Métodos de Custeio, com ênfase em Custeio Baseado em Atividades (Activity-Based Costing – ABC)

1. Métodos de Custeio, com ênfase em Custeio Baseado em Atividades (Activity-Based Costing – ABC) ENAP Maio/Junho 2005 Henrique Silveira

2. PERGUNTAS PARA DEBATE • Por que apurar o custo dos serviços públicos ? • É possível apurar o custo dos serviços públicos ?

3. PERGUNTAS PARA DEBATE • A apuração de custos trará cortes orçamentários? • Por que adotar uma metodologia tão sofisticada como o ABC se o setor público não tem sequer uma cultura de custos ?

4. PERGUNTAS PARA DEBATE • É correto priorizar a redução de despesas de atividades meio ? • A implantação de sistemas de custos depende da convergência de sistemas de informações já existentes no governo (SIAFI, SIAPE, SIASG, ...) ?

5. PARTE I Contexto e legislação

6. Áreas da Contabilidade • Como as outras ciências, a Contabilidade tem diversas áreas de atuação, requerendo especializações específicas para o seu desempenho.

7. Áreas da Contabilidade • Dentre as mais importantes para o nosso estudo podemos destacar a Contabilidade Financeira, a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade de Custos.

8. Contabilidade Financeira • É a Contabilidade Geral, necessária a todas as organizações. Fornece informações básicas aos seus usuários e é obrigatória para fins fiscais..

9. Contabilidade Financeira • Dependendo da área ou atividade em que é aplicada, recebe várias denominações: Contabilidade Bancária, Contabilidade Comercial, Contabilidade Pública etc.

10. Contabilidade Gerencial • Voltada para fins internos, procura suprir os gerentes de um elenco maior de informações, exclusivamente para a tomada de decisões.

11. Contabilidade Gerencial • Diferentemente das outras áreas de atuação da Contabilidade, não se prende aos princípios tradicionais aceitos pelos contadores. O profissional dessa área é conhecido como controller.

12. Contabilidade de Custos • A Contabilidade de Custos nasceu da necessidade de calcular e interpretar os custos dos bens fabricados ou comercializados, ou dos serviços prestados pela organização.

13. Contabilidade de Custos • Com o aumento da competição, a Contabilidade de Custos passou a ter um papel decisivo na sobrevivência das organizações.

14. Contabilidade de Custos Tradicional • O estudo dos custos teve o seu desenvolvimento e a sua aplicação primordialmente centrados nas empresas industriais.

15. Contabilidade de Custos Tradicional • Em virtude disso, muitas vezes a aplicação desses conceitos tradicionais apresentam deficiências na avaliação e nos controles dos custos das instituições prestadoras de serviços.

16. Condições quando da Criação da Contabilidade de Custos Tradicional • Foi projetada quando a mão-de-obra e a matéria-prima eram os fatores predominantes de produção. • A tecnologia era modificada lentamente.

17. Condições quando da Criação da Contabilidade de Custos Tradicional • Existia um mix limitado de produtos. • A Contabilidade de Custos limitava-se a avaliar o inventário e os custos de produção e de vendas.

18. Condições quando da Criação da Contabilidade de Custos Tradicional • Os produtos e seus volumes geravam os custos, cuja base de alocação era a quantidade de horas de mão-de-obra direta, as horas-máquina ou o custo de material utilizado.

19. Cenário Atual • A estrutura dos custos dos produtos e dos serviços mudou com o aumento da produção e com o crescimento dos custos não relacionados com a produção, tornando o controle e a avaliação dos elementos de custos significativamente importantes.

20. Cenário Atual • A natureza dos custos não é mais predominantemente influenciada pelos volumes, mas sim pela exploração das economias de escopo e de escala. • Crescimento progressivo das despesas de overhead (gerais).

21. Cenário Atual • Grande diversificação na linha de produtos. • Necessidade de mudar a maneira de pensar a produção.

22. Cenário Atual • Os sistemas de custos tradicionais não estimulam a identificação de atividades que não adicionam valor, nem incorporam à análise os gastos “administrativos”

23. Cenário Atual • Não basta cumprir a Lei • Não basta ter controle das Despesas • É preciso ser eficiente (EC-19)

24. Cenário Atual • a despesa mostra como são financiados os recursos; o custo mostra como são financiados os resultados.

25. Cenário Atual • SIAFI : Informa a despesa do governo. • PAGG : Informa despesa por unidade administrativa.

26. Cenário Atual • Programas de Qualidade em instituições governamentais: identificam e aprimoram os processos de trabalho. • PPA-2004-2007 • Lei de Responsabilidade Fiscal

27. Cenário Atual • §Constituição Federal - Caput do artigo 37, introduzido pela Emenda Constitucional nº 19/98 => regra de eficiência das instituições públicas, que constitui um dos novos princípios constitucionais da Administração Pública.

28. Cenário Atual • Lei de Responsabilidade Fiscal - 2000 => as organizações públicas devem sempre pautar-se por critérios de Economicidade, Eficiência, Eficácia e para isto devem definir métodos de custeamento.

29. Cenário Atual • “Art. 51, parágrafo 3º- A Administração Pública manterá sistema de custos que permita a avaliação e o acompanhamento da gestão orçamentária, financeira e patrimonial.”

30. PARTE II Nomenclaturas e classificações de custos

31. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Acurácia: propriedade de uma medida de grandeza física que foi obtida por instrumentos e processos isentos de erros sistemáticos (Aurélio)

32. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Exatidão: qualidade ou caráter de exato. Observância ou cumprimento rigoroso. Precisão, rigor. Perfeição, esmero (Aurélio)

33. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Custo: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços (Eliseu Martins) • Custeio: método de apropriação de custos

34. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Custo de Processo de Trabalho: são os gastos incorridos na execução das atividades que compõem o processo de trabalho • Custo de Produto: são os gastos incorridos na elaboração de um bem ou na prestação de um serviço

35. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Custos Diferenciais ou Custos de Oportunidade: sacrifício envolvido em aceitar a alternativa em consideração, de preferência à melhor oportunidade possível • Custos Diretos: aqueles que podem ser apropriados diretamente ao produto

36. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Custos Fixos: são aqueles que em geral não variam com o volume de produção • Custo Fixo Direto: (exceção) • Custo Fixo Indireto: (ex.: seguro das instalações prediais)

37. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Custos Indiretos: não oferecem condições de uma medida objetiva (estima-se ou arbitra-se o quanto vai para cada produto) • Custo Padrão:“média” de custo a ser atingido (estudos de métodos, sistemas e tempos)

38. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Custos Variáveis: variam diretamente - e mais ou menos proporcionalmente - com as mudanças no volume de produção • Custo Variável Direto: (matéria-prima) • Custo Variável Indireto (materiais de consumo)

39. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Despesas: gasto com bens e serviços não utilizados nas atividades finalísticas da entidade (administração, esforço de vendas e financiamento etc.) • Efetividade: relação entre o Resultado e o Planejado • Eficácia: consiste em fazer as coisas que devem ser feitas (Drucker)

40. Nomenclatura da Contabilidade de Custos - • Eficiência: comparação entre processos por meio do conceito de produtividade (mais produto com menos insumo ou menos insumo por produto) • Eficiência: consiste em fazer bem as coisas (Drucker)

41. Nomenclatura da Contabilidade de Custos • Produtividade: relação entre produto e insumos (recursos, padrão tecnológico, volume e pessoal) • Rastreamento: ato ou efeito de rastrear (rasto/rastro: indício, vestígio, sinal, acompanhamento) (Aurélio) • Rateio: ato ou efeito de ratear (dividir proporcionalmente) (Aurélio)

42. PARTE III Métodos de Custeio

43. Gerenciamento de Custos • Os objetivos gerais do gerenciamento de custos são: • Avaliação de Estoques • Tomada de Decisões • Custos para Controle

44. Métodos de Custeio • Existem basicamente quatro métodos para se apropriar os custos: Custeio por Absorção, Custeio Direto, Custeio Padrão e ABC.

45. Métodos de Custeio • No Brasil o Método adotado pela Legislação Comercial e pela Legislação Fiscal é o Custeio por Absorção.

46. PARTE IV Custeio por absorção, com e sem departamentalização

47. Custeio por Absorção • Todos os custos de produção são apropriados aos produtos (objetos de custeio). Não compõem os custos as despesas adm., c/ vendas, desp. financ., desp. de suporte ao cliente, etc.

48. Custeio por Absorção • A apropriação dos custos indiretos depende da definição de centros de custos e de critérios de rateio.

49. Método de Custeio por Absorção • 1º passo: Separação entre Custos e Despesas • 2º passo: Separação entre Custos Diretos e Indiretos • 3º passo: Apropriação dos Custos Diretos • 4º passo: Apropriação dos custos Indiretos (Rateio)

50. Departamentalização • Centro de custos: “locus” onde são cumulados os custos indiretos para posterior rateio • Departamento: unidade mínima administrativa para a contabilidade de Custos. Para cada depto. existe pelo menos um centro de custos.