₪ / 8500 ₪ לכן : 17000-8000=9000*5%=450 ₪ לזיכוי 35%/25% הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

5. הקלות בעניין חישוב מאוחד נפרד • ב- 25.11.12 פרסמה רשות המיסים הודעה כי בעקבות פנית וועדת הכספים ופניות נוספות הורחבו ההקלות לחישוב נפרד כדלקמן: א. תתאפשר החלת סעיף 66(ה) לפקודה – חישוב נפרד עד 48,960 ₪, גם אם לא הודיעו על בקשתם במועד. ב. יבוטלו קנסות וריבית בגין המס הנובע מסוגיית חישוב נפרד/מאוחד. ג. תינתן פריסת החוב עד ל- 12 תשלומים. • כל ההקלות מותנות בהגשת בקשה עד ל-1.3.2013 לגבי התיקים "הפתוחים", לרבות תיקים התלויים ועומדים בבית משפט. • מנהל הרשות הקים צוות לפתרון הסוגיה לשנת 2013 ואילך. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

6. בחירת בן זוג רשום • את מי כדאי לבחור כבן-זוג רשום? ההגדרה בסעיף 1: "בן זוג שנקבע או נבחר לפי סעיף 64ב." • בן הזוג שהכנסתו בשנת המס שקדמה בשנתיים הייתה למעלה מ-50% ההכנסה החייבת של שני בני הזוג ייקבע ע"י פק"ש בהודעה בכתב. • בני הזוג רשאים להודיע בכתב לפחות 3 חודשים לפני תחילת שנת המס שהם בוחרים את בן הזוג האחר כבן הזוג הרשום ובלבד שהכנסתו של מי שמיועד להיות בן זוג רשום בשנת המס שקדמה לשנת המס בה ניתנה ההודעה היא לפחות בגובה של 25% מהכנסות בן הזוג. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

7. בחירת בן זוג רשום - המשך • כאשר נבחר או נקבע אחד מבני הזוג כבן-זוג רשום – תקף לתקופה של לא פחות מ-5 שנות מס כל עוד הם נשואים. • אם הכנסתו של בן הזוג הרשום קטנה לכדי פחות מ- 25% מהכנסת האחר, רשאי פק"ש להתערב ולקבוע בן זוג רשום לאותה שנת מס – סעיף 64ב(ד)(2). אם הקביעה הייתה לפי בחירה ולא קביעה ע"י פק"ש. • סעיף 66(א)(2)-"...לא הייתה לבני הזוג הכנסה חייבת מיגיעה אישית, יראו את ההכנסה שאינה מיגיעה אישית, כהכנסת בן הזוג הרשום". לדוגמה: אם יש נכס שנתקבל בירושה ונכס שנרכש במשותף-עדיפות שבן הזוג לא יהיה בעל הנכס מירושה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

8. בחירת בן זוג רשום - המשך • אם קיימת תלות במקור הכנסה ולאחד מבני הזוג הכנסה נוספת מיגיעה אישית, העדיפות שבן הזוג הרשום יהא בן הזוג בעל ההכנסות הנמוכות אך לא פחות מ-25% מהכנסת בן הזוג האחר. במצב כזה כל אחד יוכל לקבל מדרגות משלו ונקודות זיכוי בהתאם למגבלה של חישוב מאוחד. • בפסק דין ציון ואסתר כספי נ' פק"ש י-ם (עדיין במחוזי) נקבע כי אם בן הזוג הרשום הינו נכה לפי סעיף 9(5), הפטור יחול גם על בן הזוג האחר בחישוב מאוחד. סותר פס"ד אחר (בן נתן נ' פק"ש חדרה) שם נקבע שהפטור הינו אישי. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

9. הגדלת ההוצאה לחברה בגין הפקדות לבעלי שליטה • המצב הקודם – הותרה הוצאה עד 11950 ₪ לשנה כהפקדה בגין מרכיב הפיצויים והתגמולים ובנוסף לאכ"ע עד 3.5% *4 *שמ"ב (14484₪ ). • המצב החדש – הכרה כמו לעובד שכיר. עד 7.5%*4*שמ"ב (31032₪ ). כולל אכ"ע. מגבלה – התקרה לפיצויים נותרה 11950 ₪. • בדיקת הטבות כעמית עצמאי - בגין רכיבי שכר לא מבוטחים יכול העובד להפקיד עד תקרה של 8500 ₪ לחודש כפול 16% ( 1360 ₪ ). מתוכם 11%-935 ₪ יהוו ניכוי ו-5% - 425 ₪ ישמשו לזיכוי 35%. • את המסלול הנכון לבעל שליטה יש לבדוק באופן פרטני תוך ניצול הטבות המס הן מבחינת ההיבט של החברה (מס חברות) והן מבחינת ההיבט של בעל השליטה. (מס שולי) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

10. דוגמאות להפקדות לבעלי שליטה נתונים: שכר של 17000 (8500+8500) .החברה בהפסד. אובדן כושר עבודה-יקר עקב מצב בריאותי. חישובים: 996*12=11950 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 17000*3.5%=595 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 17000*11% (7%+4%)=1870 ₪ ניכוי בגובה מס שולי 17000*5%=850 לזיכוי 35% = 298 ₪ *עמית עצמאי *עמית שכיר הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

11. דוגמא נוספת נתונים: שכר מבוטח של 25976 (34476-8500) .החברה ברווח. חישובים: 996*12=11950 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 25976*5%=1299 ₪ התקרה להפקדה לקצבה 25976*2.5%=649 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 25976*7% =1818 ₪ ניכוי בגובה מס שולי עד תקרה 25976*5%=1299 לזיכוי 35% עד תקרה *אם יש רכיבי שכר נוספים (לא מבוטחים) ניתן להפקיד 16% (11%+5%) 8500*16%=1360 מפוצלים 935 לניכוי ו-695 לזיכוי *ניתן ל"רכוש" אכ"ע נוסף על ההפרש בין 25976-34476 בשעור 3.5% *עמית עצמאי *עמית שכיר הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

12. זיכוי סעיף 46 – תרומות • בהתאם לתקנה 9(א) לתקנות מ"ה פק"ש רשאי להורות למעביד להעניק לעובד ניכוי, זיכוי וכד'. פסקה 8 מטפלת במתן זיכוי בגין תרומות. • בהוראת ביצוע 7/2012 שפורסמה ע"י רשות המיסים מפורטים התנאים והדרישות לצורך מתן הרשאה אוטומטית למעבידים המעוניינים להעביר לעובדיהם זיכוי לפי סעיף 46 לפקודה, באמצעות תלוש השכר. • ההצטרפות להסדר היא וולנטרית, באופן ממוחשב, באמצעות התחברות מייצג המעביד לשע"מ והמעביד הוא נורמטיבי וברשותו לפחות 50 עובדים בממוצע ב-12 החודשים שקדמו להגשת הבקשה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

13. פעולות לביצוע לפני סוף השנה • בדיקת זקיפת רכב על פי הקבוצה הנכונה. • התאמת הוצאות עודפות מול מערכת הנה"ח. • בדיקת הכנסות זקופות מול מערכת הנה"ח. (בפס"ד בי"ח עזרת נשים נ' פק"ש י-ם נקבע כי שווי ארוחות ייקבע לפי מידת שווי טובת ההנאה ולא לפי העלות למעסיק בפועל). • בדיקת עמידה במשיכת דיבידנד מועדף – שנה אחרונה. (ממוצע שכר 2007-2008) • התאמת מערכת השכר לדיווחים (102, 126). • התאמת מערכת הנה"ח – תשלומים לספקים לדיווחים(102,856). • השלמת הוצאות נלוות לשכר – פיצויי פיטורים, השתלמות וגמל. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

14. האם צפויה חקיקה בעקבות הבחירות ? ימים יגידו!!!! תודה על ההקשבה הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il