Ошибки учета основных средств

1. Ошибки учета основных средств

2. НДС принят к вычету, а основное средство не оприходовано Пример 1.В июне 2010 г. организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 424 800 руб. (в том числе НДС - 64 800 руб.). Плата за доставку составила 4484 руб. (в том числе НДС - 684 руб.). Бухгалтер в учете сделал следующие записи. Июнь 2010 г.: Дебет 07 Кредит 60 - 360 000 руб. (424 800 - 64 800) - приобретено оборудование, требующее монтажа; Дебет 19 Кредит 60 - 64 800 руб. - учтен НДС по оборудованию; Дебет 60 Кредит 51 - 424 800 руб. - оплачена стоимость оборудования поставщику; Дебет 07 Кредит 60 - 3800 руб. (4484 - 684) - отражены затраты на транспортировку; Дебет 19 Кредит 60 - 684 руб. - учтен НДС по транспортным расходам. Фирма приняла решение о принятии к вычету НДС по купленному оборудованию и его доставке. Бухгалтер отразил это в учете соответствующей записью. Июль 2010 г.: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 65 484 руб. (64 800 + 684) - принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию и его доставке.

3. В июле 2010 г.: Дебет 08 Кредит 07 - 363 800 руб. (360 000 + 3800) - передано оборудование в монтаж; Дебет 08 Кредит 60 - 32 000 руб. (37 760 - 5760) - отражена стоимость услуг по монтажу оборудования; Дебет 19 Кредит 60 - 5760 руб. - учтен НДС по монтажу оборудования; Дебет 60 Кредит 51 - 37 760 руб. - оплачены монтажные работы. В августе 2010 г., когда оборудование было введено в эксплуатацию, бухгалтер сделал следующие проводки. В августе 2010 г.: Дебет 01 Кредит 08 - 395 800 руб. (363 800 + 32 000) - оборудование введено в эксплуатацию. Сумму НДС по монтажным работам организация зачтет в сентябре - в месяце начала начисления амортизации по оборудованию (п.6 ст.171, п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ). В сентябре 2010 г.: Дебет 68 Кредит 19 - 5760 руб. - принят к вычету НДС по монтажным работам.

4. Случаи ошибочного зачета НДС, когда основные средства оплачиваются частями Пример 2. ООО "Люкс" приобрело основное средство, не требующее монтажа, стоимостью 637 200 руб. (в том числе НДС - 97 200 руб.) в июле 2009 г. В этом же месяце оно было введено в эксплуатацию. Оплачено основное средство в два срока: в июле - 60 процентов, в августе - 40. Фирма уплачивает налог на добавленную стоимость ежемесячно. В соответствии с изменениями, внесенными в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, организация должна учесть операции следующим образом. Июль 2009 г.: Дебет 08 Кредит 60 - 540 000 руб. (637 200 - 97 200) - отражена стоимость приобретенного основного средства; Дебет 19 Кредит 60 - 97 200 руб. - учтен НДС по приобретенному основному средству; Дебет 01 Кредит 08 - 540 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию; Дебет 60 Кредит 51 - 382 320 руб. (367 200 руб. х 60%) - оплачена часть стоимости основного средства. Август 2009 г.: Дебет 60 Кредит 51 - 254 880 руб. (637 200 руб. х 40%) - оплачена вторая часть стоимости основного средства; Дебет 68 Кредит 19 - 97 200 руб. - принят к вычету НДС после полной оплаты.

5. Положениепо бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 II. Оценка основных средств 7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Информация об изменениях:Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 156н в пункт 8 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу с бухгалтерской отчетности с 2007 г. См. текст пункта в предыдущей редакции

6. 8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

7. Амортизация ос В 2011 г. организация была вправе учесть в составе расходов амортизацию, начисленную с августа по декабрь включительно в сумме 5167 руб. (62 000 руб./5 лет/12 мес. х 5 мес.). Указанная сумма амортизации является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражается в данном случае по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

8. Ошибки, допущенные при формировании первоначальной стоимости основных средств Пример 3.При формировании уставного капитала общества с ограниченной ответственностью учредитель в качестве вклада в уставный капитал внес объект основных средств, согласованная стоимость которого 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Транспортные расходы организации по доставке объекта составили 3540 руб., в том числе НДС 540 руб.

9. Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.05 г. № 119-ФЗ) с 1 января 2006 г. сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче им объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал, принимается к вычету у принимающей стороны в момент ввода объекта в эксплуатацию.

10. Решение примера 3: В бухгалтерском учете следует составить исправительную запись: Дебет 01, Кредит 75 – 9000 руб. – сторнирован НДС, включенный в первоначальную стоимость объекта.

11. В бухгалтерском учете должны быть составлены записи: Дебет 19, Кредит 83 – 9000 руб. – отражен НДС с согласованной стоимости объекта, Дебет 68, Кредит 19 – 9000 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС с согласованной стоимости внесенного объекта.

12. Впервоначальную стоимость объекта основных средств следует включить транспортные расходы по его доставке в организацию, отразив это в бухгалтерском учете записями: Дебет 20, 25, 26, 44, Кредит 60 – 3000 руб. (3540 - 540) – сторнированы транспортные расходы, учтенные в расходах по обычным видам деятельности; Дебет 08, Кредит 60 – 3000 руб. – отражены транспортные расходы по доставке объекта основных средств, внесенного в уставный капитал общества; Дебет 01, Кредит 08 – 3000 руб. – сумма транспортных расходов отнесена на увеличение первоначальной стоимости принятого к учету объекта.

13. После корректировочных записей первоначальная стоимость объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал общества, составит 53 000 руб. (59 000 - 9000 + 3000).

14. Расходы на изготовление основных средств списываются в состав затрат единовременно без принятия объекта к учету в составе основных средств Пример 4.Организация покупает комплектующие для монтажа сигнализации, системы видеонаблюдения, локальной вычислительной сети, затем силами штатных специалистов осуществляет монтаж названных систем, при этом основные средства на учет не принимаются, а все затраты на приобретение запасных частей списываются как материально-производственные запасы.

15. В соответствии с ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей относятся к группе 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная», которая в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 включена во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования от 2 до 3 лет.

16. Неправильно определен срок полезного использования Пример 5. ООО "Бриз" приобрело компьютер. Компьютер относится к третьей амортизационной группе, для которой установлен срок полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. Приказом руководителя фирма определила срок - три года и один месяц. В месяцах этот срок для третьей группы составляет 37 месяцев. Ошибкой будет, если фирма установит срок полезного использования компьютера, равный 36 месяцам.

17. Пример 6.. ООО "Эльбрус" получило по договору лизинга компьютер. По условиям договора он числится на балансе лизингополучателя. Стоимость линии составляет 41 240 руб. (в том числе НДС - 7240 руб.). Фирма решила амортизировать компьютер и в бухгалтерском, и в налоговом учете ускоренно, применяя коэффициент 3. Однако она совершила ошибку. Ведь компьютер относится к третьей амортизационной группе. А следовательно, специальный коэффициент применять нельзя.

18. Пример 7.По решению руководителя ООО "Заря" в июле 2011 г. станок был переведен на консервацию на срок 5 месяцев. Поэтому в этом месяце бухгалтер амортизацию не начислил. Это было ошибкой, так как начисление амортизации следовало прекратить с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был переведен на консервацию, то есть с августа 2011 г. А в июле амортизацию станка надо было начислять.