27 01 2009
Download
1 / 17

Периметр консолидации - PowerPoint PPT Presentation


  • 211 Views
  • Uploaded on

МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность »* * - для периодов с 01 июля 2009 года. Периметр консолидации. Материнская компания обязана консолидировать свои инвестиции в дочерние компании Несколько исключений касаются непубличных Групп компаний

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about ' Периметр консолидации' - percy


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
27 01 2009
МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»** - для периодов с 01 июля 2009 года


Периметр консолидации

  • Материнская компания обязана консолидировать свои инвестиции в дочерние компании

  • Несколько исключений касаются непубличных Групп компаний

  • Исключение не распространяется на венчурные фонды, совместные фонды, трасты и тому подобные организации, которые обязаны консолидировать свои дочерние компании


Подход к консолидации

  • Группа компаний должна использовать единую учетную политику для отражения в отчетности схожих операций или событий при схожих обстоятельствах

  • Последствия сделок, а также остатки взаиморасчетов между компаниями Группы должны взаимно элиминироваться


Доля неконтролирующих акционеров

  • Доля неконтролирующих акционеров должна представляться в составе капитала Отчета о финансовом положении Группы, отдельно от капитала, принадлежащего акционерам Материнской компании

  • Совокупный доход должен распределяться между акционерами Материнской компании и долей неконтролирующих акционеров даже в том случае, если доля неконтролирующих акционеров отрицательна (убыток)


Изменение в проценте владения Дочерней компанией

  • Изменение в проценте владения Материнской компанией Дочерней, когда нет потери контроля, подлежит отражению в составе капитала

  • В случае потери контроля из консолидированного Отчета о финансовом положении удаляются активы, обязательства и компоненты статей капитала, относящиеся к бывшей Дочерней компании. Прибыль или убыток от потери контроля признается в составе отчета о совокупном доходе

  • Оставшаяся инвестиция отражается в Отчете о финансовом положении по справедливой стоимости на момент потери контроля


Отражение инвестиций в индивидуальной финансовой отчетности

  • В индивидуальной финансовой отчетности инвестиции в Дочерние компании, Совместные предприятия или Ассоциированные компании подлежат отражению по себестоимости

  • Основание: МСФО 39 «Финансовые инструменты: Признание и оценка», а также МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты»


Определения стандарта МСФО 27 индивидуальной финансовой отчетности

  • Консолидированная финансовая отчетность – это отчетность Группы компаний, представленная как отчетность единой компании

  • Контроль – это способность управлять финансовой и операционной политикой компании с целью извлечения выгод от ее деятельности

  • Группа компаний – это Материнская компания и все ее дочерние компании


Определения стандарта МСФО 27 (продолжение)

  • Доля неконтролирующих акционеров (ранее – доля меньшинства) – это доля в чистых активах Дочерней компании, которая прямо или косвенно не принадлежит акционерам Материнской компании

  • Материнская компания – это компания, которая имеет одну или несколько Дочерних компаний

  • Дочерняя компания – это компания, в том числе не являющаяся юридическим лицом, например, партнерство, которая контролируется другой компанией (Материнской)


Определения стандарта МСФО 27 (продолжение)

  • Индивидуальная финансовая отчетность – это отчетность, подготавливаемая Материнской компанией, инвестором в Ассоциированную компанию или предпринимателем Совместно контролируемого предприятия, в которой инвестиция учитывается на основе доли непосредственного владения в капитале , а не на основе результатов деятельности и чистых активов инвестируемой компании


10 27
Условия, при которых МСФО освобождают от подготовки консолидированной финансовой отчетности (п.10 МСФО27)

  • Материнская компания в свою очередь является дочерней компанией и ее владельцы осведомлены и не возражают против того, что «промежуточная» консолидированная отчетность не подготавливается

  • Долговые и долевые ценные бумаги Материнской компании не торгуются на публичном рынке (национальной или зарубежной бирже, внебиржевом рынке)

  • Материнская компания не подавала и не находится в процессе подачи в комиссию по рынку ценных бумаг или иную регулирующую организацию своей финансовой отчетности для целей выпуска любого вида финансовых инструментов

  • Конечная Материнская компания или любая промежуточная Материнская компания подготавливают и публикуют консолидированную финансовую отчетность, в соответствии с МСФО


12 27
Включение в периметр консолидации всех дочерних компаний (п.12 МСФО 27)

  • Контроль существует, если Материнская компания владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций, за исключением ситуаций, когда можно продемонстрировать, что такое владение не дает контроля (п.13 МСФО 27)

  • Контроль также признается при владении менее 50% голосующих акций и выполнении условий:

    • Возможность получить более 50% голосующих акций в соответствии с Уставом или по соглашению с другими акционерами

    • Возможность управлять финансовой и операционной политикой компании в соответствии с Уставом или соглашением

    • Возможность назначения или смещения большинства членов Совета директоров или аналогичного органа, если эти органы контролируют Компанию

    • Возможность получения большинства голосов на собраниях Совета директоров или аналогичного органа, если эти органы контролируют Компанию (п.13 МСФО 27)

    • Потенциальные конвертации в акции учитываются


18 27
Процедуры консолидации (п.18 МСФО 27)

  • Производится построчное суммирование статей компаний Группы – активов, обязательств, капитала, доходов и расходов

  • Балансовая стоимость инвестиции Материнской компании в Дочернюю элиминируется с долей Материнской компании в капитале Дочерней, с признанием разницы в качестве гудвила по МСФО IFRS 3

  • Выделяется доля неконтролирующих акционеров в прибыли или убытке дочерних компаний отчетного периода

  • Выделяется доля неконтролирующих акционеров в чистых активах дочерних компаний и признается отдельно от доли, приходящейся на Материнскую компанию

  • Выделение доли неконтролирующих акционеров не учитывает потенциальное владение акциями


26 27
Процедуры консолидации ( 27)п.26 МСФО 27)

  • Доходы и расходы Дочерней компании начинают консолидироваться в доходы и расходы Группы начиная с момента получения контроля над этой Дочерней компанией

  • При этом доходы и расходы рассчитываются исходя из величин активов и обязательств Дочерней компании, признанных в консолидированном Отчете о финансовом положении Группы на дату приобретения (на практике – оценка по справедливой стоимости на момент приобретения)

  • Доходы и расходы Дочерней компании включаются в консолидированный Отчет о совокупном доходе (ранее – отчет о прибылях и убытках) до момента утраты контроля над этой Дочерней компанией


27 29 27
Доля неконтролирующих акционеров (п.27-29 МСФО 27)

  • Доля неконтролирующих акционеров признается в составе Капитала Отчета о финансовом положении, отдельно от Капитала, приходящегося на акционеров Материнской компании

  • Прибыль/убыток, а также каждая из статей прочего совокупного дохода (ранее – статья Капитала) распределяются между акционерами Материнской компании и долей неконтролирующих акционеров

  • Совокупный доход Группы распределяется на долю неконтролирующих акционеров даже, если эта доля, приходящаяся на некотролирующих акционеров отрицательная (то есть убыток также распределяется на «долю меньшинства»)

  • Если Дочерняя компания имеет привилегированные кумулятивные акции, классифицированные в качестве Капитала, и принадлежащие неконтролирующим акционерам, то Материнская компания рассчитывает долю в прибылях и убытках Дочерней компании после вычета дивидендов по этим акциям, невзирая на то, были эти дивиденды начислены или нет в отчетности Дочерней компании


34 27
Процедуры акционеров (п.27-29 при потере контроля (п.34 МСФО 27)

  • Активы (в том числе гудвил) и обязательства Дочерней компании перестают признаваться по их балансовой стоимости на момент потери контроля

  • Балансовая стоимость доли неконтролирующих акционеров также перестает признаваться на дату потери контроля (включая любые компоненты Прочего совокупного дохода, относящиеся к доле неконтролирующих акционеров)

  • Признается справедливая стоимость получаемого вознаграждения, если таковое имеется, за выбытие Дочерней компании

  • Если сделка, влекущая потерю контроля над Дочерней компанией, включает в себя распределение долей в Дочерней компании владельцам, то признается сумма соответствующего распределения

  • Признается любая остающаяся инвестиция в бывшую Дочернюю компанию, по ее справедливой стоимости на момент потери контроля

  • Признаются все «незакрытые» компоненты Капитала по выбывающей Дочерней компании (на нераспределенную прибыль или на прибыль отчетного периода, в зависимости от периода возникновения)

  • Признается результирующая разница от всего вышеперечисленного в качестве прибыли или убытка от выбытия дочерней компании, которая приходится на Материнскую компанию


Институт проблем предпринимательства – провайдер МСФО

  • Консолидация

  • Автоматизация

  • Аудит

  • Тренинги

  • Постановка учета


  • Сергей Модеров, АССА предпринимательства – провайдер МСФО

    Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства

    +7 812 7033007, 9450055

    [email protected]


    ad