合作社财务会计制度规范的 几个问题

1. 合作社财务会计制度规范的几个问题 成都市农委 杜雷 2013年12月5日

2. 一、合作社财务管理的含义 • 财务管理是合作社规范化建设的核心内容，对保证合作社健康发展至关重要。 • 财务活动就是合作社生产经营过程中的资金运动，实质就是合作社与各有关方面发生的经济关系。合作社资金运动包括资金的筹集、使用、耗费和收入分配 。核心是财务会计制度的规范运行。 • 必须加强财务管理，管好用活资产、开拓生产资金的来源渠道，有效地利用现有的生产要素。一般来讲，包括四个方面含义：一是核算体制；二是资金来源；三是盈余分配；四是财务控制。

3. 二、合作社财务会计制度规范 • 法律的要求。《中华人民共和国农民专业合作社法》中专门设立了财务管理一章，明确规定了合作社财务管理的内容。 • 财务会计制度的要求。财政部制定了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（财会【2007】15号文印发）。 • 保障成员经济利益和财政扶持政策的要求。 大趋势：各级财政扶持都指向财务管理规范的示范合作社。

4. 合作社财务管理的制度规范 财政部制定的《《农民专业合作社财务会计制度（试行）》 （财会【2007】15号文印发），是规范农民专业合作社财务管理和会计核算工作的重要制度，是加强农民专业合作社制度建设的重要内容，农民专业合作社从此有了适合自身性质和特点的专门财务会计制度。 • 2007年6月制订征求意见稿 • 2007年12月《制度》正式出台 • •自2008年1月1日起施行

5. 合作社财务管理的制度规范 • 财务会计制度基本特征 • • 涵盖了财务管理、会计核算、内部控制规范和会计基础工作规范 • • 基本核算与《村集体经济组织会计制度》相类似 • • 收益分配与《企业会计制度》相类似 • 核算原则 • • 会计核算采用权责发生制 • • 记账方法采用借贷记账法 • • 会计分期采用日历年度 • • 会计信息要求准确、及时、完整、公开

6. 三、合作社财务会计工作的任务 • 依法合理筹集资金，有效利用各项资产，合理组织各项财务活动，正确处理好各种财务关系和利益分配关系，加强对合作社内部财务活动的管理和监督，努力提高经济效益。 • 聚财、生财、用财、护财 • 实现合作社生产经营及服务活动效益、价值的最大化

7. 四、合作社财务会计制度的特点 • 出资公平合理 • 运作民主透明 • 积累量化到户 • 财务核算特殊 • 分配制度特殊

8. 合作社财务会计制度的特点 • （1）简单便捷。财务制度和会计制度合二为一；村社会计就能胜任会计核算 • （2）体现双层经营。坚持家庭承包经营是基础；基本组织形式—生产在家，服务在社；成员的生产经营不属于农民专业合作社的经营范围，自然不能纳入农民专业合作社的财务会计核算与管理。 • （3）成员与非成员分别核算。农民专业合作社主要就是为成员提供服务，而不是为非成员提供服务。产品物资与委托、受托产品物资；成员往来于应收、应付款； • （4）特定的盈余分配制度。应付盈余返还、应付剩余盈余返还、公积金分摊、国家扶持资金形成的财产量化、他人捐赠资金或财产形成的财产量化 • （5）产权明晰。与社区合作经济组织、人民公社时期的合作社的区别：财产权属明确。 • （6）政府扶持。以法律、法规形式明确扶持政策。应付专项资金和专项基金，政府扶持惠及每个成员。 • （7）成员账户。实名登记，特有的核算办法。

9. 资金来源核算的特殊性 成员帐户设置的特殊性 合作社内外经济业务核算的特殊性 农业资产核算的特殊性 盈余分配核算的特殊性 会计核算方法及报表编制的特殊性 合作社财务会计制度的特点 会计制度有特殊性

10. 农业资产核算的特殊性 • 农业资产中畜禽资产的核算 • 合作社会计制度将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜(禽)和林木列为合作社的农业资产，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜(包括禽、特种水产等，以下相同)、经济林木和非经济林木等。

11. 牲畜(禽)资产的核算 • 牲畜(禽)资产是指合作社农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等(包括特种水产)。为全面反映和监督合作社牲畜(禽)资产的情况，合作社应设置“牲畜(禽)资产”账户进行核算。该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜(禽)资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的牲畜(禽)资产的成本，以及产役畜的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户，并按牲畜(禽)的种类设置明细账户，进行明细核算。

12. 五、合作社规范财务管理存在的普遍性问题 • 不重视，财务管理意识差 • 生产经营不善，筹集资金困难 • 财务会计制度不健全，资金使用随意性，没有建立正常性的审批制度 • 未配齐财务人员，财务会计业务水平不高 • 财务会计制度执行不力，核算不规范。没有严格执行合作社财务会计制度；筹集资金未入账；原始凭证不规范；账簿设置不完整；会计科目使用不准确；记账手段不高 ；盈余分配制度不规范；成员账户未健全。 • 财务管理欠民主，未及时公开，缺乏有效监督

13. 六、合作社财务管理规范化建设的主要措施 • 财务管理工作是合作社经营管理的重要内容。合作社财务管理是组织合作社财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。合作社作为独立核算、自负盈亏的经济组织，应建立健全财务管理制度，认真搞好收支核算，如实反映合作社的财务状况，正确处理国家、合作社和成员之间以及非成员农户等的经济利益关系，保护合作社资产的安全与完整。

14. 财务管理规范化建设的主要措施 • （一）提高对财务管理工作重要性认识。合作社必须从思想上高度重视财务管理工作，组织好各项资金活动，处理好各种财务关系，准确记录和反映生产运营状况和财务运行情况。

15. 财务管理规范化建设的主要措施 • （二）制定财务管理制度。财务管理制度是基于合作社生产经营过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，它是利用价值形式对合作社生产经营过程进行的管理，是合作社组织财务活动，处理与各方面财务关系的一项综合性管理工作。合作社要全面贯彻落实《农民专业合作社财务会计制度》，切实建立健全合作社财务管理的各项制度，做到有章理事，依规办事。

16. 财务管理规范化建设的主要措施 • （三）夯实财务管理基础。合作社要按规定设立会计机构、配备会计人员、设置会计账簿、制定财务流程，为规范合作社的财务管理工作奠定基础。

17. 财务管理规范化建设的主要措施 （四）规范设置成员账户 反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金(资本公积和盈余公积)份额、形成财产的财政补助资金量化份额和捐赠财产量化份额(专项基金)、成员与本社的交易量、交易额以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。

18. 规范设置成员账户（格式） 成员姓名： 　　　　联系地址：　 　　　　　　　　第　　页

19. 财务管理规范化建设的主要措施 • （五）规范盈余分配制度。盈余分配制度是农民专业合作社的一个重要制度，合作社要按照财会制度和章程的规定，制定盈余分配方案，规范盈余分配顺序，确保盈余分配合理。

20. 规范盈余分配制度 • 概念: • 农民专业合作社每年实现的收入，扣除各项成本费用后，剩余的部分称之为盈余。盈余在弥补经营亏损、提取公积金、公益金、风险金后的剩余部分称之为可分配盈余。 • 重要性 • 盈余分配是全体成员享受农民专业合作社经营成果的集中体现，关系到全体成员的切身利益，关系到农民专业合作社的建设与发展。因此，农民专业合作社的管理机构必须高度盈余分配工作，正确处理好农民专业合作社、成员的利益关系，确保盈余分配合法、公平、公正。

21. 规范盈余分配制度 • 2、区别:农民专业合作社实现的盈余，与一般企业所产生的利润是有本质区别的。 • （1）农民专业合作社的性质决定了对其成员不以盈利为目的，不会像一般的企业那样追求利润最大化。农民专业合作社与成员的交易，可以采取委托销售、定价销售和买卖交易。一般情况下，即使是买卖交易，农民专业合作社收购成员产品的价格都会高于一般企业收购的价格。 • （2）农民专业合作社的盈余，主要按照成员与农民专业合作社的交易量（额）进行分配、且分配比例不得低于60%，剩余部分再按照成员出资额、公积金份额等的比例分配，而不像一般企业那样完全按照股份比例分配利润。

22. 规范盈余分配制度 1、认真搞好年终决算。 农民专业合作社要认真做好年终决算工作，按照权责发生制的要求，准确核实当年度实现的各项收入，严格成本费用分摊界限，准确计算当年度实现的盈余。 2、编制盈余分配方案。 年终决算结束后，财会人员应当根据章程规定编制盈余分配预案，报理事长或者理事会，经理事长同意或者理事会集体研究后，提交成员大会或者成员代表大会民主讨论，充分听取成员的意见，通过后方可组织实施。未经成员大会或者成员代表大会通过的分配方案，农民专业合作社不得进行分配。 3、盈余的分配顺序。 农民专业合作社实现的盈余，按照以下顺序进行分配： （1）弥补亏损。用于弥补农民专业合作社以前年度的经营亏损； （2）提取盈余公积金，按照章程规定比例提取，主要用于发展生产、弥补亏损、转为成员出资； （3）公益金； （4）风险金； （5）按交易量（额）返还盈余。按照章程规定和成员交易量（额）分配可分配盈余，这部分的分配比例不低于可分配盈余的60%； （6）提取剩余盈余返还。剩余的可分配盈余，按照成员出资额、公积金份额、政府扶持资金和他人捐赠所形成的财产份额，按比例分配给成员。 （7）未分配的盈余结转下年度。一般情况下，应当全部分配盈余。

23. 规范盈余分配制度 • 3、盈余的分配顺序。合作社实现的盈余，按照以下顺序进行分配： • （1）弥补亏损。用于弥补农民专业合作社以前年度的经营亏损； • （2）提取盈余公积金，按照章程规定比例提取，主要用于发展生产、弥补亏损、转为成员出资； • （3）公益金； • （4）风险金； • （5）按交易量（额）返还盈余。按照章程规定和成员交易量（额）分配可分配盈余，这部分的分配比例不低于可分配盈余的60%； • （6）提取剩余盈余返还。剩余的可分配盈余，按照成员出资额、公积金份额、政府扶持资金和他人捐赠所形成的财产份额，按比例分配给成员。 • （7）未分配的盈余结转下年度。一般情况下，应当全部分配盈余。

24. 规范盈余分配制度 4、监督盈余分配兑现。 合作社确定分配方案后，应当及时兑现盈余分配，以此体现合作社的组织优势和优越性。但是，很多合作社负责人不重视这项工作，认为是一件多余的事情，而且劳神费力。这种认识是不全面的，也是不正确的，更是不可取的。 组织召开盈余分配兑现大会，公布盈余分配方案，是让非成员、社会各界人士深入了解农民专业合作社的经营状况的重要途径，也是农民专业合作社对外宣传、扩大对外影响、提升农民专业合作社的对外形象的最佳宣传方式。

25. 财务管理规范化建设的主要措施 • （六）完善会计报表编制和报送。合作社要按照财会制度的规定，准确、及时、完整地编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表、收支明细表等会计报表和财务状况说明书等，详实地反映合作社当期财务状况和经营成果。

26. 财务管理规范化建设的主要措施 • （七）加强会计监督。农民专业合作社的内部会计监督就是会计机构和会计人员对本社的经济活动进行的会计监督，主要包括以下几个方面的内容：一是对原始凭证的真实性、合法性、准确性、完整性的审核和监督；二是对会计帐簿和财务报告的监督，严禁帐外设帐、造假帐、编假表、随意毁灭会计帐簿等违法行为；三是对财产物资的监督，严格执行财产清查制度，确保财产物资安全完整；四是对财务收支的监督，维护财经纪律，厉行节约，反对浪费，打击贪污盗窃；五是对农民专业合作社年度生产经营计划及执行情况进行监督，促进预算、计划的实施和完成

27. 七、国家财政扶持资金核算 • 两个会计核算科目 • 专项应付款:指合作社接受国家财政直接补助的资金，这部分资金有专门用途,主要是扶持引导合作社发展，支持合作社开展信息、培训、农产品质量标准建设、农业生产基础设施建设和市场营销与推广等服务。 • 专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。

28. 国家财政扶持资金核算 1.形成资产的国家补助资金 第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项应付款”科目 借：银行存款 贷：专项应付款 第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理 第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目 借：专项应付款 贷：专项基金

29. 国家财政扶持资金核算 2.不形成资产的国家补助资金 第一步，国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目” 借：银行存款 贷：专项应付款 第二步，使用国家补助资金时 借：专项应付款 贷：银行存款

30. 国家财政扶持资金核算 国家财政补助资金为什么不能作为合作社的收入？ 企业会计准则第14号——收入 收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 合作社收入的概念： 指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息服务等活动形成的经济利益总流入。 国家财政补助资金的下拨目的： 扶持合作社发展

31. 国家财政扶持资金核算 • 专项基金核算需要把握几点原则： • 一是量化到成员的专项基金退社时不退； • 二是专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金； • 三是专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。 • 四是对国家扶持资金形成的资产应当按照入社成员人数平均量化到成员，而不是按成员出资多少来量化。

32. 以上交流，仅供参考 谢谢大家