היבטי המס לאור תיקון 3 יעקב כהן,רו"ח מנהל מחלקת קופות גמל רשות המיסים

1. היבטי המס לאור תיקון 3 יעקב כהן,רו"ח מנהל מחלקת קופות גמל רשות המיסים

2. תיקון 3 לחוק הפיקוח-עקרונות • כל הפקדה לקופות גמל החל מ-1.1.2008 תהיה הפקדה לחיסכון פנסיוני-דהיינו קצבה בלבד. • התיקון חל- לבי הפקדות "עמית שכיר" ו"עמית עצמאי" • משיכת סכומים חד-פעמיים רק לאחר העברת הכספים מקופת גמל לא משלמת לקופ"ג משלמת ולאחר הבטחת פנסיית מינימום =3,850 ₪ צמוד מדד 3/2008.(4170 ₪ במונחי שנת 2010) • משיכת סכום חד פעמי = היוון קצבה בשונה ממשיכה במסלול ההוני. • קופת גמל לא משלמת לקצבה, קופת גמל משלמת לקצבה

3. משיכת כספי קצבה - בגיל פרישה הגדרות : • קיצבה - קיצבה שמשלם מעביד לעובדו השכיר, או קיצבה המשתלמת לעמית מאת קופת גמל לקיצבה ומכוח חברותו בקופה. • קיצבה מזכה - חלק מקיצבה או מסך כל הקיצבאות המשתלמות לאדם ממעבידו לשעבר או מקופת גמל, שאינו עולה על תקרת הקיצבה המזכה (נכון לינואר 2011 - סך 7,990 ש"ח לחודש). קיצבתו המזכה של אדם תהיה הסכום הנמוך מהשניים: קיצבתו בפועל או תקרת הקיצבה המזכה. קיצבה שחלק ממנה היוון הזכאי לה, לצורך סעיף זה יראו את הקיצבה המלאה שלפני ההיוון כסכום קיצבתו .

4. משיכת כספי קצבה - בגיל פרישה הגדרות : קיצבה מוכרת - אותו חלק של הקיצבה המשולמת לגימלאי מקופת גמל לקיצבה כאמור לעיל, ומקורה בתשלומים פטורים. לעניין זה, "תשלומים פטורים" הינם כדלקמן: • סכומים שחויבו בתשלום מס כאמור בסעיף 3(ה3) לפקודה.. • סכומים שהפקיד מקבל הקיצבה (העמית) ואשר לא היה זכאי בעבורם לניכוי לפי סעיף 47 לפקודה - גם לשכיר וגם לעצמאי, לרבות סכומים שנהנה בגינם מזיכוי לפי סעיף 45א' לפקודה. תחולה- סכומים שהופקדו לאחר 10.1.2000 בלבד. • פס"ד נעים בקל ואח'

5. משיכת כספי קצבה - בגיל פרישה הגדרות-המשך: הגדרת גיל פרישה-שינוי ההגדרה משנת 2004 בתיקון 135 לפמ"ה כדלקמן: • פרישה על פי חוק גיל פרישה-67 בגבר 64 באישה. • פרישה מוקדמת בשל נכות רפואית צמיתה בשיעור של 75% או יותר, שנקבעה על-פי אחד החוקים כמפורט בסעיף 9 (5)(א) לפקודה או על-פי התקנות שהותקנו לפי סעיף 9(5)(ב) לפקודה. לפני שנת 2004-גיל פרישה כלל 25\30 שנות עבודה לאשה \גבר • פס"ד "ריכנבך" בשל השינוי.

6. משיכת כספי קצבה - בגיל פרישה הפטור לקצבה -הסכום הגבוה מבין אלה: 35% מ"הקצבה המזכה" –עד 7,990 בחודש(תקרה 2011) בגיל פרישה בלבד או שאירים. או "הקצבה המוכרת" בגיל 60. • היוון קצבה פטורה פטור ממס עד 35% מהקצבה בפועל בכפוף לתקרת הקצבה המזכה. • הכל בכפוף לפנסיית מינימום ביום הבקשה למשיכת הסכום החד-פעמי.

7. דוגמא ליישום הוראות החוק • גיל -67 פרישה בשנת 2010 • סכום שנצבר בקופת גמל לקצבה - 1,200,000 • מקדם קצבה - 200 • קצבה צפויה - 6,000 • פנסיית מינימום -4,170 • פנסייה מעל לקצבת המינימום - 1,830 • סכום מעל פנסיית מינימום - 366,000=1,830*200 • חישוב הפטור ממס – • "הקצבה המזכה" = 6,000 < 7,810 • מקסימום הוון בפטור ממס :35%*6,000= 2100 • בשל מגבלת פנסיית מינימום ההיוון יהיה: 1,830*200=366,000 • יתרת הסכום לא ניתנת למשיכה בפטור ממס ומשיכתו מהווה משיכה שלא כדין . • הקצבה לאחר ההיוון – 4,170 מיסוי לפי מדרגות המס הכנסה מיגיעה אישית • הפטור הנותר – 4.5% דהינו-פטור של 270 ₪ • קצבה לאחר הפטור : 4,170-270=3,900

8. עיוותים המיסוי לאור תיקון 3 • משיכה שלא כדין מעל לקצבת המינימום. • מתן פטור חלופי לפטור ההוני שהיה קיים עד ה-1.1.2008. • הגבלת בעלי שליטה בהפקדות לקצבה. • טיפול בקצבה המוכרת סעיף שחוקק ב-1.1.2000 • רגולציה - התאמת תקנונים והסרת מגבלת היוון לאור הגדלת הפטור.

9. תיקונים צפויים... • הגדלת הפטור על הקצבה המזכה כשיפוי למסלול ההוני ההגדלה תעשה בפעימות כפי שיפורט להלן: • 2011 7% • 2016- 7% • 2020- 3% • 2025 – 15% התוצאה הגדלת הפטור ב-32% ללא תלות במשיכת פיצויים פטורים. אי משיכת פיצויים פטורים תעניק פטור של 67% התוצאה קצבה בסך של כ-10,000 ש"ח שאיננה חייבת במס.

10. תיקונים צפויים... • הגדלת ההיוון הפטור בהתאמה להגדלת הקצבה המזכה. • טיפול בקצבה המוכרת – צביעת כספי הקצבה המוכרת כך שלא יקבלו הטבות בכניסה ושינתן פטור במשיכתן וללא תלות בנוסחת השילוב. • הסרת המגבלות לבעלי השליטה בהפרשות לקצבה בלבד. מגבלה על כספי פיצויים תשמר בגובה התקרה של 9(7א). • בחינת מודל הטבות המס בהפקדה.

11. תודה רבה