תרגול מס' 3 – הכנסות לפי סעיף 2(2)

1. תרגול מס' 3 – הכנסות לפי סעיף 2(2)

2. תנאי הכניסה לסעיף במה עוסק הסעיף? הסעיף ממסה הכנסות: א. השתכרות או רווח מעבודה. ב. קצובה ממעביד או טובת הנאה. ג. תשלומים לכיסוי הוצאות העובד. ד. שווי שימוש ברכב וטלפון נייד.

3. מהי נפקות הכניסה לסעיף? לרוב, ההתלבטות תהיה בין סיווג ההכנסה כהכנסה מעסק או ממשלח יד [סעיף 2(1)] לבין הכנסה מעבודה [סעיף 2(2)]. הנפקות לאבחנה הינה במספר נקודות: • קיזוז הפסדים – במקרה של הכנסה מסעיף 2(1) אפשרויות הקיזוז של הפסדים כנגדן רחבות בהרבה מקיזוז הפסדים כנגד רווח מסעיף 2(2).

4. מהי נפקות הכניסה לסעיף? • ניכוי הוצאות – האפשרות לניכוי הוצאות כנגד הכנסה מ- 2(2) מוגבלת בהרבה מאפשרות הניכוי מהכנסה מ- 2(1). • הטבות לניכויים משכר עבודה אינם קיימים באופן דומה להפרשות בגין הכנסות מ- 2(1). • הקלות ספציפיות להכנסות מ- 2(2) – למשל פטור בגין מענק פרישה או מוות [סעיף 9(7א)] ניתן רק לגבי הכנסה ממשכורת. • ניכוי מס במקור – לגבי הכנסה מ- 2(2) מוטלת חובת הניכוי במקור על המעביד ולא על העובד.

5. השתכרות או רווח מעבודה קיום יחסי עובד מעביד פס"ד המנחה – ע"א 5378/90 התאגדות לפעילות גופנית הפועל טבריה נ' פ"ש טבריה, פסק הדין קובע את המבחנים להלן: א. מבחן השליטה והפיקוח – אדם נחשב כעובד רק כאשר הוא נתון למרותו או לפיקוחו של מעבידו. ב מבחן הקשר האישי – העדר קיומו שולל קיום יחסי עובד מעביד. הכוונה כי אדם ספציפי עושה עבודה ספציפית.

6. השתכרות או רווח מעבודה ג. מבחן ההשתלבות/הארגון – למבחן זה שתי פנים: • פן חיובי: ישנם יחסי עובד – מעביד כאשר השתלב העובד במפעל היצרני או במערך מתן השירותים של המעביד. • פן שלילי: לעובד אין מפעל / עסק עצמאי משלו המשרת את המפעל כגורם חיצוני.

7. השתכרות או רווח מעבודה ד. מבחני משנה שונים: • הספקת החומרים וכלי העבודה לצורך ביצועה של העבודה. • האם התגמול בגין העבודה הינו קבוע ומחזורי. • תשלום הוצאות סוציאליות ע"י המעביד, כגון: תשלום לביטוח לאומי, קופת"ג, קרן השתלמות וכו'.

8. רכיבים עליהם יחול הסעיף • השתכרות או רווח מעבודה: משמע, כל השכר שמשולם בתלוש המשכורת. רווח מעבודה – למשל, תשר שמלצר מקבל מסועדים. • טובת הנאה או קצובה:הטבה בכסף (קצובה) או בשווה כסף (טובת הנאה). ע"א 545/59 דן נ' פ"ש ת"א 5 – מבחן הנאת העובד מול נוחות המעביד. ד"נ 5/69 עיריית בת ים נ' פ"ש ת"א 5 - הקצובה תיבחן מבחינת שוויה אצל העובד ולא אצל המעביד.

9. רכיבים עליהם יחול הסעיף עמ"ה 306/88 צינומנטל בע"מ נ' פ"ש נתניה – תלושי קניה במשביר יחשבו כהכנסה אצל העובד. • החזר הוצאות – למעשה כל הוצאה של העובד שמחזיר לו המעביד תמוסה לפי סעיף 2(2), זאת למעט במקרה בו ההוצאה הייתה מוכרת לעובד עצמו כהוצאה אם היה דורש זאת.

10. שווי שימוש ברכב ובטלפון נייד בשני מקרים מצא המחוקק לנכון לקבוע כי בכל מקרה העמדתם לטובת העובד יגררו מיסוי אצל העובד מבלי לבחון פרטנית האם גוברת הנאת העובד או נוחות המעביד. המקרים: א. העמדת רכב לעובד – בכל מקרה ימוסה העובד בהתאם לתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ"ז - 1987

11. שווי השימוש ברכב ובטלפון נייד ב. העמדת טלפון נייד לרשות העובד – תקנות מס הכנסה (שווי השימוש בטלפון נייד), התשס"ב – 2002, קובעות את ההכנסה שתיזקף לעובד מהעמדת טלפון נייד לרשותו ע"י המעביד.

12. סעיף 3(ט) סעיף 3(ט)(1) קובע כי קבלת נכס או שירות או הלוואה הנמוכה מריבית השוק, כאשר הם ניתנים באחת מהסיטואציות האמורות בסעיף ימוסו. אחת מהסיטואציות הינה במערכת היחסים שבין מעביד לעובד כאשר המעביד נותן לעובד לרכוש זכות במחיר הנמוך ממחיר השוק או שהמעביד נותן לעובד הלוואה בריבית הנמוכה מריבית השוק (ב- 2005 – 4%).