1 / 34

Легальные способы оптимизации НДС

Легальные способы оптимизации НДС. Стаканов Михаил, управляющий партнер ФАКТОР ГРУПП Видео-конференция 07.06.2011 г. Всем известно про НДС. Для предприятий на ОСНО – один из основных налогов НДС к уплате = сумма начисленного НДС – сумма НДС к вычету ±  по авансам

nita
Download Presentation

Легальные способы оптимизации НДС

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Легальные способы оптимизации НДС Стаканов Михаил, управляющий партнер ФАКТОР ГРУПП Видео-конференция 07.06.2011 г.

  2. Всем известно про НДС • Для предприятий на ОСНО – один из основных налогов • НДС к уплате = сумма начисленного НДС – сумма НДС к вычету ±  по авансам • Налоговый период – квартал _______________________________________ Цель оптимизации НДС: • Уменьшить сумму НДС к уплате • Сделать платежи в бюджет равномерными

  3. Требования государства к НДС Размер налоговых вычетов по НДС ≤ 89% от суммы начисленного НДС

  4. Способы оптимизации НДС №1. Налоговый вычет в более позднем периоде №2. НДС можно предъявить к вычету до того, как товар будет оприходован на склад покупателя №3. Снижение НДС с помощью налогового вычета с авансов №4. Снижение НДС с помощью договорных санкций

  5. Налоговый вычет в более позднем периоде Способ №1

  6. Способ №1 (1) • Покупатель: заявляет налоговый вычет в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором возникло право на вычет, установленное п. 2 статьи 172 НК РФ. • Ограничение: не позднее 3-х лет года с окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет НДС.

  7. Способ №1 (2) Налоговая выгода у покупателя: • уменьшает сумму налоговых обязательств по НДС в более поздних налоговых периодах; • регулирует долю налоговых вычетов по НДС с целью снижения риска назначения выездной налоговой проверки.

  8. Способ №1 (3) Позиция госорганов: Противоречивая! «Против» • письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408 • письмо Минфина России от 13.06.2007 г. № 03-07-11/160, • письмо ФНС России от 06.09.2006 г. № ММ-6-03/896@.

  9. Способ №1 (4) «За» • письмо Минфина России от 01.10.2009 г. № 03-07-11/244, • письмо Минфина России от 30.07.2009 г. № 03-07-11/188, • письмо Минфина России от 30.04.2009 г. № 03-07-08/105

  10. Способ №1 (5) Позиция судебных органов: «За» • Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10 • Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09

  11. Способ №1 (6) Пути снижения рисков (1): • Перенести дату получения счета-фактуры от поставщика. См. письмо Минфин России от 13.06.07 № 03-07-11/160 «налог вычитается в том периоде, когда к покупателю поступил счет-фактура, а не в том, когда она выписана поставщиком». Подтверждение даты получения - конверт или журнал регистрации входящей корреспонденции, а также журнал полученных счетов-фактур.

  12. Способ №1 (7) Пути снижения рисков (2): • Отложить во времени приход товара. Например, увеличив время за счет проверки качества. Покупатель получает товар на склад и назначает комиссию для ревизии продукции. На этот период товар не будет считаться оприходованным (учитывается на счете 002). По результатам проверки надо составить акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 (одобрена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). Датой оприходования товара в этом случае станет дата утверждения этого документа. Необходимость тщательной проверки необходимо обосновать (приказ генерального директора). В договоре предусмотреть условие о моменте перехода права собственности (после проверки товара).

  13. НДС можно предъявить к вычету до того, как товар будет оприходован на склад покупателя Способ №2

  14. Способ №2 (1) • НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров», «оприходование на склад» и т.п. и не устанавливает особого момента вычета НДС в отношении товаров, находящихся в пути. • Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету (п. 26 ПБУ 5/01). Если согласно условиям договора право собственности на отгруженный товар перешло к покупателю, у него есть счет-фактура и товарная накладная (или иной первичный документ), то он вправе применить вычет НДС в периоде отгрузки такого товара.

  15. Способ №2 (2) Налоговая выгода у покупателя: • получает налоговый вычет в более раннем налоговом периоде, чем поступает приобретенный товар на склад. • регулирует долю налоговых вычетов по НДС с целью снижения риска назначения выездной налоговой проверки.

  16. Способ №2 (3) Позиция госорганов: «Против» • письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09 • письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318

  17. Способ №2 (4) Позиция судебных органов: «За» • Определение ВАС РФ от 25.11.2010 № ВАС-14097/10 • Определение ВАС РФ от 30.09.2009 № ВАС-12707/09 • Постановление ФАС Уральского округа от 03.06.2009 № Ф09-3493/09-С2; • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2009 № А33-11818/07-Ф02-152/09, • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 № А52-3413/2009

  18. Способ №2 (5) Пути снижения налоговых рисков: на основании п. 26 ПБУ 5/01 в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотреть принятие на учет ТМЦ в момент перехода права собственности на них.

  19. Снижение НДС с помощью налогового вычета с авансов Способ №3

  20. Способ №3 (1) При получении от продавца счета - фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой предоплаты к вычету до оприходования товаров (п. 12 статьи 171 НК РФ). Условие:в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) должно быть предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (п. 9 статьи 171 НК РФ).

  21. Способ №3 (2) Налоговая выгода у покупателя: • в случае перечисления аванса в конце налогового периода получает налоговый вычет в более раннем налоговом периоде, чем оприходует приобретенный товар. • регулирует долю налоговых вычетов по НДС с целью снижения риска назначения выездной налоговой проверки.

  22. Способ №3 (3) Налоговая выгода у покупателя: Если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

  23. Способ №3 (4) Позиция госорганов: «За» • письмо Минфина России от 06.03 2009 № 03-07-15/39

  24. Способ №3 (5) Механизм регулирования налоговых платежей в группе компаний (1): Допустим, в течение квартала одна из компаний холдинга закупила большую партию товара, т.е. у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению. Другая компания торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет.

  25. Способ №3 (6) Механизм регулирования налоговых платежей в группе компаний (2): Очевидно, что для группы нецелесообразно уплачивать налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения камеральной проверки по декларации первой компании. Это отвлекает оборотные средства на неопределенное время, не исключены претензии по итогам проверки. В этом случае возможно перечислить в конце квартала аванс и отрегулировать сумму НДС по группе.

  26. Снижение НДС с помощью договорных санкций Способ №4

  27. Способ №4 (1) Статья 330 ГК РФ устанавливает, что неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара, следовательно, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору. Неустойка в этом случае является способом защиты нарушенного права, поэтому к налоговой базе по НДС отношения не имеет.

  28. Способ №4 (2) • Продавец: снижает стоимость товара на определенную сумму, часть которой покупатель возмещает ему в форме штрафа за нарушение условий договора (несвоевременная оплата товара, несвоевременный вывоз товара со склада продавца и т. п.). • Покупатель: включает единовременно в налоговые расходы по налогу на прибыль сумму неустойки (п.п. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

  29. Способ №4 (3) Налоговая выгода у продавца: Сумма полученной неустойки не облагается НДС, так как не является выручкой от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

  30. Способ №4 (4) Позиция госорганов: «Против» • письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01 • письмо Минфина России от 16.03.2009 № 03-03-06/2/44 • письмо Минфина России от 02.12.2008 № 03-07-05/49

  31. Способ №4 (5) Позиция судебных органов: «За» • Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 • Определение ВАС РФ от 29.03.2007 № 3432/07 • Определение ВАС РФ от 02.02.2007 № 15127/06

  32. Способ №4 (6) Пути снижения налоговых рисков (1): • отказ от «систематической» неустойки по одним и тем же контрагентам; • договор, по которому начисляются штрафы, должен содержать строгие условия по форме и срокам расчетов (санкции за неисполнение договора должны быть четко сформулированы и не должны допускать расплывчатых толкований);

  33. Способ №4 (7) Пути снижения налоговых рисков (2): • изначально условия договора должны быть реальными к выполнению для покупателя; • размер санкций должен более или менее соответствовать обычаям делового оборота. У покупателя налоговые риски снижаются также мотивированным объяснением причин нарушений условий договора.

  34. Благодарю за внимание! Стаканов Михаил, управляющий партнер ФАКТОР ГРУПП налоги, аудит, арбитраж Хотите узнать как повысить иммунитет Вашего бизнеса? +7 495 210 77 55 +7 495 618 33 48 info@fiau.ru

More Related