Základy účetnictví

1. Základy účetnictví 7. tématický okruh Dlouhodobý majetek

2. Vymezení DM • aktiva, která jsou podnik využívána po dobu delší než 12 měsíců • pořízen za účelem získání ekonomických prospěchů prostřednictvím užívání (DHM a DNM) či jeho zhodnocení (DFM) • DHM a DNM umožňuje, usnadňuje a rozšiřuje existující podnikatelskou činnost a není primárně určen k prodeji • DFM není pořizován s účelem používat ho, nýbrž získávat výnosy z jeho držby (např. v podobě úroků, dividend, kapitálového zhodnocení)

3. Členění DA • podle fyzické podstaty: • dlouhodobý hmotný majetek • dlouhodobý nehmotný majetek • dlouhodobý finanční majetek • podle odpisovatelnosti: • majetek odpisovaný • majetek neodpisovaný

4. Dlouhodobý hmotný majetek • nachází se v účtových třídách 02 (odpisovaný majetek) a 03 (neodpisovaný majetek) • charakteristické rysy: • fyzická podstata • dlouhodobé používání • jistá výše ocenění, kterou stanoví sama účetní jednotka s ohledem na zásadu významnosti

5. Odpisovaný DHM • stavby • samostatné movité věci a soubory movitých věcí • pěstitelské celky trvalých porostů • základní stádo a tažná zvířata • nedokončený DHM • ostatní

6. Neodpisovaný DHM • pozemky • předměty z drahých kovů • umělecká díla

7. Dlouhodobý nehmotný majetek • zobrazen v účtové skupině 01 • charakteristické znaky: • nehmotná podstata • doba používání delší než 12 měsíců • jistá výše ocenění, kterou stanoví sama účetní jednotka s ohledem na zásadu významnosti

8. Účtování skupina 01 • zřizovací výdaje (souhrn výdajů souvisejících se založením podniku) • nehmotné výsledky výzkumu a vývoje • software • ocenitelná práva (duševní vlastnictví, patenty, licence) • nedokončený DNM • ostatní DNM

9. Dlouhodobý finanční majetek • pořízen s cílem dlouhodobě investovat volné peněžní prostředky • účtování v účtové skupině 06 • patří sem: • akcie a jiné majetkové účasti • ostatní majetkové cenné papíry (podílové listy) • dluhové cenné papíry • poskytnuté půjčky • termínované vklady peněžních prostředků • a jiné

10. Oceňování DHM a HNM při pořízení • pořizovací cenou (cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady souvisejí s jeho pořízením) • vlastními náklady (přímé náklady vynaložené na výrobu DHM či DNM a nepřímé náklady, které se k této výrobě vztahují) • reprodukční pořizovací cenou (cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje)

11. Pořizovací cena DHM a DNM(dle §47 vyhlášky pro podnikatele) • do pořizovací ceny DHM a DNM vstupují: • náklady na přípravu a zabezpečení (odměny za poradenské služby, expertízy, zprostředkování, správní poplatky, licence a patenty využitá při pořizování majetku) • úroky z úvěru, z kterého je majetek pořizován, pokud o tom účetní jednotka rozhodne • náklady na zkoušky před uvedením do používání • do pořizovací ceny DHM a DNM nevstupují: • náklady na opravy a údržbu • kursové rozdíly • smluvní pokuty a úroky z prodlení

12. Způsob pořízení DHM a DNM • v hotovosti • na obchodní úvěr (na fakturu) • pomocí bankovního úvěru • dotací z veřejných rozpočtů • na leasing

13. Příklad na pořízení DHM • PZ na BÚ 60, PZ v pokladně 10 • účetní operace: • faktura od dodavatele za stroj 100 • banka poskytla úvěr na pořízení stroje 80 • hotově zaplaceno za dopravu stroje 8 • faktura za montáž stroje 10 • faktura za proškolení zaměstnanců 10 • úrok z úvěru do okamžiku zařazení stroje do používání 2 (dle rozhodnutí účetní jednotky vstupuje do pořizovací ceny) • zařazení stroje do používání • zaplacení všech faktur z běžného účtu • úrok z úvěru za období po zařazení stroje do používání 5

14. Řešení • 042/321 • 221/461 • 042/211 • 042/321 • 518/321 • 042/221 • 022/042 • 321/221 • 562/221

15. Oceňování DHM a DNM k datu ÚZ • ocenění na bázi historické pořizovací ceny sníženou o kumulovanou výši odpisů (tzv. oprávky) a sníženou o kumulovanou výši vytvořených opravných položek • odpis během účetního období vyjadřuje způsob čerpání prospěchu z dlouhodobého aktiva a ústí ve snížení hodnoty aktiva v rozvaze a vzniku nákladu ve výsledovce • opravné položky jsou výrazem zásady opatrnosti

16. Opravné položky • tvoření OP snižuje hospodářský výsledek a rozpouštění HV zvyšuje • účel spočívá v zachycení věrného a poctivého obrazu finanční situace • zachycujeme tak přechodné snížení hodnoty majetku • snížení hodnoty majetku se účtuje nepřímo (prostřednictvím opravného účtu) • nelze tvořit OP na zvýšení hodnoty aktiva • účet OP nemůže mít aktivní zůstatek • tvorbu se účtuje na vrub nákladů ve skupině 55 a ve prospěch účtů ze skupiny 09 • jejich snížení se proúčtuje obráceně • o tvorbě OP se rozhoduje během inventarizace, kdy se porovnává účetní hodnota aktiv s jejich tržní hodnotu • pokud účetní hodnota je nižší než tržní a tento pokles je přechodného rázu, vytvoří se OP • v dalších obdobích se posuzuje výše a odůvodněnost opravné položky

17. Příklad • předpokládejte dostatečné PZ • zaúčtujte účetní operace: • faktura za nákup nákladního automobilu 795 • zaplacen hotově správní poplatek za registraci vozu 5 • automobil zařazen do používání • z běžného účtu zaplacena faktura za automobil • odpis automobilu za první rok 100 • ke konci účetního období zjištěno přechodné snížení hodnoty vozu na 670 • odpis automobilu v druhém roce 100 • tržní hodnota automobilu ke konci druhého roku 610

18. Řešení • 042/321 • 042/211 • 022/042 • 321/221 • 551/082 • 559/092 (částka 30) • 551/082 • 092/559 (částka 30)

19. Odpisování • odpisováním přenášíme část pořizovací ceny do nákladů • odpis vyjadřuje postupné čerpání prospěchu dlouhodobého aktiva při jeho používání při dosahování výnosů • odpisový plán by tedy měl být sestaven tak, aby odpovídal co nejvěrněji náběhu výnosů • odpis je pouhým odhadem, mění-li se podmínky, ze kterých vycházel původní odpisový plán, je nutné tento plán revidovat a upravit

20. Základní termíny • pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady • zbytková hodnota – odhadovaná hodnota, kterou bude mít aktivum na konci doby životnosti (v ČR se příliš nepoužívá) • odpisová základna = PC – ZH (částka, která se odepíše v průběhu doby životnosti aktiva) • oprávky = kumulované odpisy • zůstatková cena = PC – oprávky • korekce = oprávky + opravné položky • hodnota netto = PC - korekce

21. Odpisové metody • výběr odpisové metody by měl co nejvěrněji kopírovat náběh výnosů z používání majetku • metody odpisování založeny na: • výkonu • faktoru času • přesnější jsou výkonové odpisy, ne vždy se podaří či vyplatí zjišťovat • časové odpisy mohou být lineární či zrychlené • neplést účetní odpisy s odpisy daňovými

22. Vyřazení dlouhodobého majetku • dlouhodobý majetek se pořizuje, používá a též vyřazuje • důvodem pro jeho vyřazení může být: • vyřazení z důvodu opotřebování nad rámec odpisového plánu • likvidace majetku • škoda na majetku obvyklá • mimořádná škoda • prodej majetku • darování • převod do osobního vlastnictví podnikatele – fyzické osoby

23. Zúčtování zůstatkové ceny • při vyřazení dlouhodobého majetku se zúčtování zůstatkové ceny liší na základě toho, jakým způsobem byl majetek vyřazen • k okamžiku vyřazení majetku z používání je nutné i vyřadit majetek z účetní evidence (zápis MD-Oprávky/D-Majetek) • účtování v případě stroje (důvody viz předchozí snímek): • 551/082 • 551/082 • 548/082 • 582/082 • 541/082 • 543/082 • 491/082

24. Příklad • účetní jednotka má tento dlouhodobý majetek: • software 100 (oprávky 80) • stroj 450 (oprávky 450) • automobil osobní 250 (oprávky 200) • automobil nákladní 800 (oprávky 300) • zaúčtujte následující operace: • z důvodu přechodu na nový SW byl starý vyřazen (odinstalován) • vyřazení odepsaného stroje z používání • prodej osobního automobilu za 40 v hotovosti • vyřazení nákladního automobilu z důvodu havárie; pojišťovna uhradila na účet 400

25. Řešení • odpis zůstatkové ceny SW: 551/073 (částka 20) • vyřazení SW z užívání: 073/013 (částka 100) • vyřazení stroje z užívání: 082/022 (částka 450) • výnos z prodeje automobilu: 211/641 (částka 40) • odpis zůstatkové ceny: 541/082 (částka 50) • vyřazení automobilu z užívání: 082/022 (částka 250) • odpis zůstatkové ceny: 549/082 (částka 500) • náhrada od pojišťovny: 221/648 (částka 400) • vyřazení automobilu z užívání: 082/022 (částka 800)