第十二章作业成本法

第十二章作业成本法 随着经济的发展和科学技术的进步，使企业的生产环境发生了很大的变化，从而对成本的核算提出了新的要求。主要表现为：一是生产过程自动化程度的提高，使直接人工成本大幅度下降，而制造费用大幅度上升；二是随着人们需求的多样化，带来了生产的多样化和单件化。如Jit的提出结果：使主要以批量和工时为计量和分配依据的传统成本会计系统不能合理反映产品的成本消耗，从而提出了作业成本法。作业成本法是一种以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，通过对作业的分析及作业成本的确认、计量，最终计算并提供相对准确的产品成本信息。

一、作业与作业管理 什么是作业？作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。包括从事设计、购料、运输、生产准备、产品生产、机器维修、产品检验、管理、销售服务等等工作。罗宾·库珀的四种分类：（教材304页）（1）单位作业（2）批别作业（3）产品作业（4）工序作业作业控制

企业要制造产品，需要消耗各项作业。作业的进行需要消耗资源，每完成一项作业，就消耗一定量的资源。可以表示为：消耗消耗产品作业资源按是否增加顾客价值：增值作业作业不增值作业增值作业：是指该项作业的增减变动会引起顾客价值的变动。不增值作业：是指该项作业的增减变动不会影响顾客价值的大小，也称为浪费作业。作业控制

作业管理的基本思想： 以顾客价值为导向，以作业链—价值链为中心，优化企业的作业流程，尽可能消除作业链中不增加价值的作业，把有限的资源用于能够增加价值的作业上，从而最大限度地提高企业的整体经济效益，增强企业的竞争能力。作业管理的基本内容：（1）把日常管理深入到作业水平。（2）把作业看作成本动因，以作业成本的计算为中心。（3）以产品设计、适时生产系统（JIT）和全面质量管理（TQM or TQC）作为基本手段。（4）把缩短生产周期时间作为优化企业作业链效率的关键。（5）实行以人为本的柔性管理。作业控制

二、作业成本法的成本计算 （一）作业成本法的计算特点及步骤 1. 作业成本法的特点：（1）成本库是作业而不是产品（2）成本分配的依据是成本动因而不是产品数量和工时 2.作业成本计算的基本步骤（1）确认主要作业，划分作业中心（2）把成本分配到每一个作业中心的成本库作业控制

（3）把各个作业中心的成本分配到最终产出（产品、服务）中去。（二）作业成本计算实例某企业生产甲、乙两种产品，甲产品每年生产5000件，乙产品每年生产20000件。详细资料如下：作业控制

1.直接成本 甲产品：单位直接材料成本 25元单位直接人工成本 10元乙产品：单位直接材料成本 15元单位直接人工成本 10元 2.制造费用及成本动因全年发生制造费用861000元，由于两种产品的复杂程度不同，消耗的作业存在差异，制造费用的发生主要有5种作业引起，按成本动因分别设置成本库。资料如下：作业控制

计算： 1.传统成本计算制造费用分配率全年制造费用 = 机器工作小时 = 861000/10000 =86.1元/小时

甲产品制造费用=3000×86.1=258300 元 甲产品的单位制造费用=258300/5000 =51.66 甲产品的单位成本=25＋10＋51.66=86.66元乙产品制造费用= 7000×86.1=602700元乙产品的单位制造费用=602700/20000 =30.135 乙产品的单位成本=15＋10＋30.135=55.135元

2.按作业成本计算 按照成本动因分配制造费用甲产品制造费用=200×135＋5000×20 ＋3000×46＋3000×30＋150×120 =373000元甲产品的单位制造费用=373000/5000 =74.6 元甲产品的单位成本=25＋10＋74.6=109.6元作业控制

乙产品制造费用=400×135＋3000×200 ＋2000×46＋7000×30＋600×120 =488000 元乙产品的单位制造费用 =488000/20000=24.4 元乙产品的单位成本=15＋10＋24.4=49.4 元作业控制

两种方法下的成本差异数 甲产品成本差异=传统方法－作业成本法 =89.66－109.6=－22.94 元乙产品成本差异=55.135－49.4=5.735 元作业控制

五、实施作业成本法的意义 1.作业成本法能够为决策提供相对准确的成本信息。 2.能够使存货估价和产品盈利的计算确定更加符合实际。提供相对准确的财务信息。 3.有利于成本控制和业绩评价。作业控制

课后作业 作业控制

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