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借款费用

借款费用. 二零零二年七月. 一、借款费用概述. 1 、定义 企业借入资金所付出的代价 2 、内容 借款利息 折价或溢价的摊销 辅助费用 外币借款的汇兑差额. 一、借款费用概述. 3 、借款费用可予资本化的范围 资产范围 购置、建造过程中的固定资产 借款范围 合同中标明用途的专门借款. 一、借款费用概述. 4 、借款费用的确认和计量原则 确认 符合条件 资本化（计入资产成本） 不符合条件 筹建期间 ——“ 长期待摊费用” 生产经营期间 —— 计入当期损益 计量 利息、折价或溢价的摊销 与当期实际资产支出数挂钩 辅助费用、汇兑差额

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借款费用

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Presentation Transcript

  1. 借款费用 二零零二年七月

  2. 一、借款费用概述 • 1、定义 • 企业借入资金所付出的代价 • 2、内容 • 借款利息 • 折价或溢价的摊销 • 辅助费用 • 外币借款的汇兑差额

  3. 一、借款费用概述 • 3、借款费用可予资本化的范围 • 资产范围 • 购置、建造过程中的固定资产 • 借款范围 • 合同中标明用途的专门借款

  4. 一、借款费用概述 • 4、借款费用的确认和计量原则 • 确认 • 符合条件 • 资本化（计入资产成本） • 不符合条件 • 筹建期间——“长期待摊费用” • 生产经营期间——计入当期损益 • 计量 • 利息、折价或溢价的摊销 • 与当期实际资产支出数挂钩 • 辅助费用、汇兑差额 • 简化核算，不必挂钩

  5. 二、借款费用的会计处理 • 1、借款费用开始资本化的条件 • 利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 • （必须同时具备三个条件） • 资产支出已经发生 • 支付现金 • 转移非现金资产 • 承担带息债务 • 借款费用已经发生 • 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 • 一次性发生的辅助费用 • 发生时（实际支付时）资本化

  6. 二、借款费用的会计处理 • 2、利息（含折价或溢价的摊销）的确认与计量 • （1）确认 • 资本化 • 允许资本化的期间内发生 • 与所购建固定资产上的支出相挂钩 • 费用化 • 非正常中断超过3个月 • 没有用在所购建的固定资产上

  7. 二、借款费用的会计处理 • 2、利息（含折价或溢价的摊销）的确认与计量 • （2）计量 • 计算公式 • 累计支出加权平均数的计算 • 资本化率的计算 • 利息资本化金额的计算 • 利息资本化金额的限额 • 案例（例1）

  8. 二、借款费用的会计处理 • 3、外币借款汇兑差额的确认与计量 • （1）确认 • 资本化 • 允许资本化的期间内发生 • 专门借款 • 费用化 • 非正常中断超过3个月 • （2）计量 • 实际发生额 • 案例（例2）

  9. 二、借款费用的会计处理 • 4、辅助费用的确认与计量 • （1）确认 • 资本化 • 允许资本化的期间发生 • 专门借款 • 费用化 • 金额较小 • （2）计量 • 实际发生额

  10. 二、借款费用的会计处理 • 5、暂停资本化 • 中断原因——非正常中断 • 中断时间——较长（超过3个月） • 6、停止资本化 • 条件（任一） • 建造完成 • 基本符合设计或合同的要求 • 几乎不再发生支出 • 分别建造、分别完工 • 单独可用——单独停止资本化 • 整体可用——整体停止资本化

  11. 二、借款费用的会计处理 • 7、借款费用的披露 • 内容 • 当期资本化的借款费用金额 • 当期资本化率 • 要求 • 分项分期披露

  12. 谢谢！

  13. 例1：利息资本化金额的计算 • 华远公司于20XI年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20XI年1月1日向A银行专门借款800万元，借款期限为2年，年利率为6％。同日又向B银行专门借款400万元，借款期限为3年，年利率为8％。两项借款均到期一次还本付息。公司20XI年度除了上述两项借款外，没有其他借款。公司按年计算应予资本化的利息金额。 • 华远公司在 20XI年度为建造该办公楼的支出金额如表1所示：

  14. 表1：资产支出累计金额计算表（金额：万元）表1：资产支出累计金额计算表（金额：万元） • ┌─────┬──────┬────────┬─────────┐ • │日期 │支出项目 │每期资产支出金额│资产支出累计金额 │ • ├─────┼──────┼────────┼─────────┤ • │l月1 日 │大楼基础工程│200 │200 │ • │2月1 日 │一楼部分工程│100 │300 │ • │3月1 日 │一楼部分工程│120 │420 │ • │4月1 日 │二楼部分工程│110 │530 │ • │5月1 日 │二楼部分工程│100 │630 │ • │6月1 日 │三楼部分工程│90 │720 │ • │7月1 日 │三楼部分工程│120 │840 │ • │8月1 日 │四楼部分工程│130 │970 │ • │9月1 日 │四楼部分工程│120 │1090 │ • │10月1 日 │五楼部分工程│110 │1200 │ • │11月1 日 │五楼部分工程│120 │1320 │ • │12月1 日 │六楼工程 │240 │1560 │ • └─────┴──────┴────────┴─────────┘

  15. 华远公司 20XI年应予资本化的利息金额计算如下： • (1)计算华远公司 20XI年度应计利息 • 应计利息=800X6％＋400X8％=80（万元） • (2)计算累计支出加权平均数 • 华远公司 20XI年度为建造办公楼共支出1560万元，而专门借款总额为1200万元，公司建造办公楼的累计支出总额超过了专门借款总额，公司又无其他借款，显然，公司在建造办公楼时使用了自有资金。因此，公司在计算累计支出加权平均数时，应将累计支出总额超过专门借款总额的部分（即360万元）排除在外。 • 公司截止10月份的资产支出累计金额正好为1200万元，因此，累计支出加权平均数的计算对象应限于公司在20XI年度1-10月份发生的资产支出数，11-12月份发生的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。 • 华远公司累计支出加权平均数的具体计算过程如表2所示：

  16. 表2：累计支出加权平均数计算表 • ┌──┌────┬───────────┬─────────┐ • │ │支出金额│资本化期间 │累计支出加权平均数│ • ┌──┼────┼───────────┼─────────┤ • │l月 │200 │360／360（或者12／12）│200 │ • │2月 │100 │330／360（或者11／12）│91.67 │ • │3月 │120 │300／360（或者10／12）│100 │ • │4月 │110 │270／360（或者9／12） │82.50 │ • │5月 │100 │240／360（或者8／12） │66.67 │ • │6月 │90 │210／360（或者7／12） │52.50 │ • │7月 │120 │180／360（或者6／12） │60 │ • │8月 │130 │150／360（或者5／12） │54.17 │ • │9月 │120 │120／360（或者4／12） │40 │ • │10月│110 │90／360（或者3／12） │27.50 │ • │11月│120 │x │X │ • │12月│240 │x │X │ • ├──┼────┼───────────┼─────────┤ • │合计│1560 │ │775.01 │ • └──┴────┴───────────┴─────────┘

  17. 由表2可得，华远公司20XI年度累计支出加权平均数为775.01万元。由表2可得，华远公司20XI年度累计支出加权平均数为775.01万元。 • (3)计算资本化率 • 资本化率 • =80/（800x360/360＋400x360/360） • =6.67％ • (4)计算应予资本化的利息金额 • 应予资本化的利息金额 • =累计支出加权平均数X资本化率 • =775.01X6.67％=51.69（万元） • (5)计算应当计入当期损益的利息金额 • 应当计入当期损益的利息金额 • =80－51.69=28.31（万元） • (6)会计分录 • 借：在建工程 516 900 • 财务费用 283 100 • 贷：长期借款 800 000

  18. 例2：外币借款汇兑差额资本化金额的确定 • 盛世公司于20X1年1月1日，为建造一工程项目专门以面值发行公司债券1000万美元，年利率为8％，期限为3年。合同约定，每年12月31日支付当年利息，到期还本。20X1年1月1日市场汇率为1美元=8.20元人民币。工程于20x1年1月1日开始实体建造，当年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： • 1月1日，支出200万美元； • 3月1日，支出500万美元； • 6月1日，支出300万美元。 • 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额，要求编制季度财务报告。相关汇率如下：

  19. 3月31日，市场汇率为1美元=8.25元人民币； • 6月30日，市场汇率为1美元=8.30元人民币。 • 公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下： • (1)计算第1季度汇兑差额资本化金额 • ①第1季度债券应计利息=1000X8％X1/4=20（万美元） • ②第1季度外币债券本金及利息汇兑差额 • =1000x（8.25-8.20）＋20x（8.25-8.25） • =50（万元） • ③第1季度汇兑差额资本化金额 • =当期外币债券本金及利息汇兑差额=50（万元） • ④会计分录： • 借：在建工程——借款费用 500 000 • 贷：应付债券——债券面值（美元户）500 000

  20. (2)计算第2季度汇兑差额资本化金额 • ①第2季度债券应计利息=1000X8％X1/4＝20（万美元） • ②第2季度外币债券本金及利息汇兑差额 • =1000x（8.30-8.25）＋20X（8.30-8.25）＋20X • （8.30-8.30）=50＋1=51（万元） • ③第2季度汇兑差额资本化金额 • =当期外币债券本金及利息汇兑差额=51（万元） • ④会计分录： • 借：在建工程——借款费用510 000 • 贷：应付债券——债券面值（美元户）500 000 • 应付债券——应计利息（美元户） 10 000

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