Maria Rzepnikowska Vice Preşedinte Camera Naţională a Auditorilor Statutari din Polonia

1. Adoptarea şi Implementarea cerinţelor UE de etică şi independenţă – Lecţiile învăţate în Polonia Maria Rzepnikowska Vice Preşedinte Camera Naţională a Auditorilor Statutari din Polonia

2. Progresul în implementarea Recomandării CE în Polonia În Polonia nu au fost luate măsuri menite să implementeze Recomandările CE cu privire la independenţa auditorului statutar, din cauza următoarelor motive: • Recomandările au fost publicate la 16 mai 2002 şi la vremea respectivă Polonia nu era un Stat Membru • Noi amendamente la legea Contabilităţii şi a Legii privind Auditorii Certificaţi, • Reticenţa organismului de reglementare de a introduce noi modificări • Un nou cod de Etică adoptat la Adunarea Naţională Extraordinară a Auditorilor care a avut loc la 30 iunie 2002 (modificare trecută de Legea Contabilităţii şi Legea Auditorilor Certificaţi – nu a fost timp pentru a introduce amendamentele cerute de Recomandări) • În cazurile în care nu existau prevederile în Codul de Etică, se aplică prevederile Codului de Etică al IFAC, ceea ce permite o abordare bazată pe principii în ceea ce priveşte independenţa. • Amendamentele care se aşteaptă cu privire la Directiva a 7a şi necesitatea de a armoniza legislaţia după accederea Poloniei în UE

3. Reglementările statutare aplicabile pentru profesia de audit Legea privind Auditorii Certificaţi şi Organismul lor de Auto-reglementare • din 13 Octombrie 1994 • Amendată în 2000

4. Prevederile Legii Legea prevede: • Procedurile pentru desemnarea şi funcţionarea organismului de auto-reglementare sub forma Camerei Naţionale a Auditorilor Certificaţi şi a organelor sale de conducere • Procedurile de calificare şi certificarea auditorului • Regulile profesiei de audit • Politicile de pregătire continuă ale auditorului • Politica de supraveghere a auditorului • Răspunderea disciplinară şi penală a auditorului

5. Subordonarea organismului de auto-reglementare Consiliul Naţional al Auditorilor Certificaţi şi celelalte organisme de conducere ale Camerei sunt desemnate de Adunarea Auditorilor Certificaţi pentru un mandat de 4 ani Minsiterul Finanţelor supraveghează activităţile Camerei în următoarea privinţă: • controlul modului de respectare a reglementărilor aplicabile sau a Statutului Camerei

6. Entităţile autorizate să auditeze situaţiile financiare Situaţiile financiare pot fi auditate doar de următoarele entităţi: • Auditori certificaţi persoane fizice autorizate, • Parteneriate civile, parteneriate generale, parteneriate sau parteneriate cu răspundere limitată cu audtori certificaţi acţionari unici • Pesoane juridice care întrunesc următoarele condiţii : • Angajează auditori statutari pentru auditarea situaţiilor financiare, • Majoritatea membrilor consiliului de adminsitraţie sunt reprezentaţi de auditari certificaţi, iar dacă consiliul de adminsitraţie este format din doi oameni, unul dintre ei trebuie să fie auditor certificat, • Majoritatea membrilor consiliului de supraveghere sunt auditori autorizaţi, şi dacă nu există un astfel de organism majoritatea voturilor trebuie să fie deţinute de parteneri sau acţionari care sunt de asemenea auditori certificaţi • Opiniile şi rapoartele de audit (revizuirile) situaţiilor financiare sunt semnate în numele entităţii autorizate de acei membri ai consiliului de administraţie care sunt şi auditori certificaţi.

7. Aria de aplicabilitate a activităţii de afaceri ale entităţilor autorizate să auditeze situaţiile financiare admise de lege În afară de auditul situaţiilor financiare, entităţile autorizate pot desfăşura doar următoarele activităţi: • Servicii de contabilitate şi înregistrări fiscale, • Revizuiri ale situaţiilor financiare • Opinii de expert şi economico – financiare • Consultanţă fiscală • Organizarea şi informatizarea contabilităţii • Lichidare şi proceduri de faliment • Publicaţii şi educaţie în domeniul contabilităţii

8. Prevederile de etică sunt prevăzute în special în: • Legea Contabilităţii din 29 septembrie 1994 • Legea privind Auditorii Certificaţi şi organismul lor de auto-reglementare • Codul de Etică al Auditorilor Certificaţi • Ordinul Ministrului Finanţelor care introduce “principiile privind supravegherea deţinătorilor asupra entităţilor în care Trezoreria de Stat este acţionar, precum şi a altor persoane juridice deţinute de stat” • Codul celor mai bune practici ale companiilor cotate la bursă

9. Abordarea prezentată în reglementările existente Deşi în practică există o abordare bazată pe reguli, totuşi conform articolului 2 paragraful 1 al Codului de Etică “În cazurile care nu sunt reglementate aici, se recomandă Codul de Etică al IFAC” care permite aplicarea în practică a unei abordări bazate pe principii.

10. Aspectele de Etică reglementate în Legea Contabilităţii Ca urmare a prevederilor Articolului 66: Independenţa şi imparţialitatea auditorului certificat • Situaţiile financiare vor fi auditate doar de un auditorul certificat care îndeplineşte cerinţele de emitere a unei opinii imparţiale şi independente • Imparţialitatea şi independenţa vor fi compromise dacă auditorul certificat: • Deţine acţiuni sau alte titluri într-o entitate sau o entitate asociată, o companie holding, o filială sau o co-filială, cu excepţia acţiunilor într-o cooperativă de locuinţă, • În ultimii trei ani a acţionat ca reprezentant legal (prin procură), membru al consiliului de supraveghere sau în consiliile de administraţie sau a lucrat pentru o entitate sau o entitate asociată, companie holding, filială sau co-filială, • În ultimii trei ani a participat la ţinerea contabilităţii şi întocmirea situaţiilor financiare care sunt auditate, • În ultimii 5 ani a generat cel puţin o dată cel puţin 50% din veniturile anuale din serviciile oferite unei entităţi, entităţi holding, entităţi asociate, filiale sau co-filiale. Acest lucru nu se aplică pentru primul an de activitate al unui auditor certificat, • Este căsătorit, are o legătură de sânge sau prin căsătorie în linie dreaptă până la gradul al doilea de rudenie sau tutore, părinte adoptiv sau custode al unui membru al organismului de supraveghere sau angajează astfel de persoane pe parcursul efectuării unui audit, • Nu poate oferi o opinie imparţială şi independentă pentru orice alt motiv.

11. Aspecte de Etică reglementate de Legea Contabilităţii cont. • Principiul privind imparţialitatea şi independenţa la care se referă articolul 2 se aplică în consecinţă entităţilor autorizate să auditeze situaţiile financiare şi membrilor organismelor de conducere şi de supraveghere ale acestor persoane care participă în auditul unor astfel de situaţii financiare. • Entitatea la care se referă articolul 3 este selectată de către organismul care autorizează situaţiile financiare ale entităţii, în afară de cazul în care statutul, articolele asocierii sau alte regulamente obligatorii prevăd altfel.

12. Exemple de aspecte care nu sunt acoperite de reglementările poloneze Nici Legea Contabilităţii, nici Legea privind Auditorii Certificaţi şi nici Codul de Etică nu prevăd aspectele legate de serviciile oferite unui client dintr-un grup de entităţi cu care are legături personale sau de capital

13. Exemple de aspecte prevăzute în regulamente altele decât în Recomandări • Nu există restricţii cu privire la consultanţa fiscală în orice formă • Auditul situaţiilor financiare este interzis dacă în ultimii trei ani o entitate a participat în servicii de ţinere a contabilităţii sau de întocmire a situaţiilor financiare, indiferent de natura unor astfel de servicii

14. Exemple de aspecte prevăzute într-o manieră similară • Servicii de certificare oferite de o perioadă îndelungată de timp pentru aceeaşi entitate – o abordare privind o rotire raţională trebuie aplicată pentru auditorii autorizaţi să auditeze situaţiile financiare ca şi pentru supraveghetorii lor – Punctul 7.8 din Codul de Etică (perioada maximă nu a fost indicată) • Relaţii apropiate – independenţa auditorului certificat precum şi cea a entităţii ar putea fi puse sub semnul întrebării dacă auditorul certificat, cei apropiaţi lui sau entitatea au acceptat de la client bunuri sau servicii de o valoare care depăşeşte ospitalitatea sau politeţea obişnuite – Punctul 7.7 din Codul de Etică • Remunerarea condiţională – regulile de independenţă cer ca preţul serviciilor de certificare oferite de entitate sau remuneraţia auditorului certificat nu trebuie să fie condiţionată şi nu trebuie să depindă de rezultatul serviciilor oferite – Punctul 7.6din Codul de Etică

15. Respectarea principiilor de bază Indiferent de locul şi de tipul de angajare, atunci când desfăşoară activităţile definite prin lege şi în baza prevederilor acesteia, va respecta următoarele principii: • corectitudine şi imparţialitate • competenţă profesională • secret profesional Şi în cazul serviciilor de certificare va trebui să respecte de asemenea principiul independenţei.

16. Garanţia specifică privind independenţa datorită ariei limitate a activităţii de afaceri Lista cu domeniile de activităţi de afaceri disponibile pentru auditorii certificaţi exclude activităţi precum servicii juridice, servicii de evaluare etc.

17. Activităţile de propagare a Eticii ale Camerei Naţionale a Auditorilor Certificaţi • Comitetul de Etică desemnat de NCCA • Codul de Etică al IFAC din noiembrie 2001 tradus în poloneză şi publicat în monitorul oficial nr. 51 din 20 iunie 2002 • Recomandările CE privind independenţa auditorilor certificaţi în UE di 16 mai 2002 tradusă în poloneză şi publicată în revista NCCA şi în revista de Contabilitate no. 8 /2003 • Pregătire obligatorie în domeniul eticii: “Codul de Etică profesională, inclusiv independenţa profesională, remuneraţia, relaţiile interne şi informaţiile”., • În cadrul conferinţelor anuale, naţionale ale auditorilor autorizaţi, sunt organizate seminare pe probleme de etică: spre exemplu, două seminare organizate în cadrul celei de-a treia Conferinţe Anuale de Audit,27-29 Noiembrie 2002: • Independenţa ca principala cerinţă etică în profesia de auditor certificat • Etica – respectarea Codului de Etică al IFAC • Conferinţa anuală a auditorilor certificaţi din septembrie 2006 va avea ca temă Directiva a 8a şi aspectele legate de etică.

18. Soluţionarea problemelor de etică • Comisia de etică răspunde întrebărilor legate de etică ale auditorilor certificaţi individuali • Aspecte mai mult de natură generală sunt dezbătute în revista NCCA şi pe website, • În cazul unui conflict între membrii Camerei : • Se caută soluţionarea acesteia la nivelul filialei regionale, • Dacă problema nu poate fi soluţionată – este prezentată Consiliului Naţional al Auditorilor Certificaţi • Dacă acel caz rămâne nesoluţionat este prezentat purtătorului de cuvânt pe probleme de disciplină.

19. Poziţia organismului de auto-reglementare în legătură cu amendamentele planificate • Toate aspectele referitoare la auditori vor fi prevăzute în Legea privind Auditorii Certificaţi şi organismul lor de reglementare • toate aspectele de etică trebuie prevăzute în Codul de Etică, • Codul de Etică pentru Auditorii certificaţi trebuie să se bazeze direct pe Codul de Etică al IFAC adaptat la realitatea poloneză • Cooperarea cu Ministerul Finanţelor şi cu Comisiile Seimului pentru amendamente/noile reglementări prin : • Discutarea modificărilor referitoare la Directiva a 8a • Desemnarea unei Comisii speciale pentru a coopera cu organismele de reglementare (Ministerul Finanţelor, Seimul)

20. Este posibilă coexistenţa abordării bazate pe reguli prevăzută de reglementările legale cu cea bazată pe principii prevăzute de Codul de Etică? • Potrivit poziţiei reprezentanţilor organismelor de reglementare din diferite ţări prezenţi la Forumul de Etică al IFAC din 11 Octombrie de la Bruxelles o astfel de coexistenţă este necesară deoarece organismele de reglementare nu doresc să recunoască o abordare bazată pe principii • Până la un anumit grad, oferă o siguranţă auditorilor certificaţi de vreme ce interdicţiile stricte prevăzute de abordarea bazată pe reguli sunt prezente de asemenea în abordarea bazată pe principii, deşi doar ca o garanţie în cel mai bun caz