第三章存货

中级财务会计 第三章存货

学习目标 1.了解《企业会计准则第1号——存货》及其应用指南，明确存货的范围、确认条件和计价方法。 2.掌握存货取得和发出的计价及会计处理，并且能够应用存货简化核算方法，处理企业的实际经济业务。 3.掌握期末存货的计量和科学的计价方法。

教学重点与难点 重点 1.存货范围和确认的条件、取得存货的计价和核算、发出存货的计价和核算 2.计划成本法、毛利率法和零售价法等存货简化核算方法的应用 3.存货的期末计量、计价和会计处理难点存货跌价准备的计提和转回

第一节存货及其确认条件 一、存货及其内容（一）概念企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。企业持有存货的最终目的是：出售，以区别于固定资产等非流动资产。出售分为：直接出售：产成品、商品进一步加工后出售：在产品、材料等

（二）内容 1. 原材料（不包括“工程物资”）原料及主要材料（面粉、油、糖）；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料、燃料等 2. 在产品尚未完工的产品 3. 半成品属于进一步加工的中间产品（可对外出售） 4. 产成品已完成全部生产过程并验收收入库的产品

5.商品 商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6.周转材料多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料（包装物、低值易耗品）（1）包装物：仅指容器，随产品出售、出租、出借，不包括自己周转使用（2）低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如：工具，管理用具，玻璃器皿，劳动保护用品及周转使用的容器。

二、存货的确认条件 符合存货的概念同时满足下列条件（一）与存货相关的经济利溢很可能流入企业（二）该存货的成本能可靠地计量判断：1.代销的商品 2.在途商品 3.购货约定（不符合资产定义） 4.工程物资（不符合存货定义）

第二节 存货取得和发出的计量及核算（实际成本法）一、实际成本法的涵义企业存货的收、发、存均采用实际成本核算，适用于企业规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。二、存货成本的构成内容采购成本、加工成本和其他成本

1.采购成本 （外购时）购入价格+相关税费+运杂费+其他可归属于采购成本的费用（如：运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等） 2.加工成本直接人工+制造费用 3.其他成本除上述外，使存货达到目前场所和状态发生的其他支出。

三、取得存货的核算（一）取得原材料的核算 1.设置账户 “在途物资”和“原材料” 取得方式：外购、自制、接受投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交换（1）外购采购成本：买价+相关税费+运杂费+其他账务处理：1）单货同到：借：原材料应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款（应付票据）

例：甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业例：甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料，取得增值税专用发票上注明的原材料价格为200000元，增值税额为34000元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进）34000 贷：银行存款 234000

2）单到货未到： 如上例，假定购入材料的发票等结算证明已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。借：在途物资 200000 应交税费——应交增值税（进）34000 贷：银行存款 234000

3）货到单未到： 月末：借：原材料 180000 贷：应付账款——暂估应付账款 180000 月初：借：应付账款-暂估应付账款 180000 贷：原材料 180000 收到发票等结算时，并支付货款借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进）34000 贷：银行存款 234000

4）采用预付货款的方式采购材料 如上例，2007年9月20日，甲公司向乙公司预付20000元采购A材料。9月26日收到A材料及发票账单，材料已验收入库，共计23400元，用银行存款补付3400元。预付货款时：借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000

收到发票时： 借：原材料 20000 应交税费——应交增值税（进） 3400 贷：预付账款 23400 若预付款不足，补付款项时，借：预付账款 3400 贷：银行存款 3400

5）毁损和短缺的处理 合理损耗：作为“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本属于供应单位：未付款时：和运输单位的责任，按应收回的短缺物资或赔偿款；冲减采购物资成本；意外灾害造成的，未查明原因前转入“待处理财产损溢”来处理

例甲企业2007年8月10日向外地汇蒲工厂购入甲材料800kg，单价3.6元，增值税率17%，运杂费900元，款项已通过银行存款支付，发票账单收到，材料未到。20日收到甲材料2500吨，短缺500吨，经查明属于铁路责任，已答应赔偿。 8月10日：借：在途物资 11700 应交税费——应交增值税（进）1836 贷：银行存款 13536 8月20日：借：原材料 9750（货+运费）其他应收款 2256 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）306 在途物资——甲材料 11700

（2）自制原材料 1）成本构成：直接材料+直接人工+制造费用 2）账务处理：例：企业自制原材料实际成本8000元（人工、材料、制造费用），已验收入库借：原材料 8000 贷：生产成本 8000 （3）委托加工 1）成本构成：原材料成本+加工费+相关税金（消费税）+运杂费 2）账务处理

例：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应消费品），原材例：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应消费品），原材料成本20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率10%，材料加工完成并验收入库，加工费用已支付，双方适用的增值税率17%。发出委托加工材料借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000

支付加工费用和税金 收回后直接用于生产应消费品的借：委托加工物资 7000 应交税费——应交增值税（进）1190 ——应交消费税 3000 贷：银行存款 11190 收回后直接用于销售的借：委托加工物资 10000 应交税费——应交增值税（进）1190 贷：银行存款 11190

加工完成，收回委托加工材料 生产的：借：原材料 27000 贷：委托加工物资 27000 销售的：借：原材料 30000 贷：委托加工物资 30000 （4）投资者投入原材料 1）入账价值：按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2）账务处理：借：原材料贷：实收资本

（5）接受捐赠原材料 1）入账价值：a.发票；b.市价例：甲企业接受捐赠原材料一批，发票上注明： 200000元，34000元。借：原材料 200000 应交税费 34000 贷：营业外收入——捐赠利得234000

（二）取得周转材料的核算 1.账户设置 “周转材料”或“包装物”，“低值易耗品” 2.账务处理购入、自制、委托加工等同“原材料”一样例：A企业2005年4月1日购入一批管理工具，实际成本15000元，增值税2550元，发生运杂费200元，货款及费用以银行存款支付，工具已验收入库，发票账单已到。借：低值易耗品 15200 应交税费-应交增值税（进）2550 贷：银行存款 17750

四、发出存货的计量 （一）发出原材料的核算 1.发出存货的计价方法（1）个别计价法：假定存货实物流转与成本流转相一致，按照实际取得时的单位成本确定发出存货，结存存货实际成本的方法。适用于：不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货等。如：珠宝、飞机、重型设备

逐一辨认每一批发出存货和期末结存存货所属的购逐一辨认每一批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别,分别按其取得时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。特点：合理、准确，适用于那些容易识别，存货数量少、单位成本较高，同类产品存在较大差异的存货计价。缺点：适用范围小，工作量大。

（2）先进先出法 1）涵义假定先取得的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货成本的计价方法。 2）特点期末存货成本接近市价。 3）缺点在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价。使发出存货成本较低，导致虚增资产与利润。

例：泰山公司12月份材料期初结存、本期购进资料如下：例：泰山公司12月份材料期初结存、本期购进资料如下：

（3）加权平均法 1）涵义月末一次平均法加权平均单价=（月初结存实际成本+本月收入存货成本）/（期初结存数量+本月收入数量）月末结存存货成本=月末结存数量×加权平均单价本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价

2）特点 较为简便 3）缺点平时无法从账面上提供发出和结存存货的金额，不利于加强存货的管理。如上例加权平均单价 =（5000 × 40+20000 × 42+5000 × 44）/（5000+20000+5000）=42 月末：5000 × 42=210000元本月发出：25000 × 42=1050000元

（4）移动加权平均法 1）涵义再次收货后，据收货前库存数量、金额及本次收入存货的数量及金额，计算出新的移动平均单价的一种方法。公式：移动平均单价=（本次收货前存货实际成本+本次收入存货实际成本）/（本次收货前的结存数量+本次收入存货数量） 2）特点平时可以取得存货的发出金额和结存金额，利于存货管理。 3）缺点工作量大，不适用于收发比较频繁的企业。

例，第一批收货后加权平均单价 =（5000×40+20000×42）/（5000+20000） =41.6元第二批收货后加权平均单价 = （15000×41.6+5000×44）/（15000+5000） =42.2元第一次发货成本=10000×41.6=416000元第二次发货成本=10000×42.2=422000元第三次发货成本=5000×42.2=211000元本月结存成本=5000×42.2=211000元

（二）原材料发出（领用）的核算 （1）月末，据发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”，据此进行账户处理。（2）材料发出与成本费用账户的对应关系生产部门：生产产品耗用（生产成本）；一般耗用（车间）：制造费用行政部门：管理费用在建工程领用—在建工程委托加工物资发出—委托加工物资

例：泰山公司2005年12月份发料凭证汇总如下：

2.账务处理： 借：生产成本——甲 430000 ——乙 250000 制造费用 30000 管理费用 5000 营业费用 5000 贷：原材料——A 440000 ——B 280000

（三）发出周转材料的核算 1.发出包装物（1）生产领用包装物：生产领用的包装物用于包装产品，构成了产品的组成部分，将包装物的成本计入 “生产成本”。借：生产成本贷：包装物例：金新食品生产车间领用包装箱一批，实际成本为3000元。借：生产成本 3000 贷：包装物 3000

（2）随同商品出售的包装物 1）不单独计价借：销售费用　　借：其他业务成本贷：包装物　　　贷：包装物 2）单独计价　　借：银行存款（应收账款）　　贷：其他业务收入　　　　应交税费——应交增值税（销）

（3）出租，出借包装物 1）一次摊销法：在领用时，直接将其成本一次全部摊销。出租：领用时：借：其他业务成本 6000 贷：包装物 6000 收到押金时：借：现金 8000 贷：其他应付款 8000 收到现金时：借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费——应交增值税（销） 119 报废时，按残料价值：借：原材料 200 贷：其他业务成本 200

退回押金时：借：其他应付款 6000 贷：银行存款 6000 逾期未还时：借：其他应付款 6000 贷：其他业务收入 5128.21 应交税费——应交增值税（销）871.79 例：出租新包装物100个，单位成本60元，收取押金8000 元，收取税金819元（增值税119元），一次摊销法。报废时，收取残料200元。出借借：销售费用领用时：贷：包装物收到押金时：借：现金贷：其他应付款

2）五五摊销法（金额较大，数量多） 领用时，先摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。设置账户：周转材料——包装物（在用） ——包装物（在库） ——包装物（摊销）出租：领用时：借：周转材料——包装物（在用） 6000 贷：周转材料——包装物（在库） 6000 摊销50%的成本：借：其他业务成本（销售费用）3000 贷：周转材料——包装物（摊销） 3000 收取押金时：借：银行存款 8000 贷：其他应付款 8000 收取租金时：借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费——应交增值税（销） 119

逾期没收押金时： 借：其他应付款 8000 贷：其他业务收入 6837.61 应交税费——应交增值税（销）1162.39 报废时：借：原材料 200 贷：其他业务成本（销售费用）200 摊销其余50%成本：借：其他业务成本（销售费用）3000 贷：周转材料——包装物（摊销） 3000 借：周转材料——包装物（摊销） 6000 贷：周转材料——包装物（在用） 6000 如上例，按五五摊销法。

2.发出低值易耗品 （1）一次摊销法：借：制造费用（管理费用）贷：低值易耗品（2）五五摊销法：领用时，摊销50%的成本，报废时，再摊销其余50%的成本。设置“在库”“在用”“摊销”三级明细账户。领用摊销50% 在库在用摊销报废时再摊50%

1）领用时： 借：制造费用（管理费用）贷：周转材料——低值易耗品（摊销）借：周转材料——低值易耗品（在用）贷：周转材料——低值易耗品（在库） 2）报废时：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料——低值易耗品（摊销）借：原材料贷：制造费用（管理费用）借：周转材料——低值易耗品（摊销）贷：周转材料——低值易耗品（在用）

练习 A企业的包装物采用实际成本法核算，2007年6月该企业发生以下经济业务： 1）购进包装物，价值50000元，增值税8500元，共计58500 元，以银行存款支付。 2）销售产品领用包装物，实际成本10000元，不单独计价。 3）销售产品领用包装物，实际成本15000元，价20000元。（其中含增值税2906元） 4）出借包装物，实际成本1000元，收取押金1200元，采用五五摊销法摊销。要求：编制会计分录

第三节存货的简化核算方法 一、计划成本法：（一）涵义及核算程序： 1.涵义：存货的收入、发出和结存均采用预先制定的计划成本计价核算，同时将计划成本与实际成本的差额单独设置“材料成本差异”核算，期末将发出存货的成本调整为实际成本。取得存货计划成本还原为实际成本入库材料成本差异材料采购（实际成本）

2. 核算程序 （1）制定各种存货的计划成本（2）平时收到存货时，应按计划成本入账，并将成本差异计入“材料成本差异” （3）平时发出的存货，都按计划成本核算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，将发出存货的计划成本调整为实际成本。

（二）计划成本下取得存货的核算 1. 取得原材料的核算设置账户：“材料采购（实际成本）”“材料成本差异”“原材料（计划成本）” 材料采购采购实际成本验收入库的计划成本原材料材料成本差异取得计划成本发出计划成本节约差异超支差异

（1）外购： 1）单货同到：借：材料采购 50000 应交税费——应交增值税（进）8500 贷：银行存款 58500 入库: 借：原材料 52000 贷：材料采购 52000 转差异：借：材料采购2000 贷：材料成本差异2000 例：甲企业2007年10月发生的以下材料购入业务购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价格为50000 元，增值税额8500元，材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付。该批材料的计划成本为52000元。

购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料价格为60000购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料价格为60000 元，增值税额10200元，货款已根据支付，但到月末材料尚未运到。 2）单到货未到借：材料采购 60000 应交税费——应交增值税（进）10200 贷：银行存款 70200 3）货到单未到借：原材料（计划成本）贷：应付账款——暂估应付账款

购入材料一批，材料已验收入库，发票未到，货款尚未支付，该批材料计购入材料一批，材料已验收入库，发票未到，货款尚未支付，该批材料计划成本为4000元。月末：借：原材料 4000 贷：应付账款——应付账款 4000 4）采用预付款形式采购借：预付账款 10000（预付款项时）贷：银行存款 10000 收货时：借：材料采购 15000 应交税费——应交增值税（进）2550 贷：预付账款 17550 货款：借：预付账款 7550 贷：银行存款 7550 入库：借：原材料 16000 转差异贷：材料采购 16000

借：材料采购 1000 贷：材料成本差异 1000 例：购入材料已运到并验收入库，增值税专用发票上注明材料价格15000元，增值税2550元，预付货款为10000元，需付货款7550元，该批材料计划成本为16000元。也可月末一次转材料成本差异。（2）自制原材料借：原材料（计划成本）贷：生产成本（实际成本）-材料成本差异实际成本：直接材料+直接人工+制造费用（3）委托加工物资实际成本：材料成本+人工费+相关税金+运杂费

第三章 存货