第四章存货

第四章存货 • 第一节存货分类与计价 • 第二节外购存货 • 第三节委托加工物资 • 第四节存货清查 • 第五节存货跌价损失

第一节存货分类与计价 • 一、存货的确认及范围存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 • 以备出售的产成品或商品； • 处在生产过程的在产品； • 以备耗用的材料或物料。存货的确认条件： • 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； • 2.该存货的成本能够可靠地计量。

存货 • 是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。 • 变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产； • 销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备； • 在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。

二、存货的分类 （一）按经济内容分类 • 原材料：构成产品实体的原料及主要材料 • 在产品：处于生产过程中的未完工产品 • 自制半成品：验收入库的未完工产品 • 产成品：完工产品 • 外购商品：购入的准备对外销售的商品 • 包装物：用于包装产品的各种物品 • 低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品 • 委托代销商品：委托其他企业代销的商品

（二）按存放地点分类 • 库存存货 • 在途存货 • 在制存货 • 发出存货（三）按取得方式分类 • 外购存货 • 自制存货 • 委托加工存货 • 投资者投入的存货 • 接受捐赠的存货 • 接受抵债取得的存货 • 以非货币性交易换入的存货 • 盘盈的存货等

三、存货的计量 （一）取得存货的计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 ①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；②仓储费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。

外购存货入账价值=购货价款+附加成本（采购费用）外购存货入账价值=购货价款+附加成本（采购费用）进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等总成本不变，降数量，升单价取得增值税专用发票：增值税不进采购成本购货方为增值税一般纳税人未取得增值税专用发票：增值税进采购成本增值税购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本

【例4-1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。（2006年考题）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 • 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180 ＝36（元/公斤）

【例4-2】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。【例4-2】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。 • 假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则： A产品应分摊的制造费用＝30000×[20000÷（20000+10000）]＝20000（元） B产品应分摊的制造费用＝30000×[10000÷（20000+10000）]＝10000（元） A产品完工成本（即A存货的成本）＝ 80000+20000+20000＝120000（元） B产品完工成本（即B存货的成本）＝ 50000+10000+10000＝70000（元）

（二）发出存货的计价方法 • 个别计价法：个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。个别计价法适用于容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型机械、珠宝、名画等贵重物品。 • 先进先出法：先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。

加权平均法： 加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单价

移动平均法： 移动平均法是指每次收货后，立即为库存存货计算出一个新的平均单位成本，并据以计算发出存货的成本及库存存货的成本的方法。其计算公式如下：本次发货成本=本次发货数量×本次发货前存货的单位成本期末结存存货成本=期初结存存货金额+本期收入存货金额 –本期发出存货成本

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150 100 10 12 1500 1200 12 600 1500 600 150 50 10 12 50 200 12 14 600 2800 50 50 12 14 600 700 14 2100 150 100 14 15 2100 1500 14 1400 50 100 14 15 700 1500 50 100 14 15 4800 700 1500

第二节外购存货 • 一、外购原材料（一）按实际成本核算 • 账户设置：

应交税费—应交增值税 应交税费—应交增值税钱货两清原材料原材料生产成本实际成本发出实际成本发出实际成本对于月末时材料已到，但货款凭证未到的材料，应暂估价入库，并于下月初冲回。结存成本应付账款(票据) 应付账款(票据) 已付数应付数应付数期末余额未付数在途物资应付款数材料到达应交税费 ××× 原材料材料到达原材料预付账款原材料预付账款货款未付在途物资账户性质：资产类。账户结构：借方等级增加数；贷方登记减少数；余额在借方。对于货款已付,但月末时仍未到达的材料，应设置“在途物资”账户核算。

材料购入的会计处理：

【例4-3】某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：【例4-3】某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：（1）从本地购入原材料一批，材料价款为2 000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340 （2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：应付票据 5 850 （3）上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000

（4）从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。 • 材料入库时可不作账务处理。 • 月末结算凭证仍未到，估价入账：借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 • 下月初用红字冲回。借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 （5）收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料 11 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 870 贷：银行存款 12 870

材料发出的会计处理： 借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？

【例4-4】A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30 000元，其中：产品生产领用10 000元，生产车间机物料消耗2 000元，销售材料5 000元，在建工程领用6 000元（增值税问题略），为销售产品耗用材料1 000元，行政管理部门领用6 000元。借：生产成本 10 000 制造费用 2 000 其他业务成本 5 000 在建工程 6 000 销售费用 1 000 管理费用 6 000 贷：原材料 30 000

按实际成本进行材料核算： 优点是：可以直接提供材料资金的实际占用额；能为计算产品生产成本直接提供实际材料费用数据；核算结果比较正确。缺点是：在材料品种繁多、采购收发业务频繁的企业，材料计价工作量较大，而且不能通过账户反映材料采购业务的成果。采用实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

（二）按计划成本核算 • 账户设置：

会计处理：

材料成本差异率的计算 期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异 + 材料成本差异率= ×100% 期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本 + 其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率 = × 平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再按本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不得在季末或年末一次分摊。！ “本月收入材料的计划成本”中不包括暂估入账的材料的计划成本。！

【例4-5】某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：【例4-5】某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向金额（元）材料采购借方 3 270 原材料借方 14 700 材料成本差异贷方 345 根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：（1）采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元（其中价款12 000元，增值税2 040元）以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12 000+75=12 075（元）材料计划成本=480×25=12 000（元）借：材料采购 12 075 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 040 贷：银行存款 14 040 库存现金 75 同时，借：原材料 12 000 材料成本差异 75 贷：材料采购 12 075

（2）上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3 270元，计划成本3 300（即132×25）元。借：原材料 3 300 贷：材料采购 3 270 材料成本差异 30 （3）从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元，其中货款额5 031元（其中价款4 300元，增值税731元）；进货运费96.8元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。但材料未到。材料实际成本=4 300+（96.8-6.8）+35=4 425（元）材料进项税额=731+6.8=737.8（元）借：材料采购 4 425 应交税费——应交增值税（进项税额） 737.8 贷：银行存款 5 162.8

（4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月初用红字冲回。材料计划成本=300×25=7 500(元) 本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500 下月初：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500 （5）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本 15 000 制造费用 7 500 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料 24 000

（6）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。（6）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300)×100% =-1% 借：材料成本差异 240 贷：生产成本 150 制造费用 75 管理费用 10 销售费用 5

【例4-6】朗能公司材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。【例4-6】朗能公司材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。

1月10日进货，支付材料货款15000元（1500×10） ，运输费500元，材料进项税额2550元，运输费的增值税进项税额为35元（500×7%）。进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运输费为465元。借：材料采购 15465 应交税费——应交增值税（进项税额） 2585 贷：银行存款 18050 1月11日，第一批材料验收入库。借：原材料 18000 贷：材料采购 15465 材料成本差异 2535 1月15日，车间领料2000公斤用于生产产品。借：生产成本 24000 贷：原材料 24000

1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元），进项税额合计4490元。借：材料采购 26930 应交税费——应交增值税（进项税额） 4490 贷：银行存款 31420 1月22日第二批材料验收入库。借：原材料 24000 材料成本差异 2930 贷：材料采购 26930 1月25日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。借：生产成本 24000 贷：原材料 24000

1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。 4500－2535＋2930 本月材料成本差异率 = = ×100% 4.99% 56000 ＋18000 ＋24000 本月领用材料应负担的成本差异 = （24000 ＋24000 ） ×4.99%=2398 借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398

1月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚1月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为24000 元。下月初用红字上上述分录冲销。下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。借：原材料 24000 贷：应付账款——暂估应付账款 24000 借：原材料24000 贷：应付账款——暂估应付账款24000 （详见前例，此处略）

材料按计划成本计价核算： 优点是：通过“材料采购”和“材料成本差异”账户的设置与应用，可以确定各类材料的实际成本与计划成本的差异，便于考核材料采购业务的成果；在计划成本下，排除了价格变动对发出材料的影响，有利于分析各部门耗用材料的节约或浪费情况，考核各用料部门的经济效果；简化了材料收发计价的明细核算工作。缺点是：月末需要将发出材料和库存材料的计划成本调整为实际成本，由于不可能按每种材料组织成本差异的核算，因而调整的结果不如直接按实际成本计算准确。

第三节委托加工物资

【例】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为－3%。借：委托加工物资　 6 000 000　　　贷：原材料　　　　 6 000 000 借：材料成本差异　　　180 000　　　贷：委托加工物资　　　　180 000

（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。借：委托加工物资　　　　　 120 000　　　应交税费——应交消费税　　 660 000——应交增值税（进） 20 400　　贷：银行存款　　　　　　　800 400

（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。　借：委托加工物资　　 10 000　　　　贷：银行存款　　　 10 000 （4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品　　　6 500 000　　　　贷：委托加工物资　　　5 950 000　　　　　　材料成本差异　　　　550 000

第四节存货清查 • 一、存货清查方法查明原因分清责任实地盘点账实核对清查结果存货盘存报告单

二、存货的盘存制度 （一）永续盘存制（账面盘存制）期末实地盘点的结果期末存货结存数期初存货结存数本期存货减少数＋－ = 本期存货增加数核对上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映

（二）定期盘存制（实地盘存制） 期末实地盘点的结果期初存货结存数本期存货增加数期末存货结存数本期存货减少数－ = ＋上期转入平时在账面记录中反映

两种盘存制度之比较

盘盈、盘亏存货先挂账 • 三、存货盘盈与盘亏的会计处理 “待处理财产损溢——待处流动资产损溢” 由责任人赔偿部分管理不善形成部分自然灾害损失部分

①自然损耗产生的定额内损耗；②计量收发差错和管理①自然损耗产生的定额内损耗；②计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损自然灾害或意外事故购进货物发生非正常损失，存货应负担的增值税（进项税额）不得抵扣，应一并转入“待处理财产损溢”科目！

【例4-7】企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32 600元。按规定冲减管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：原材料 32 600 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 32 600 经批准后的账务处理(核销): 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 32 600 贷：管理费用 32 600 • 【例4-8】企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，系管理不善造成，实际成本为280 000元，增值税47 600元。报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 327 600 贷：原材料 280 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 47 600 经批准后的账务处理(核销)：借：管理费用 327 600 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 327 600

【例4-9】某小规模纳税企业2004年12月份在存货清查中发生下列经济业务：【例4-9】某小规模纳税企业2004年12月份在存货清查中发生下列经济业务：（1）15日，A种原材料盘盈250公斤，每公斤市场价格为16元，盘盈原因待查。借：原材料——A材料 4000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4000 （2）15日，B种原材料盘亏50公斤，每公斤成本为40元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000 贷：原材料——B材料 2000 （3）上述A材料盘盈经查系发料差错所致，31日批准后冲减当期管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4000 贷：管理费用 4000 （4）上述B材料盘亏经查是材料保管员张明的过失造成，按规定由其个人赔偿1000元；另可收回残料300元；其余部分作一般经营损失处理。借：原材料 300 其他应收款——张明 1000 管理费用 700 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000

第五节存货跌价损失 • 一、成本与可变现净值孰低法的含义在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 ■成本存货的历史成本（期末存货的实际成本） ■可变现净值 □产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货的可变现净值 =存货的估计售价－估计的销售费用和相关税金（该成品、商品、材料） □用于生产的材料、在产品和自制半成品等需要加工的存货的可变现净值 =存货的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计的销售费用和相关税金（其所生产的产成品）

二、存货可变现净值的确定 （一）应考虑的主要因素 • 应以确凿的证据为基础 • 应考虑持有存货的目的（二）存货估计售价的确定 • 为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（合同订购数量≥企业持有存货数量）； • 如果持有存货>合同订购数量，合同量部分按合同价价格计算，超出部分的存货用一般销售价格确定； • 没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。

第四章 存 货