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Orçamentos para planejamento e controle

Orçamentos para planejamento e controle. Objetivos do aprendizado. Definir Orçamento e discutir o horizonte do planejamento, controle e tomada de decisão.

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Orçamentos para planejamento e controle

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  1. Orçamentos para planejamento e controle Orçamentos para planejamento e controle

  2. Objetivos do aprendizado • Definir Orçamento e discutir o horizonte do planejamento, controle e tomada de decisão. • Definir e preparar o orçamento mestre, identificar os seus maiores componentes, e explanar o inter-relacionamento de seus varios componentes. Orçamentos para planejamento e controle

  3. Objetivos do aprendizado (continuação) • Descrever o orçamento baseado em atividades. • Descrever Orçamento Flexível e identificar as características do sistema de orçamento que poderão encourajar os gerentes ao comportamento de participação nas metas da empresa. Orçamentos para planejamento e controle

  4. planejamento -- envolvem desenvolvimento de objetivos e preparação de varios orçamentos para atingir estes objetivos. controle -- envolvem os passos a serem gerenciados para tentar conseguir que os objetivos sejam atingidos. Planejamento e Controle Orçamentos para planejamento e controle

  5. Definição e Diretrizes do Orçamento planejamento controle Planejamento Estratégico Monitoramento da Atividade Atual Objetivos de Longo Prazo Objetivos de Curto Prazo Planos de Curto Prazo Orçamentos Comparação do Atual com o Planejado Feedback Investigação Ação Corretiva Orçamentos são expressões quantitativas dos planos Orçamentos para planejamento e controle

  6. Propósitos do Orçamento • Eles forçam os gerentes a planejar. • Eles providenciam informações que podem ser usadas na melhoria da tomada de decisão. • Eles providenciam uma forma para avaliação de performance. • Eles melhoram a comunicação e coordenação. Orçamentos para planejamento e controle

  7. Contabilidade por Responsabilidade Gerentes poderão ser responsáveis por estes itens — e somente estes itens — que o gerente pode atualmente controlar dentro de sua área de atuação. Orçamentos para planejamento e controle

  8. Vantagens do Orçamento Define metas e objetivos Comunicação dos planos Pensar sobre o plano para o futuro Vantagens Coordenar atividades Meios de alocar os recursos Descobrir potenciais gargalos Orçamentos para planejamento e controle

  9. Orçamen to deta lhado Orçamen to deta lhado Orçamen to deta lhado Materiais Orçamento Mestre Planos sumari zados da empresa Produção Vendas A estrutura basica do Orçamento Orçamentos para planejamento e controle

  10. Escolhendo o período orçamentário O orçamento operacional anual pode ser dividido dentro de trimestres ou Orçamentos mensais. Continuo ou Orçamento Perpétuo 2001 2002 2003 2004 O orçamento é usualmente de doze meses que são considerados quando cada mês é completado. Orçamentos para planejamento e controle

  11. Sistema de Orçamento Participativo Top Gerência Gerência Gerência Média Média Supervisor Supervisor Supervisor Supervisor Fluxo de dados do Orçamento Orçamentos para planejamento e controle

  12. Orçamento de Vendas O Orçamento Mestre Orçamento Despesas de Vendas e Adm Orçamento de Produção Orçamento de Estoques Orçamento de Materiais Diretos Orçamento de Mão-de -obra Direta Orçamento do CIF Orçamento de Caixa Demonstrações Financeiras Planejadas Orçamentos para planejamento e controle

  13. Orçamento Mestre O orçamento mestre pode ser dividido em orçamento operacional e orçamento financeiro. Orçamento operacional Descrever o resultado das atividades operacionais da empresa: Vendas, Produção, e Estoques de Produtos. Orçamento FinanceiroDetalham as entradas e saidas de caixa e todas as posições financeiras. Orçamentos para planejamento e controle

  14. O orçamento operacional consiste de uma demonstração de resultado orçada acompanhada de folhas de suporte para acompanhamento. O orçamento operacional Orçamento de vendas Orçamento de produção Orçamento de compras de materiais diretos Orçamento de Mão-de-obra direta Orçamento de CIF Orçamento de despesas de vendas e administrativas Orçamento de estoque final de produtos Orçamento de custo dos produtos vendidos Orçamentos para planejamento e controle

  15. O orçamento de vendas Folhas detalhadas demonstram a expectativa de vendas para os próximos períodos expressos em unidades e reais. Orçamentos para planejamento e controle

  16. Orçamento de Vendas (Folha 1) Trimestre 1 2 3 4 Ano Unidades 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000 Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75 $1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000 ===== ===== ===== ===== ====== Orçamentos para planejamento e controle

  17. Orçamento de Vendas Orçamento de Produção Completado O orçamento de produção Produção devem ser adequadas para atender o orçamento de vendas e prover estoque final suficiente. Orçamentos para planejamento e controle

  18. Orçamento de Produção (Folha 2) _____________Trimestre____________ 1 2 3 4 Ano Vendas (Folha 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000 Estoque final desejado 500 500100 100 100 Total necessário 2.500 6.500 6.100 2.100 16.100 Menos: Estoque Inicial (100) (500) (500) (100) (100) Unidades a produzir 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 ==== ==== ==== ==== ==== Orçamentos para planejamento e controle

  19. Orçamento de Materiais Diretos (Folha 3) ____________Trimestre______________ 1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Materiais diretos por unid x 26 x 26 x 26 x 26 x 26 Necessidade Produção 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000 Estoque final desejado 8.000 8.000 5.000 5.0005.000 Total necessário 70.400 164.000 150.600 57.000 421.000 Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000)(5.000) Materias diretos a serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160 === ===== ===== ==== ===== Orçamentos para planejamento e controle

  20. Orçamento MOD (Folha 4) _____________Trimestre____________ 1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (fl. 2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Tempo MOD x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 Total horas necessárias 36 90 84 30 240 Custo por hora MOD x $10 x $10 x $10 x $10 x $10 Total custo MOD $360 $900 $840 $300 $2.400 === === === === ==== Orçamentos para planejamento e controle

  21. Orçamento CIF (Folha 5) _____________Trimestre_____________ 1 2 3 4 Ano Orçado MOD ( fl. 4) 36 90 84 30 240 CIF variável x $8 x $8 x $8 x $8 x $8 Orçado CIF variável $288 $720 $672 $240 $1.920 Orçado CIF fixo* 320 320 320 320 1.280 Total CIF $608 $1.040 $992 $560 $3.200 ==== ===== ==== ==== ===== *Inclue $200.000 de depreciação em cada Trimestre. Orçamentos para planejamento e controle

  22. Orçamento de despesas de vendas e administrativas (Folha 6) _______________Trimestre____________ 1 2 3 4 Ano Vendas planejadas (fl. 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000 Despesas Variáveis V & A x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 Total despesa variável $100$300$300$100$ 800 Despesas Fixas V & A : Salários $ 35 $ 35 $ 35 $ 35 $ 140 Propaganda 10 10 10 10 40 Depreciação 15 15 15 15 60 Seguros -- -- 15 -- 15 Viagens 5 5 5 5 20 Total despesas fixas $ 65 $ 65 $ 80 $ 65 $ 275 Total despesas V & A $165 $365 $380 $165 $1.075 === === === === ==== Orçamentos para planejamento e controle

  23. Orçamento de Estoque Final de Produtos Acabados (Folha 7) Custo unitário: Materiais diretos (26 gr.. @ $0.01) $0.26 MOD (0.015 hr. @ $10) 0.15 CIF: Variável (0.015 hr. @ $8) 0.12 Fixo (0.015 hr. @ $5.33*) 0.08 Total do custo unitário $0.61 ==== *$1.280/240 = $5.33 (fl. 5) Custo UnidadesUnitárioTotal Produtos Acabados: 100.000 $0.61 $61.000 Orçamentos para planejamento e controle

  24. Orçamento do Custo dos Produtos Vendidos (Folha 8) Materiais diretos usados (Folha 3)* $4.160 MOD usada (Folha 4) 2.400 CIF (Folha 5) 3.200 Custo da produção orçada: $9.760 Estoque inicial de produtos 55 Produtos disponíveis para vendas $9.815 Menos: Estoque final de produtos (Folha 7) (61) Custo dos produtos vendidos orçado $9.754 ===== *Produção necessária x $0.01 = 416.000 x $0.01 Orçamentos para planejamento e controle

  25. Orçamento Financeiro O orçamento financeiro é composto de: • Orçamento de caixa • Demonstrações Financeiras Projetadas • Orçamento de Capital Orçamentos para planejamento e controle

  26. Orçamento de Vendas O orçamento mestre Orçamento de Estoques Orçamento de despesas Adm e Vendas Orçamento de Produção Orçamento de Mat Diretos Orçamento de MOD Orçamento CIF Orçamento de Caixa Demonstrações Financeiras Projetadas Orçamentos para planejamento e controle

  27. O Orçamento de Caixa Saldo inicial de caixa $x.xxx Mais: Recebimentos de Caixa x.xxx Caixa disponível $x.xxx Menos: Saídas de Caixa (Pagamentos) x.xxx Menos: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx Suficiência (insuficiência) de caixa $x.xxx Mais: Caixa obtido de empréstimos x.xxx Menos: Pagamentos de empréstimos e juros x.xxx Mais: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx Saldo final de caixa $x.xxx ==== Orçamentos para planejamento e controle

  28. Exemplo de Orçamento de Caixa-Recebimentos de clientes Metade de todas as vendas são através de caixa. 70% das vendas a crédito são recebidas no Trimestre da venda. e o remanescente de 30% são recebidas no Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de 2005 foram de $2 milhões. ______________Trimestre____________ 1 2 3 4 Ano Unidades 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000 Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75 1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000 ===== ===== ===== ===== ====== Orçamentos para planejamento e controle

  29. Recebimentos de clientes OrigemTrimestre 1Trimestre 2Trimestre 3 Trimestre 4 Vendas à vista $ 700.000 $2.100.000 $2.400.000 $ 800.000 Recebimentos do: Trimestre 4. 2005 300.000 Trimestre 1. 2006 490.000 210.000 Trimestre 2. 2006 1.470.000 630.000 Trimestre 3. 2006 1.680.000 720.000 Trimestre 4. 2006 560.000 Total recebimentos $1.490.000 $3.780.000 $4.710.000 $2.080.000 ======== ======== ======== ======== Orçamentos para planejamento e controle

  30. Exemplo de Orçamento de Caixa-Desembolsos de caixa As compras de materiais são feitas da seguinte forma: 80% das compras são pagas no trimestre da compra. O saldo remanescente de 20% são pagas no trimestre seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram de $500.000. Materiais Diretos a serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160 === ===== ===== ==== ===== Orçamentos para planejamento e controle

  31. Desembolsos de caixa ref. Compra de Materiais Diretos Origem 1Trim 2Trim 3 Trim 4Trim Trimestre Corrente* $523 $1.248 $1.141 $416 Próximo Trimestre** 100 131 312 285 Total de desembolso para materiais diretos $623 $1.379 $1.453 $701 ==== ===== ===== ==== * $654 *0.8= $523.2 ** $500*0.2= $ 100 Orçamentos para planejamento e controle

  32. Orçamento de Caixa - Exemplo (continuação) • O orçamento de capital de 2006 revela planos de compra de um equipamento adicional para uma pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa é de $600.000. e ocorrerá no 1o. Trimestre. A empresa planeja financiar a aquisição do equipamento com o caixa operacional. suplementando com empréstimo de curto prazo se necessário. A depreciação orçada é de $200.000 por Trimestre de CIF e $15.000 por Trimestre para vendas e despesas administrativas (veja folhas 5 e 6). Orçamentos para planejamento e controle

  33. Orçamento de caixa - Exemplo (continuação) • O IR da empresa é de aproximadamente $650.000 e deverá ser pago no fim do 4o. Trimestre (Folha 9). • O saldo inicial de caixa é de $120.000. • Um saldo mínimo de caixa de $100.000 é o desejado para o fim de cada Trimestre. Os empréstimos efetuados deverão ser pagos em multiplos de $100.000. O juro é de 12 % por Ano. O pagamento de juros é efetuado somente sobre o montante do principal que foi pago. O empréstimo é feito no inicio do do Trimestre e os pagamentos de juros no final do Trimestre. Orçamentos para planejamento e controle

  34. Desembolsos de Caixa ________ ______Trimestre__________________ 1 2 3 4 Desembolsos de caixa: Materiais Diretos: Trimestre Corrente $523 $1.248 $1.141 $416 Próximo Trimestre 100 131 312 285 MOD 360 900 840 300 CIF 408 840 792 360 Desp Adm e Vendas 150 350 365 150 IR --- --- --- 650 Equipamento 600 --- -- --- Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161 ==== ==== ==== ==== Orçamentos para planejamento e controle

  35. Orçamento de Caixa (Folha 10) ____ ______Trimestre_______________ 1 2 3 4 Ano Saldo inicial $ 120 $ 169 $ 162 $ 986 $ 120 Recebimentos 1.490 3.780 4.710 2.080 12.060 Total caixa disponível $1.610 $3.949 $4.872 $3.066 $12.180 Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161 $11.221 Saldo mínimo desejado 100 100 100 100 100 Total necessidades de caixa $2.241$3.569$3.550$2.261$11.321 Excesso (insuficiência) $ (631)$ 380 $1.322 $ 805 $ 859 Mais: Empréstimos 700 --- --- --- 700 Menos: Pagamentos --- (300) (400) --- (700) Menos: Pagto de juros --- (18) ( 36) --- (54) Saldo final de caixa $ 169 $ 162 $ 986 $ 905 $ 905 ====== ====== ====== ===== ====== Orçamentos para planejamento e controle

  36. Demonstração de Resultado Projetado Vendas (Folha 1) $12.000 Menos: CPV (Folha 8) (9.754) Lucro Bruto $ 2.246 Menos: Despesas de V & A (Folha 6) (1.075) Lucro Operacional $ 1.171 Menos: Despesas de juros (Folha 10) (54) Lucro Antes do IR (LAIR) $ 1.117 Menos: IR (650) Lucro Líquido $ 467 ====== Orçamentos para planejamento e controle

  37. Total dos Ativos. Último Ano 31 de dezembro de 2005 ATIVO Ativo Circulante: Caixa $ 120 Contas a Receber 300 Estoque de Materiais Diretos 50 Estoque de Produtos Acabados 55 Total do ativo circulante $ 525 Ativo Permanente: Terrenos $ 2.500 Edifiício e Equipamentos 9.000 Menos: Depreciação Acumulada (4.500) Total do ativo permanente 7.000 Total do Ativo $7.525 ===== Orçamentos para planejamento e controle

  38. Exigibilidade e Patrimônio Líquido. Último Ano 31 de dezembro de 2005 PASSIVO Passivo Circulante: Contas a Pagar $ 100 Patrimônio Líquido: Capital $ 600 Lucros Acumulados 6.825 Total do Patrimônio Líquido 7.425 Total do Passivo $7.525 ===== Orçamentos para planejamento e controle

  39. Balanço Projetado 31 de dezembro de 2006 ATIVO Ativo Circulante: Caixa $ 905 Contas a Receber 240 Estoque de materiais diretos 50 Estoque de Produtos Acabados 61 Total do ativo circulante $1.256 Ativo Permanente: Terrenos $2.500 Edifícios e Equipamentos $ 9.600 Menos: Depreciação Acumulada (5.360) Total do ativo permanente 6.740 Total do Ativo $7.996 ===== Orçamentos para planejamento e controle

  40. Exigibilidades e Patrimônio Líquido 31 de dezembro de 2006 PASSIVO Passivo Circulante: Contas a Pagar $ 104 Patrimônio Líquido: Capital $ 600 Lucros Acumulados 7.292 Total do Patrimônio Líquido 7.892 Total do Passivo $7.996 ===== Orçamentos para planejamento e controle

  41. Orçamento Flexível e Estático Orçamento Estático é um orçamento particular para um determinado nível de atividade. Orçamento Flexível é um orçamento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e em prever os custos totais para um determinado nível de atividade. Orçamentos para planejamento e controle

  42. Utilização do Orçamento Flexível • O orçamento flexível é utilizado como um orçamento esperado do fato em relação a determinado nível de atividade. • O orçamento flexível é utilizado para comparar quais custos deverão ocorrer para o nível atual de atividades. • O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua visão diante da ocorrência da possibilidade um determinado nível de atividades. Orçamentos para planejamento e controle

  43. Relatório de Desempenho Atual Orçado Variação Unidades produzidas 3.000 2.400 600 F ==== ==== === Custo dos materiais diretos $ 927.3 $ 624.0 $303.3 D Custo da MOD 450.0 360.0 90.0 D CIF: Variáveis: Suprimentos 80.0 72.0 8.0 D MOI 220.0 168.0 52.0 D Energia Elétrica 40.0 48.0 (8.0) F Fixos: Supervisão 90.0 100.0 (10.0) F Depreciação 200.0 200.0 0.0 Aluguel 30.0 20.0 10.0 D Total $2.037.3 $1.592.0 $445.3 D ====== ====== ===== Orçamentos para planejamento e controle

  44. Orçamento Flexível de Produção Custo Variável Intervalo de Produção Custo da Produção por Unidade 2.400 3.000 3.600 Variáveis: Materiais Diretos $0.26 $ 624 $ 780 $ 936 MOD 0.15 360 450 540 CIF variáveis: Suprimentos 0.03 72 90 108 MOI 0.07 168 210 252 Energia Elétrica 0.02 48 60 72 Total custos variáveis $0.53$1.272$1.590$1.908 CIF fixos: Supervisão $ 100 $ 100 $ 100 Depreciação 200 200 200 Aluguel 20 20 20 Total custos fixos $ 320 $ 320 $ 320 Total dos custos de produção $1.592 $1.910 $2.228 ===== ===== ===== Orçamentos para planejamento e controle

  45. Relatório de Desempenho Atual vs. Flexível Atual Orçado Variação Unidades produzidas 3.000 3.000 ----- ==== ==== ==== Custos da Produção: Materiais Diretos $ 927.3 $ 780.0 $ 147.3 D MOD 450.0 450.0 0.0 CIF variáveis: Suprimentos 80.0 90.0 (10.0) F MOI 220.0 210.0 10.0 D Energia Elétrica 40.0 60.0 (20.0) F Total dos custos variáveis $1.717.3$1.590.0$ 127.3 D CIF fixos: Supervisão $90.0 $100.0 $(10.0) F Depreciação 200.0 200.0 0.0 Aluguel 30.0 20.0 10.0 D Total dos custos fixos $ 320.0$ 320.0 $0.0 Total dos custos de produção $2.037.3 $1.910.0 $ 127.3 D ====== ====== ===== Orçamentos para planejamento e controle

  46. Dimensões comportamentais do Orçamento • Congruência de metas • Comportamento disfuncional • Frequente Feedback da Performance • Incentivos Monetários e Não-Monetários • Orçamento Participativo • Metas realísticas • Controlabilidade dos Custos • Mensurações múltiplas de Performance Orçamentos para planejamento e controle

  47. Orçamento baseado em atividades O Orçamento flexível de atividade é a predição que custos poderão ocorrer com a mudança nas atividades. Orçamentos para planejamento e controle

  48. Orçamento Flexível: Horas de MOD Fórmula de Custos Horas MOD Fixos Variáveis 10.000 20.000 Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000 MOD --- 8 80.000 160.000 Manutenção $ 20.000 3 50.000 80.000 Máquinas 15.000 1 25.000 35.000 Inspeção 120.000 --- 120.000 120.000 Setups 50.000 --- 50.000 50.000 Compras 220.000 --- 220.000 220.000 Total $425.000 $22 $645.000 $865.000 ======= === ======= ======= Orçamentos para planejamento e controle

  49. Orçamento Flexível baseado em Atividades Direcionador: Horas de MOD Formula Nível de Atividade Fixos Variáveis 10.000 20.000 Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000 MOD --- 8 80.000 160.000 Subtotal $0 $18 $180.000 $360.000 == === Direcionador: Horas máquinas (HM) FixosVariáveis8.000 16.000 Manutenção $20.000 $5.50 $64.000 $108.000 Máquinas 15.000 2.00 31.000 47.000 Subtotal $35.000 $7.50 $95.000 $155.000 ====== ==== Orçamentos para planejamento e controle

  50. Orçamento Flexível baseado em Atividades (continuação) Direcionador: Número de Setups Fixos Variáveis 25 30 Inspeção $80.000 $2.100 $132.500 $143.000 Setups --- 1.800 45.000 54.000 Subtotal $80.000 $3.900 $177.500 $197.000 ====== ===== Direcionador: Número de Pedidos Fixos Variáveis 15.000 25.000 Compras $211.000 $1 $226.000 $236.000 ======= == Total $678.000 $948.000 ======= ======= Orçamentos para planejamento e controle

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