Európa a nemzetközi adóversenyben és adóverseny az Európai Unióban (Siófok, 2008. április 21)

1. Európa a nemzetközi adóversenyben és adóverseny az Európai Unióban(Siófok, 2008. április 21) Előadó: Pitti Zoltán, közgazdász tudományos kutató CORVINUS Egyetem Adókonferencia, Siófok, 2008

2. Miért időszerű a nemzetközi adóverseny? • Nemzetközi áru- és szolgáltatásforgalom dinamikus fejlődése (lásd: vámokkal szembeni kihívás); • Nemzetközi pénzáramlás robbanásszerű bővülése (reálgazdasági és pénzügyi folyamatok elszakadása), • Vállalkozások nemzetközi szerveződése (cca 65 ezer TNC és MNC szervezet működik a világban), • Országok nemzetközi szerveződése, integrációs törekvések erősödése (lásd: szabadkereskedelmi övezetek, vámuniók, magasabbrendű integrációk), • EU csatlakozás után vagyunk – folyamatosan figyelnünk kell, hogy a 20 éves adórendszerünk mennyirefelel meg a világgazdasági kihívásoknak, miként illeszkedik a közösségi adópolitikához, illetve – piacgazdasági viszonyok közötti – mennyire illeszkedik az állami szerepvállalás módosulásához; Adókonferencia, Siófok, 2008

3. A nemzetközi pénzáramlás, a működőtőke-áramlás és a külkereskedelmi forgalom változása a világgazdaságban Figyelmet érdemlő a pénzügyi folyamatok és a reálfolyamatok közötti különbség növekedése Adókonferencia, Siófok, 2008

4. FDI állomány értéke a főbb befogadó régiók szerint, 2006 North America 2 174,3billion US $ European Union (EU-15) 5434,3 billionUS $ South-East Europe 389,1 billion US $ Central America 263,8 billion US $ Total FDI flows by year (billion $/year) South America 499,5billion US $ 1492 1305 633 China – Hong Kong 876,6 billionUS $ Japan 107,6 billion US $ 2000 2003 2006 Adókonferencia, Siófok, 2008 Source: World Investment Report 2006, United Nations, Geneva, 2007

5. A közvetlen külföldi működőtőke-befektetések éves értéke a világgazdaságban (1991-2006) • FDI áramlás változása: • volumen emelkedése, • irányultság (Kína), • struktúra (kölcsön), • befektetési cél (felvásárlás) Adókonferencia, Siófok, 2008

6. Az EU-15) országokból kiáramló, illetve beérkező FDI éves értéke (1990-2006) • Tőkekihelyezés főbb indokai: • high-tech megfontolások, • gyors megtérülés lehetősége, • piacszerzési szándék, • adózási előny kihasználása Adókonferencia, Siófok, 2008 Forrás: FDI flow in the EU, EUROSTAT, 2007

7. Mi mozgatja a tőketulajdonosok döntéseit? • Politikai befolyás szerzése; • Piacszerzés szándéka (termelés és a piac közötti távolság csökkentése); • Előnyös tulajdonszerzés lehetősége (privatizáció); • Élőmunka olcsósága; • Közgazdaságilag előnyös termelési és értékesítési kooperáció lehetősége; • Infrastrukturális adottságok; • Engedékenyebb környezetvédelmi szabályok; • Adókedvezmények (közvetlen pénzügyi előny), • Adóalapok eltérő megállapításából származó előnyök kihasználása (lásd: számviteli beszámolón alapuló, illetve adótörvény szerint szabályozott adóalap, illetve az adózás előtti eredmény „sokszínű” korrekciója); • Adókulcsok különbözősége (lásd: hálózatos vállalkozások előny-szerzési lehetősége) Adókonferencia, Siófok, 2008

8. A világgazdaság új kihívásai • Pénzügyi folyamatok és reálfolyamatok szétválása, illetve a negatív következmények világméretű jelentkezése (likviditási válság? modernizációs válság? modellválság?); • A nagyvállalatok – különböző megfontolásokból – ország-határokat átlépő módon (hálózatosan) szerveződnek, s működési filozófiájuk nem követhető (gyakran még a tulajdonosok számára sem); • Vállalatbirodalmak érdekérvényesítő erejének növekedése és a nemzetállami összefogás hiánya; • a TNC/MNC vállalkozások a világkereskedelem majd 60-át uralják; (cca 65 ezer TNC/MNC); • a közteherviselés intézményei (adóhatóságok) nemzeti határok közé szorítottak, s csökkenő eredményességgel képesek követni az anya- és leányvállalatok közötti ügyleteket; Adókonferencia, Siófok, 2008

9. Vállalkozások országhatárokat átlépő (hálózatos) szerveződése RK RK H RK RK Ország (régió) határ Holding (anyavállalat) Adókonferencia, Siófok, 2008 Regionális központ

10. Globalizációs vállalatirányítási modell funkcionális K+F pénzügy munkaügy Távol-Kelet ipar USA Európa kereskedelem ágazati szolgáltatás regionális • Kérdések: • Mi van a szerveződés mögött? • Hol vannak a döntési pontok? • Külső kontrol (állami, piaci)? • Közteherviselés működése? Adókonferencia, Siófok, 2008

11. Az FDI áramlás és a „hálózatos”vállalkozásszerveződés következménye a transznacionalizálódási index erősödése Adókonferencia, Siófok, 2008

12. A nemzetközi adóverseny erősödése felértékeli az adórendszerek összehasonlításának kérdéseit • Mit adóztatnak meg (forgalom, élőmunka, tőke-jövedelem, környezetterhelés, egyéb); • Milyen vetítési alapot használnak (érték alapú, százalékban kifejezett, naturális, egyéb), • Milyen jellegű (progresszív, lineáris), illetve milyen mértékű adókötelezettséget írnak elő (társaságoknál min 10% és max 40%); • Milyen kedvezményi és mentességi feltételeket biztosítanak; • Adórendszer felépítése (Központi és/vagy helyi); • Milyen hatékonyságú a pénzügyi- és gazdasági ellenőrzés; • Milyen eljárási szabályok és jogorvoslati lehetőségek vannak; Adókonferencia, Siófok, 2008

13. A teljes adóterhelés a GDP százalékában (1965-2006) Magas adóterhelés Alacsony adóterhelés Az USA, vagy Japán adóterhelése 12-13%-al alacsonyabb, mint az EU adóterhelése Adókonferencia, Siófok, 2008 Forrás: OECD és EUROSTAT adatbázis 2007

14. Nemzetközi adóverseny és a nemzeti válaszok • Ausztrália: ezredfordulón újította meg adórendszerét (verseny-képesség javítása és az adóhatékonyság növelése, áttérés az ÁFA alkalmazására); • Oroszország: a 2001. évben drasztikus átalakítást vitt végbe (adóalanyi kör kiszélesítése, kontrollmechanizmus erősítése, adóteher mérséklés, tőkevonzóképesség javítása); • USA: a 2005. évben fogadta el adómodernizációs programját, kiemelt cél a versenyszektor terheinek csökkentése és a beruházási hajlandóság növelése (Simple, Fair and Pro-Growth)és a 2008. évben újabb 150 mrd $ adóteher-mérséklő csomag; • Kína: napjainkban zajlik az adórendszer-váltás (tőkevonzó-képesség, vállalkozási terhek enyhítése, foglalkoztatás-ösztönzés, fogyasztás adóztatása, szociális reform); Adókonferencia, Siófok, 2008

15. Káros adóverseny kialakulása és főbb megjelenési formái • Nemzeti adórendszerekben mutatkozó különbségek (eltérő adóterhelés) kihasználása; • Adómentességtől és/vagy adókedvezményektől függő telephelyválasztás (adózási előnyök kikényszerítése); • Offshore ügyletek (pénzügyi puffer, holding jellegű működés, közvetítő funkció); • ÁFA elszámolás (körbeszámlázás, fiktív ügyletek, jogosulatlan visszaigénylés), • Transzfer árazás (szokásos piaci ár feletti, illetve piaci ár alatti számlázás); Adókonferencia, Siófok, 2008

16. Európával szemben „többes” kihívás érvényesül • Alkalmazkodni kell a világgazdaságban kibontakozó versenyhez (egyrészt a technikailag magasabb szinten álló országok, másrészt az olcsó munkaerővel tömegszerűen termelő ázsiai országok, harmadrészt külső felvásárlások); • Modernizálni kell a közösségi közteherviselési rendszert (GDP 1%-át kitevő „átengedett” adókból aligha lehet fedezetet teremteni a közösségi politikák finanszírozásához), másfelől összhangot kell teremteni a különböző nemzeti adórendszerek között (27), s kezelnie kell a közösségen belüli adóversenyt; • Szembesülni kell azzal, hogy a jóléti rendszer szolgáltatási színvonalának fenntartása csak az elvonások magas szintje mellett biztosítható, ez viszont olyan költségnövelő tényező, ami rontja a nemzetközi versenyképességet – mindaddig, amíg a közösség nem tud olyan gazdasági teljesítményt felmutatni, ami elviseli a nemzetközi átlagnál magasabb szintű jövedelemcentralizációt; Adókonferencia, Siófok, 2008

17. Az EU-15, illetve EU-25 országok adóterhelése és strukturális megoszlása a GDP százalékában (1965-2006) 0,2% 13,8% 11,8% 13,3% 40,9% 34,6% 12,7% 10,1% 13,6% Adókonferencia, Siófok, 2008 Forrás: Taxation trends in the EU, EUROSTAT

18. Az új tagországok adóterhelése a GDP százalékában (1995-2006) Az EU-12 országok adórendszere vegyes jellegű, ám az adóterhelés trendje folyamatosan csökkenő Adókonferencia, Siófok, 2008 Forrás: Taxation trends in the EU, EUROSTAT, 2007 adatai alapján Pitti Zoltán szerkesztése

19. EU-25 országok adóterhelése a GDP arányában (1995-2006) Növekvő adóterhelés Csökkenő adóterhelés A 2004. évben csatlakozott országok adóterhelése csökkenő trendet mutat, miközben az 1995. ében csatlakozott országok adózási trendje emelkedő Adókonferencia, Siófok, 2008 Source: Taxation trends in the European Union, EUROSTAT 2007 adatai alapján Pitti Zoltán szerkesztése

20. Adóterhelés az EU-15, illetve EU-12 országokban (2005-2006) EU-15 EU-10 EU-25 HU Adókonferencia, Siófok, 2008

21. Adóterhelés közgazdasági funkciók szerint az EU-15, illetve EU-12 országokban (2005-2006) EU-15 EU-10 EU-25 HU Adókonferencia, Siófok, 2008

22. Adóterhek megoszlása közgazdasági funkciók szerint, 2006 Visszafogottan módosuló terhelés 20,9% Folyamatosan emelkedő részarány 30,5% Lassan mérséklődő terhek 48,6% Forrás: Taxation trends in the EU, EUROSTAT, 2007 Adókonferencia, Siófok, 2008

23. Mitől függ az adóterhelés mértéke? • Állami szerepkör kiterjedt, vagy szűkített értelmezése (mindenható, éjjeliőr, anorexiás) • Gazdaságpolitikai törekvések (lásd: verseny-képesség javítása, foglalkoztatás növelése, területi különbségek mérséklése), • Jóléti rendszerek működési jellemzői, illetve finanszírozási szükségletei, • Stabilitási és növekedési paktum követelményei (lásd: költségvetési egyensúly javítási igénye), • Közösségi adóharmonizációs törekvések, • Adórendszer működési hatékonysága (lásd: ÁFA) Adókonferencia, Siófok, 2008

24. Az Európai Unió közteherviselési rendszerének problémái, versenyképességi hátrányai • Közösségi szinten nincs adóztatási jog, s a tagállami GDP 1%-át kitevő átengedett bevételek elégtelen fedezetet adnak a közösségi politikák hatékony pénzügyi finanszírozásához; • Az EU tagállamok adórendszere 27 önálló adórendszerből áll (lásd: adóstruktúrában, adóalapokban, adómértékekben mutatkozó különbségek); • Az országhatárokat átlépő vállalatbirodalmak működésével (a hálózatos szerveződés következményeivel) a nemzeti adóhatóságok nem tudnak megbirkózni, s az együttműködés még alacsony hatékonyságú; • Az európai országok gyakorlatában a munkára több adó hárul, mint amennyivel a munka hozzájárul a GDP növekedéséhez (lásd: adóbevételeken belüli 50,9%-os részarány); • A vállalkozások adózás előtti eredményének éves javulása nem fedezi a vállalatok összesített közterheinek emelkedését Adókonferencia, Siófok, 2008

25. Az egy lakosra jutó GDP érték a közösségi átlag százalékában, 2006 Adókonferencia, Siófok, 2008 Forrás: EUROSTAT, Statistics in focus 3/2008

26. Az EU társas vállalkozásainak hozzáadott-érték teljesítménye a termelési érték százalékában, 2006 EU országok átlag: 37,6% Adókonferencia, Siófok, 2008

27. A feldolgozóipar tényezőköltség alapján számolt hozzáadott-érték teljesítménye és az egy foglalkoztatottra jutó érték, 2006 Adókonferencia, Siófok, 2008

28. A feldolgozóipar egy foglalkoztatottjára jutó hozzáadott-érték az EU-15 országokban és Magyarországon, 2006 (ezer €/fő) EU-15 országok Magyarország 77,5 nagyvállalkozás 33,0 16,6 53,7 középvállalkozás 41,2% 11,0 kisvállalkozás 29,4 mikrovállalkozás 6,3 E két kategóriában dolgozik a foglalkoztatottak harmada Forrás: EUROSTAT és APEH-SZTADI Adókonferencia, Siófok, 2008

29. Közösségen belüli viták visszatérő témája az Európán belüli „káros” adóverseny erősödése • Társasági adózásban rejlő különbségek kritikája (európai átlagnál alacsonyabb adóterhek (eltérő adóalapok, eltérő adókulcsok, kedvezmények és támogatások); • Az országhatárokat átlépő vállalkozások transzfer ügyleteinek eltérő megítélése, s eltérő szigorúsággal történő kezelése; • „Átmenetileg” szabad vállalati források és a lakossági megtakarítások eltérő mértékű adóztatása; • Áru- és szolgáltatásforgalom adóztatása (az ideiglenesre tervezett rendeltetési hely elszámolási elv műemléki védettsége); • A mind mobilabbá váló munkaerő jövedelemadózási és biztosítási díjfizetési kötelezettségének eltérő szabályozása, illetve a közteherviselés ellenében járó szolgáltatások eltérő színvonalú biztosítása; Adókonferencia, Siófok, 2008

30. A társasági adókulcs mértékének változása(2000-2006) A társasági adókulcs differenciálódása egyfelől tőkeáramlást indukál, másfelől nehezíti az országhatárokat átlépő vállalkozások működésének átláthatóságát Adókonferencia, Siófok, 2008 Forrás: Taxation trends in the EU, EUROSTAT, 2007 adatai alapján Pitti Zoltán szerkesztése

31. Az átlagos társasági adókulcs időbeli változása az Európai Unió tagországaiban (1995-2006) percentage EU-15 EU-25 NMS Az adóverseny legfőbb terepe a társasági adózás (mögötte a tőkevonzó- és tőkemegtartó szándék) Adókonferencia, Siófok, 2008 Forrás: Taxation trends in the EU, EUROSTAT, 2007 adatai alapján Pitti Zoltán szerkesztése

32. A társasági adóteher a GDP százalékában, 2006 százalék A társasági adókból származó adóbevételek viszonylag kis súlyt képviselnek 2,6% 2,1% Adókonferencia, Siófok, 2008 Forrás: Taxation trends in the EU, EUROSTAT, 2007 adatai alapján Pitti Zoltán szerkesztése

33. Az EU-15 országokból kiáramló és az újonnan csatlakozó országokba érkező tőkebefektetés Az EU-15 országok tőkevesztését nem az új tagállamok idézik elő Adókonferencia, Siófok, 2008 Forrás: Taxation trends in the EU, EUROSTAT, 2007 adatai alapján Pitti Zoltán szerkesztése

34. A végső fogyasztás alapján elméletileg teljesíthető és a ténylegesen teljesített ÁFA bevételek alakulása, 2006 Magyarország (54%) Adókonferencia, Siófok, 2008

35. „Kísérlet járja be Európát, az adóreformok kísérlete” • EU adóharmonizációs elgondolások: Társasági adóalap és konszolidált adózás, szolgáltatások ÁFA elszámolása, szociális rendszerek modernizációja; • Németország: vállalati adóterhek 39%-ró 29%-ra mérséklése(ezen belül a társasági adó 25% helyett 15%), élőmunka-költségek csökkentése, ÁFA kulcs és zöld adók emelése, konszolidált adózás felé történő elmozdulás; • Anglia: társasági adókulcs és a külföldi leányvállalatok külön adójának mérséklése, biztosítási rendszer modernizációja; • Franciaország: vállalati adóterhek mérséklése és a „túl jól” sikerült ingatlanadó torzításainak enyhítése, SZJA arányosítás; • Hollandia: társadalombiztosítási rendszer után a központi és a helyi adózás közötti teherelosztás módosítása; • Cseh Köztársaság: 15%-os egységes SZJA és a TB járulékalap módosítása (bruttó jövedelem alapján), ÁFA kulcs emelése; • Románia: a munkáltatói és munkavállalói TB járulékok 10%-pontos mérséklése; Adókonferencia, Siófok, 2008

36. Az adóterhek közgazdasági funkciók szerinti időbeli változása a GDP százalékában (1995-2006) Komoly hátrány a világ-piaci versenyképesség szempontjából Munka adóterhelése az EU-15 országokban Fogyasztás adóterhelése az EU-15 országokban Tőke adóterhelése az EU-15 országokban Adókonferencia, Siófok, 2008

37. Adómodernizációt sürgető körülmények • A közpénzügyi szabályok újrafogalmazásakor egyidejűleg kell gondolni a közkiadásokra és a közbevételek keletkezésére, s átláthatóvá kell tenni a felhasználás mechanizmusát; • Az 1988. január 1 óta alkalmazott adórendszer – konzisztencia hiányában – inkább tekinthető jogszabályok gyűjteményének, mintsem egy tudatosan felépített és működtetett rendszernek; • Minden korábbinál erősebbek a nemzetközi környezetből érkező kihívások (lásd: országok feletti vállalatbirodalmak, adóverseny), amelyekkel a közteherviselés szabályozóinak is számolniuk kell; • a rejtett gazdaság térnyerése rontja a makrogazdaság teljesítmény-mutatóit, sérti a közteherviselés igazságosságát, de legalább ilyen gond, hogy kimutatott eredmény hiányában nincs legális fejlesztés, a rejtett jövedelmek pedig láthatatlan csatornákon áramlanak; • Közeledés helyett távolodunk az ideális adórendszertől (lásd: egyszerűség, kiszámíthatóság, igazságosság, semlegesség); Adókonferencia, Siófok, 2008

38. A gazdasági növekedés alternatív pályái (2000-2007, illetve 2008-2013) Adókonferencia, Siófok, 2008

39. Modernizációs változatok, 2009 Szuperbruttósítás(munkáltatói járulék helyett munkavállalói járulék) – ötletes, de nem csökkenti a munkáltatói terheket, s nem javítja a munkavállalói pozíciókat; SZJA mérséklés(1,7 milliós adósáv 2,5 millióra emelése, de 20%-os társasági adó, valamint IPA mérséklés) – javulnak a munkavállalói pozíciók, de maradnak a vállalkozási terhek; Járulékcsökkentő változat(különadó megszüntetés, sávhatár módosítás, mikro- és kisvállalkozások TB járulékterhének enyhítése 10 fős létszámig, EHO kivezetés) – bonyolult, csak külső kontroll mellett működhet, azt a vállalkozói csoportot kedvezményezi, amelyik nem exportképes és fajlagos teljesítményei alacsonyak, vállalkozások osztódására ösztönöz; Adókonferencia, Siófok, 2008

40. A hazai adóterhelés lehetséges és kívánatos változása (2005-2012) Adóterhelés a GDP százalékában Adókonferencia, Siófok, 2008

41. Az EU-27 országok költségvetési hiánya, illetve többlete, 2007 Költségvetési többlet Költségvetési hiány Adókonferencia, Siófok, 2008

42. Az EU-27 országok adósságállománya a GDP százalékában, 2007 HU Adókonferencia, Siófok, 2008

43. Napjaink rohanó világában ahhoz is rohanni kell, hogyhelyben maradjunk! Mottó: Adókonferencia, Siófok, 2008

44. A szerző elérhetősége: E-mail: zoltan.pitti@uni-corvinus.hu Telefon: 06-309-603-208 (mobil) Adókonferencia, Siófok, 2008