个人所得税
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个人所得税. 主讲:任少波. 内容概要. 第一节 概述. 第二节 工资薪金所得核算. 第三节 个体工商户生产经营所得核算. 第四节 其他各项所得核算. 第五节 纳税申报. 1 、应税所得项目 —— 11 种. 课前复习. 2 、工资、薪金所得核算. 3 、个体工商户生产经营所得核算. 教学新知. 应税所得项目. 工资薪金所得. 个体工商户生产经营所得. 对企事业承包承租经营所得. 劳务报酬所得. 特许权使用费所得. 稿酬所得. 利息、股息、红利所得. 财产租赁所得. 财产转让所得. 偶然所得. 其他所得.

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Presentation Transcript


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个人所得税

主讲:任少波


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内容概要

第一节 概述

第二节 工资薪金所得核算

第三节 个体工商户生产经营所得核算

第四节 其他各项所得核算

第五节 纳税申报


6459343

1、应税所得项目——11种

课前复习

2、工资、薪金所得核算

3、个体工商户生产经营所得核算

教学新知


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应税所得项目

工资薪金所得

个体工商户生产经营所得

对企事业承包承租经营所得

劳务报酬所得

特许权使用费所得

稿酬所得

利息、股息、红利所得

财产租赁所得

财产转让所得

偶然所得

其他所得


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工资、薪金所得核算

每月应纳税额=

(月工资 - 800)×适用税率-速算扣除数

4000


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附加费用扣除的具体范围:

  • 在中国境内外商投资企业和外国企业工作取得工资的外籍内员。

  • 应聘在中国境内的企事业单位工作取得工资的外籍专家。

  • 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得

  • 财政部规定的其他人员。


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成本费用

全年

适用

速算

税金损失

收入

税率

扣除

个体工商户生产经营所得核算

×

范围


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扣除的具体规定:

  • 支付从业人员的工资薪金扣除有限额,投资者工资不得扣除。

  • 广告费和业务宣传费扣除规定。

  • 业务招待费用扣除规定

  • 投资者及家庭发生的生活费用不得扣除。

  • 共用的固定资产,由税务机关核定

  • 计提的备用金不得扣除。


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教学新知

  • 其他各项所得应纳税额的计算

  • 其他各项所得的会计处理方法


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其他各项所得

对企事业承包承租经营所得

劳务报酬所得

稿酬所得

特许权使用费所得

财产转让所得

财产租赁所得

偶然所得

利息、股息、红利所得

其他所得


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(一)承包承租经营所得计算

工商登记变更

1、

个体工商户

未变更

对经营成果无所有权

2、

工资薪金

对经营成果有所有权

承包承租


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每年的

收入总额

必要

适用

速算

费用

扣除

税率

(一)承包承租经营所得计算

每月减800

×

分得的经营利润和工资

税率

方式

练习


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  • 承包承租经营计算练习

例1:2001年1月1日,某个人与事业单位签订承包合同经营招待所,承包期为3年。2001年招待所实现承包利润85000元,合同规定每年上交承包费20000元。计算承包人2001年应纳个人所得税税额?

答案

下题


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解:

(85000-20000-800×12)

×35%-6750


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  • 承包承租经营计算练习

例2:2003年1月1日,张某与公司签订承包经营合同,期限3年。2003年实现经营利润10万元。规定每年向公司领取生活费700元,上交承包费2万元。则2003年张某应纳个人所得税是多少?

答案

上题


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解:

(100000+700×12-20000-800×12)

×35%-6750


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每次

×

收入

适用

速算

费用

税率

扣除

(二)劳务报酬所得计算

减800

税率

4000

方式

特殊

减收入的20%

练习


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  • 劳务报酬计算特殊情况

以完成一次劳务为一次征税;

同一项目连续收入的,以同地同月全部收入为一次征税;

同一县(含县级市、区)为一地。


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  • 劳务报酬谢所得计算练习

例1:歌星刘某一次取得表演收入40000元,扣除20%的费用后,应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。

答案

下题


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解:

[40000×(1-20%)]×30%-2000


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  • 劳务报酬谢所得计算练习

例2:某演员2004年5月分别在同一县的两个企业单位参加大型文艺活动,主办单位分别支付报酬1500元和2500元。该演员的演出报酬应纳个人所得税是多少。

答案

上题


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解:

[(1500+2500)-800]×20%


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×

20%

×

70%

每次

收入

费用

(三)稿酬所得计算

减800

税率

4000

方式

特殊

减收入的20%

练习


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  • 稿酬计算特殊情况

同一作品再版:视作另一次稿酬;

同一作品连载:合计为一次;

连载后出版、出版后连载:为两次;

出版时预付稿酬或分次支付:为1次;

出版后加印而追加稿酬:为一次。


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  • 稿酬所得计算练习

例1:某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿酬收入20000元,请计算其应缴纳的个人所得税?

答案

下题


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解:

[20000-(20000×20%)]

×20%×(1-30%)


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  • 稿酬所得计算练习

例2:2004年4月某作家的作品由人民出版社出版,作品出版前该社预付稿酬4000元,作品正式出版后该社又付稿酬8000元,由于此作品很畅销,同年8月又加印5000册,再付稿酬1000元。该作家应交多少个人所得税?

答案

上题


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解:

(4000+8000+1000)×(1- 20%)

×14%


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×

20%

每次

收入

费用

(四)特许权使用费计算

减800

税率

4000

方式

特殊

减收入的20%

练习


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  • 特殊问题

两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的,应当对每个人取得的收入分别按税法规定减除费用后计算纳税。


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  • 特许权使用费计算练习

例1:王某于2004年5月转让一项发明专利,取得使用费收入100000元;同月又转让一项商标权,取得使用费收入3000元,问王某应纳个人所得税是多少?

答案

下题


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解:

[100000×(1- 20%)+(3000-800)]

×20%


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  • 特许权使用费计算练习

例2:张某、李某两人共同取得一项专利权使用费所得为10万元,张某分得6万元,李某分得4万元。计算两人各自应纳个人所得税税额?

答案

上题


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解:

张某:

60000×(1- 20%)×20%

李某:

40000×(1- 20%)×20%


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×

20%

每次

收入

费用

(五)财产租赁所得计算

减800

税率

4000

方式

特殊

减收入的20%

练习


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  • 特殊问题

纳税人出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加可以扣除;

纳税人负担的出租财产修缮费用,可以扣除,但一次以800元为限,余款可无限递延。

以一个月内取得收入为一次征税。

居民用房出租减按10%征税


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  • 财产租赁所得计算练习

例1:刘某于2004年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住,租期1年。刘某每月取得租金收入2500元,全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。

答案

下题


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解:

每月:

(2500-800)×10%=170

全年:

170×12=2040元


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  • 财产租赁所得计算练习

例2:李某将店面房一间从2003年1月开始出租,租期一年。月租金收入为2000元,每月缴纳有关税费300元,在出租第十个月发生修缮费用2000元,由李某承担,并提供有效凭证。试计算全年应纳个人所得税税额。

答案

上题


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解:

1-9月:

(2000-300-800)×20%=180

10-11月:

(2000-300-800-800)×20%=20元

12月:

(2000-300-400-800)×20%=100


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×

20%

转让

收入

合理费用

(六)财产转让所得计算

税率

财产原值和合理税费

方式

练习


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  • 财产转让所得计算练习

例1:某人建造一栋楼房,造价36000元,支付费用2000元。该人转让房屋,售价60000元,在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元,其应纳个人所得税税额为多少?

答案

下题


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解:

[60000-(36000+2000)-2500]

×20%


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  • 财产转让所得计算练习

例2:某人2004年3月卖掉其父母留给他的房屋一幢,取得转让收入24万元,该房屋原价为12万元,卖房时交付有关税费12000元(有完税凭证),同时支付广告费4000元。试计算应纳个人所得税税额。

答案

上题


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解:

(240000-120000-12000-4000)

×20%


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(七)利息、股息、红利、偶然所得

每次收入×20%

税率

方式

特殊

练习


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  • 利息特殊问题

对1999年11月1日后滋生的利息征收个人所得税

对从境内取得的人民币、外币储蓄存款利息征收个人所得税

一年按360天计。

捐赠支出未超出应税所得30%部分可扣除。


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  • 利息、红利、偶然、其他所得练习

例1、某储户1999年1月1日存入银行一年期定期存款50000元,年利率为3.78%,存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。请计算其应纳税额。

答案

下题


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解:

全年利息:50000×3.78%=1890

99年11月1日后滋生的利息:

1890÷12×2=315

应纳税额:315×20%=63元


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  • 利息、红利、偶然、其他所得练习

例2、某储户于1998年11月13日存入银行一年期定期存款30000元,年利率为4.77%,存款到期日即1999年11月13日把存款全部取出。请计算其应纳税额。

答案

下题


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解:

应结付的利息:30000×4.77%=1431

1999年11月1日后滋生的利息额:

1431÷360×12=47.7

应纳税额:47.7×20%=9.54元


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  • 利息、红利、偶然、其他所得练习

例3、陈某在参加商场有奖销售过程中,中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场,从中奖中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定,计算商场代扣代缴后,陈某实际可得金额。

答案


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解:

1、捐赠数额在30%之内,可以扣除。

2、应纳税额:

(20000-4000)×20%=3200

3、可得金额=20000-4000-3200

=12800元


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各项所得适用税率

工资薪金所得

个体工商户生产经营所得

  • 累进税率

对企事业承包承租经营所得

劳务报酬所得

  • 比例税率

其他各项所得

20%


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征收方式

工资薪金所得

  • 按月征收

个体工商户

  • 按年征收

承包承租经营

  • 按次征收

其他各项所得


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(一)其他各项所得的会计处理

上述其他各项所得一般以个人为纳税义务人,以支付单位为扣缴义务人。

扣缴义务人应通过“应交税金——应交个人所得税”明细账户和“管理费用”等有关账户进行核算。

实战训练


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(二)会计处理

例1、某公司租用某个人拥有的营业用房一幢做办公房,月租金2万元,经计算该公司每月应代扣代缴所得税3200元。该公司有关会计处理如下:

参考答案


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解:租赁费用列支时:

借:管理费用 20000

贷:其他应付款 20000

支付租赁费用时:

借:其他应付款 20000

贷:应交税金——个 3200

银行存款 16800

实际缴纳


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(二)会计处理

例2、某广告公司请一明星拍广告,双方商定报酬为2万元,经计算该公司应代扣代缴个人所得税3200元。该公司有关会计处理如下:

参考答案


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解:接受劳务计算应付报酬时:

借:营业成本 20000

贷:应付账款 20000

代扣个人所得税支付报酬时:

借:应付账款 20000

贷:应交税金——个 3200

银行存款 16800

实际缴纳


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(二)会计处理

例3、甲企业于2004年5月向王某购入机器一台,售价10万元,在出售过程中由王某支付交易费有关费用5000元,机器原价8万元,公司代扣个人所得税3000元。甲企业的会计处理如下:

参考答案


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解:支付设备价款代扣个税时:

借:固定资产 100000

贷:应交税金——个 3000

银行存款 97000

实际缴纳


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按规定缴纳个人所得税时:

借:应交税金——应交个人所得税

贷:银行存款 97000


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工资薪金所得税率


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个体工商户生产、经营所得税率


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承包承租经营所得税率


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劳务报酬所得税率


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