Gerencia tributaria de la empresa
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Gerencia Tributaria de la Empresa. Imposición Directa Prof. Marcel Imery mimery @imeryurdaneta.com. Mis datos Sus datos Mis objetivos Portal “Estudiantes” Los temas que veremos en los tres trimestres Las evaluaciones Reunión de fin de curso. Introducción. Mis datos. Marcel Imery

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Gerencia tributaria de la empresa

Gerencia Tributaria de la Empresa

Imposición Directa

Prof. Marcel Imery

[email protected]

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


Introducci n

Mis datos

Sus datos

Mis objetivos

Portal “Estudiantes”

Los temas que veremos en los tres trimestres

Las evaluaciones

Reunión de fin de curso

Introducción

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


Mis datos

Mis datos

  • Marcel Imery

  • Abogado. Socio de Imery Urdaneta

  • E-mail: [email protected] y [email protected]

  • Celular: 414-1260940

  • Tel oficina: 212-2632535

  • Tel casa: 212-2632535

  • Dirección oficina

    Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C

    Multicentro Empresarial del Este

    Av. Francisco de Miranda

    Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A

    Chacao, Caracas

  • Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo

  • E-mail: [email protected]

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Sus datos

Sus datos

  • Favor indicar brevemente:

    • Nombre y apellido

    • Profesión y estudios realizados

    • Empleador

    • Experiencia profesional

    • Por qué decidió realizar este postgrado?

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Portal estudiantes

Portal “Estudiantes”

  • www.imeryurdaneta.com

  • Portal: “Estudiantes”

  • Por favor regístrate

  • Utilidad

    • Noticias de la materia

    • Material académico (programa, láminas de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, exámenes, trabajos, otros)

    • Control de asistencia

    • Evaluación

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Mis objetivos

Mis objetivos

  • Que entiendan cómo funciona el ISR

  • Que piensen mucho (cero caletre)

  • Que escriban opiniones legales

  • Que usen palabras técnicas

  • Que participen en clase

  • Que uds. agreguen valor

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Reuni n de fin de curso

Reunión de fin de curso

  • Solo para quienes terminen el tercer trimestre

  • Día de campo

    • Pinchos de Cordero

    • Torneo de Bolas Criollas

    • Otras actividades

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Los temas que veremos

ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático

El patrimonio de los contribuyentes

Eventos que aumentan el patrimonio de un contribuyente

Cuáles aumentos patrimoniales son gravables con el ISR

Esquema de una opinión legal ISR

Fuentes legales del derecho tributario

Elementos del ISR

La fórmula para determinar el ISR

Ingreso bruto

Donaciones

El ejercicio fiscal

Ejercicios cortos

La disolución de sociedades

La liquidación de sociedades

Reglas de territorialidad

Casos prácticos de territorialidad

Territorialidad: La regla de la “Causa” - Caso Tricomar

Los temas que veremos

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Los temas que veremos cont

Los temas que veremos (Cont.)

  • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.)

    • El fideicomiso

    • La carta de crédito

    • Operaciones de permuta/cambio. IB y territorialidad

    • Intereses

    • Caso Citibank - intereses

    • Ventas: Territorial, de exportación y en consignación

    • Vivienda Principal

    • Tipos de contribuyentes

    • El consorcio

    • La cuenta en participación

    • Las cooperativas

    • Reglas de disponibilidad

    • Arrendamiento financiero

    • Regla de sub-capitalización o capitalización delgada

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Los temas que veremos cont1

Los temas que veremos (Cont.)

  • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.)

    • Laboralidad

    • Tarifas

    • Rentas presuntas

    • Ganancias de capital y dividendos

    • Transparencia fiscal internacional

    • Fusiones

    • Venta de fondo de comercio

    • Costos

    • Deducciones

    • Retenciones

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Los temas que veremos cont2

Los temas que veremos (Cont.)

  • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.)

    • Exenciones y Exoneraciones

    • Rebajas por inversión

    • Ajustes por inflación

    • Precios de transferencia

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La evaluaci n

La evaluación

  • 20 puntos

    • Asistencia

      • Un punto menos sobre nota final por cada inasistencia no justificada, a partir de la 2da falta

    • 1 punto: Participación en clase

      • Calidad de participaciones

    • 5 puntos: 1 trabajo en grupo. Max 4 estudiantes

      • Es necesario presentar el trabajo para poder presentar el examen final

      • Mitad del valor si es presentado fuera de lapso

    • 14 puntos: Examen final. Último sábado del trimestre

      • Casos. 4 horas a partir del dibujo de los casos

      • Nota en base a la mayor nota del grupo (curva)

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La evaluaci n cont

La evaluación (cont.)

  • Trabajos: 1 por trimestre

  • Análisis de casos

  • Respuesta “en estilo de opinión legal”

  • Estructura de opiniones

    • I. Preguntas formuladas

    • II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR

    • III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado)

    • IV. Conclusiones cortas

    • V. Análisis

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La evaluaci n cont1

La evaluación (cont.)

  • Examen final

  • Análisis de casos

  • Respuestas cortas. No es necesario seguir el esquema formal de una “opinión legal”

  • Estructura de respuesta examen final

    • I. Identificar las preguntas formuladas

    • II. Conclusiones cortas

    • III. Análisis breve. Explicar por qué?

  • Cuándo será el examen final: El sábado anterior a la fecha tope de entrega de notas

    • Delegado de curso deberá cuadrar el aula con la escuela

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El patrimonio

El Patrimonio

  • Cuáles son los eventos que tienen un impacto en el patrimonio

  • Patrimonio = Activos?

  • Patrimonio = Activos – Pasivos

  • Incremento del patrimonio = Enriquecimiento

  • Origen del enriquecimiento

    • Actividades

    • Enajenación y cesión de uso de bienes

    • Hallazgos

    • Juegos de azar

    • Condonaciones de deudas

    • Indemnizaciones

    • Particiones

    • Retornos por inversiones

    • Herencia

    • Etc.

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El patrimonio cont

El Patrimonio (cont.)

  • Caso de los Bs. 60

    • El Estudiante consiguió Bs. 60

    • Hay incremento patrimonial?

      • Gravable?

      • Con cuál impuesto?

        • ISR

        • Donaciones

        • Sucesiones

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El patrimonio cont1

El Patrimonio (cont.)

  • Caso de los Bs. 60 (Cont.)

    • El profesor le regaló Bs. 60 al estudiante

      • Sin condiciones

      • Con condiciones

    • Hay incremento patrimonial?

      • Gravable?

      • Con cuál impuesto?

        • ISR

        • Donaciones

        • Sucesiones

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El patrimonio cont2

El Patrimonio (cont.)

  • Caso de los Bs. 60 (Cont.)

    • El estudiante heredó Bs. 60

    • Hay incremento patrimonial?

      • Gravable?

      • Con cuál impuesto?

        • ISR

        • Donaciones

        • Sucesiones

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El patrimonio cont3

El Patrimonio (cont.)

  • Caso de los Bs. 60 (Cont.)

    • Disminuyó el patrimonio de quien perdió el dinero?

    • Disminuyó el patrimonio del profesor?

    • El Estudiante cumplió condición y trajo merienda para la clase

      • Disminuye el patrimonio del Estudiante?

      • Aumenta el patrimonio de los Estudiantes del salón?

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Fuentes del derecho tributario

Fuentes del derecho tributario

  • Fuentes legales

    • Constitución de la República

      • Establece los principios tributarios

    • Tratados internacionales de integración

      • Normas y principios que forman parte de la legislación interna vigente

      • De aplicación directa y preferente a la legislación interna

    • Tratados internacionales tributarios

      • Para evitar la doble tributación

    • Jurisprudencia vinculante de la SC del TSJ

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Fuentes del derecho tributario cont

Fuentes del derecho tributario (Cont.)

  • Fuentes legales (Cont.)

    • Código Orgánico Tributario

      • Desarrolla principios constitucionales

    • Ley de ISR

      • Regula los elementos del ISR y la determinación del ISR

    • Actos administrativos de efectos generales

      • Reglamento de la LIRS y sobre retenciones

      • Resoluciones Ministeriales

      • Providencias

    • Actos administrativos de efectos particulares

      • Dictámenes de la Administración

      • Resoluciones que culminan el sumario

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Fuentes del derecho tributario cont1

Fuentes del derecho tributario (Cont.)

  • Otras fuentes. Vinculante?

    • Jurisprudencia

      • De la SC del TSJ

      • De la SPA del TSJ

      • De los Tribunales Contencioso Tributarios

    • Dictámenes de la Administración

    • Doctrina. Artículos especializados

    • Diccionario de la Real Academia

    • Modelo Tratado OCDE

    • Modelo Tratado ONU

    • Diario de debates del la Asamblea Nacional

    • Exposición de motivos de las Leyes

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Elementos del isr

Elementos del ISR

  • Elementos del ISR

    • Materia imponible

      • Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio)

    • Base imponible

    • Alícuota

    • Hecho imponible. Cuál es en el ISR?

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Opini n legal isr

Opinión legal - ISR

Estructura de una opinión legal

Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..)

I. Los hechos

“Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….”

II. Material consultado

“Luego de revisar …… (datos de todas las normas revisadas y de Gaceta Oficial en pie de página)”

III. Conclusiones

“Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….”

IV. Análisis

“He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.”

-Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión-

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Opini n legal isr cont

Opinión legal – ISR (Cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA

    • Preguntas: Cuáles son?

    • Hechos: Cuáles son?

    • Identifica las operaciones con contenido económico en general

    • Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal

    • Identifica y ubica las normas aplicables

    • Qué remunera el pago?

    • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS

    • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I

    • Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G

    • Cuáles son los domicilios fiscales de los entes participantes en 8 y 9?

    • Aplica algún Tratado para evitar la DT?

    • Otros temas importantes –Misceláneos-

    • Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida

    • Riesgos

    • Defensas

    • ESCRIBIR. Este es el último paso

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Opini n legal isr cont1

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Preguntas: Cuáles son?

      • Solicitar al cliente o jefe preguntas por escrito

      • Si no estás claro:

        • Solicita aclaratoria

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Opini n legal isr cont2

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Hechos: Cuáles son?

      • Dibuja los hechos. Ejemplo

      • Si no estás claro:

        • Solicita aclaratoria

        • Pide copia de los documentos/contratos relevantes

        • Entiende el(los) contrato(s) en el plano legal

      • Redacta el capítulo de los hechos

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Opini n legal isr cont3

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Identifica las operaciones con contenido económico en general

      • Cuáles son:

        • Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio

          • Operaciones “Remuneradas”

          • Operaciones “No remuneradas”

      • Por qué?

        • Solo ellas tienen consecuencias fiscales

      • Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto

        • Bienes

        • Servicios

        • Otras actividades

      • Las “No remuneradas”

        • Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc.

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Opini n legal isr cont4

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal

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Opini n legal isr cont5

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Identifica y ubica las normas relevantes

      • CN

      • Tratados

      • COT

      • LISR

      • RLISR

      • Providencias, etc.

      • Importante: También revisa el resto de las fuentes

        • Dictámenes del SENIAT

        • Jurisprudencia

        • Publicaciones

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Opini n legal isr cont6

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Qué remunera el pago?

      • La enajenación de un bien?

      • La prestación de un servicio?

      • La realización de una actividad?

      • Una inversión?

      • Formas de “pago”

        • En efectivo

        • En especie

        • Compensación

        • Remisión

        • Confusión

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Opini n legal isr cont7

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”?

      REGLAS

    • Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica

    • Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato

    • Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”

    • Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio

    • Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad

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Opini n legal isr cont8

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso

      • Quiénes son contribuyentes del ISR. Art 1 LISR. Ojo tratados

        • P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla

          • Renta Territorial

          • Renta Global

        • P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)

          • Solo Renta territorial

        • P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela

          • Renta Territorial atribuible al EP o BF

          • Renta Global atribuible al EP o BF

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Opini n legal isr cont9

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Quién aprovecha la deducción de la remuneración?

      • El titular de la deducción del gasto

      • Ojo: Retención de ISR

        • Pago

        • Abono en cuenta

    • Ojo: Cuándo es deducible el gasto?

    • Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó?

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Opini n legal isr cont10

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Cuáles son los domicilios fiscales?

      • Del beneficiario final de la remuneración

      • Del que aprovecha la deducción del gasto

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Opini n legal isr cont11

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Aplica algún Tratado para evitar la DT?

      • Alemania    G.O. 36.366, 11.08.97

      • Barbados G.O: 37.659, 27.03.03

      • Bélgica  G.O.: 5.269, 22.10.98

      • República Checa  G.O. 5.180, 4.11.97

      • Dinamarca G.O.  37.219, 14.06.01

      • Estados Unidos  G.O. 5.427, dated 05.01.00

      • Francia  G.O. 4.635, 29-09-03

      • Indonesia  G.O. 37.659, 27.03.03

      • Italia G.O. 4.580, 21.05.93

      • Mexico G.O. 5.273, 6.11.98

      • Noruega G.O. 5.265, 1.10.98

      • Holanda  G.O. 5.180, 4.11.97

      • Portugal G.O. 5.180, 4.11.97

      • Reino Unido  G.O. 5.218, 6.03.98

      • Suecia G.O. 5.274, 12.11.98

      • Suiza G.O. 5.192, 18.12.97

      • Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97

      • Decisión 578 Comunidad Andina

      • Balarus G.O. 39.095, 9-12-2008

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Opini n legal isr cont12

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Otros temas importantes: Misceláneos

      • Reglas de disponibilidad

      • Aplican beneficios fiscales

      • Cuál es el régimen de retenciones aplicable

      • Ajuste por inflación

      • Pecios de transferencia

      • Rentas presuntas

      • Reglas de costo

      • Ejercicio fiscal

      • Normas de transparencia fiscal internacional

      • Regla de sub-capitalización

      • Alícuota aplicable

      • etc.

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Opini n legal isr cont13

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Conclusiones

      • Puede haber más de una válida

      • Al llegar a la primera, seguir pensando

      • OJO: Este es el esqueleto del Capítulo IV de Análisis de la opinión legal

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Opini n legal isr cont14

Opinión legal – ISR (cont.)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Riesgos

      • Identificar riesgos

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Opini n legal isr cont15

Opinión legal – ISR (cont)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    • Defensas

      • Identificar las defensas en caso que se concreten los riesgos

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Opini n legal isr cont16

Opinión legal – ISR (cont)

  • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

    16. ESCRIBIR la opinión

    • Redactar preguntas

    • Redactar hechos

    • Identificar fuentes consultadas

    • Redactar conclusiones

    • Redactar análisis

      OJO: No escribir nada sin antes haber pasado por los 15 pasos anteriores

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El hecho imponible en el isr

El hecho imponible en el ISR

  • En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: (Art. 1)

    • Territorialidad

    • Disponibilidad

    • El periodo fiscal

    • La renta debe ser neta

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Territorialidad

Territorialidad

  • Hasta el 2000: “renta territorial”

    • Gravables: Ingresos de fuente territorial

  • A partir del 2000: “renta global”

    • Gravables: Ingresos de cualquier origen

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Territorialidad cont

Territorialidad (cont.)

  • Reglas de territorialidad

    • Enajenación: Dónde está ubicado el bien?

      • Inmuebles, muebles, intangibles

    • Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada?

    • Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado?

    • Intereses: Dónde se usa el dinero cuyo uso se remunera con el pago de intereses?

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Territorialidad cont1

Territorialidad (Cont.)

  • Las reglas de territorialidad informan:

    • El ingreso

    • Los costos

    • Los gastos

      OJO: Recordar el concepto de las 3 cestas

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Disponibilidad

Disponibilidad

  • Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Art. 5

    • Pago – Contabilidad en base a efectivo

      • Ejem: Venta de bien inmueble, servicios profesionales, alquileres

    • Causado – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación”

      • Ejem: Venta de bien mueble

    • Devengado – Contabilidad en base a lo “devengado”

      • Ejem: Intereses por préstamos bancarios

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Disponibilidad cont

Disponibilidad (cont.)

  • En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible

    • La contabilidad fiscal debe llevarse según la regla del Art. 5 de la LISR

  • Debe haber simetría

    • La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto. Ver Art. 32 LISR

    • Conciliación al cierre. Qué es esto?

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Disponibilidad cont1

Disponibilidad (cont.)

  • Renta por enajenar:

    Ojo: Algo con costo sale del patrimonio

    • Venta

    • Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto

    • Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto

      Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS

  • Otras rentas:

    Ojo: Nada con costo sale del patrimonio

    • Servicios

    • Otras actividades

    • Intereses

    • Alquileres

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Disponibilidad cont2

Disponibilidad (cont.)

  • Qué es un costo?

    • Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto)

  • Ejemplo: Que forma parte del costo de un zapato?

    • La suela

    • La pega

    • Las trenzas

    • El cuero

    • El hilo

    • Los ojales

Qué es esto? Gastos

Sueldos, vigilancia, seguros, limpieza, arrendamiento, etc.

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Disponibilidad cont3

Disponibilidad (cont.)

  • Inventario

    • Qué es esto?

    • Hay una inversión?

    • Hay costo?

    • Cómo recupero el costo?

      • Enajenación

        • Venta

        • Permuta

        • Dación en pago

    • Siempre recupero el costo?

      • Depende del precio v. costo

        • Pérdida/ganancia

        • Ojo: Productos con precio regulado

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Disponibilidad cont4

Disponibilidad (cont.)

  • Activo fijo

    • Qué es esto?

    • Hay una inversión?

    • Hay costo?

    • Cómo recupero el costo?

      • Depreciación. Qué es esto?

      • Amortización. Que es esto?

      • Todo activo fijo se puede depreciar/amortizar?

      • Se puede cambiar la vida útil del activo?

      • OJO: Al aprovechar la depreciación/amortización, disminuye el costo del activo

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Disponibilidad cont5

Disponibilidad (cont.)

  • Qué es un gasto?

    • Desembolsos que no formen parte del costo

    • Lo remunerado no se incorpora al producto

    • Son necesarios para producir la renta

    • Ejemplos

      • Sueldos

      • Seguros

      • Vigilancia

      • Luz

      • Teléfono

      • Arrendamiento

      • Etc.

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Disponibilidad cont6

Disponibilidad (cont.)

  • Tipos gasto?

    • Hay un desembolso de dinero

      • Ejemplos:

        • Sueldo

        • Arrendamiento

    • No hay un desembolso de dinero

      • Ejemplos:

        • Depreciación

        • Ajuste por inflación

        • Otras. Pérdidas de bienes no indemnizadas

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Ejercicio fiscal

Ejercicio Fiscal

  • Importancia del período:

    • Determinación de:

      • Ingresos

      • Costos

      • Gastos/Deducciones

      • Enriquecimiento neto

      • Ajuste por inflación

    • Aplicación de la fórmula del ISR

    • Determinación del ISR a pagar

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Ejercicio fiscal cont

Ejercicio Fiscal (Cont.)

  • El período también sirve para definir:

    • Tope para traslado de pérdidas fiscales

    • Tope para aprovechamiento de créditos fiscales

    • Vigencia de beneficios fiscales

      • Rebajas por inversión

      • Exoneraciones

      • Exenciones

    • Prescripción

    • Oportunidad de declarar y pagar el ISR

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Ejercicio fiscal cont1

Ejercicio Fiscal (cont.)

  • Tipos por su duración:

    • Normales: 12 meses

    • Cortos: Menos de 12 meses

  • En contribuyente puede cambiar su ejercicio fiscal?

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Ejercicio fiscal cont2

Ejercicio Fiscal (cont.)

  • Personas naturales:

    • Año calendario

    • Excepciones (ejercicios fiscales cortos)

      • Fecha de nacimiento

      • Fecha de muerte

      • Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT. Art 168/170 RLISR

      • Cesación de actividades de P Nat que realicen actividades comerciales, industriales o presten servicios. Art 167 (1) RLISR

    • Accidentes y enfermedades graves?

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Ejercicio fiscal cont3

Ejercicio Fiscal (cont.)

  • Personas jurídicas:

    • Año calendario o cualquier otro periodo de 12 meses

    • Excepciones (ejercicios fiscales cortos)

      • Fecha de registro

      • Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT. Art 168/170 RLISR

      • Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc.

      • Transformaciones, solo si cambia el régimen gravable de la sociedad. Art 151 RLISR

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Ejercicio fiscal cont4

Ejercicio Fiscal (cont.)

  • Personas jurídicas: (Cont.)

    • Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal

      • Cambio de denominación social

      • Cambio de domicilio

      • Venta de algunos activos. Ojo: No hay cesación de actividades

      • Venta de acciones/participaciones de una sociedad

      • Cambio de representantes de la sociedad

      • Cambio de objeto social

      • Transformaciones, si no cambia el régimen gravable de la sociedad

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Ejercicio fiscal cont5

Ejercicio Fiscal (cont.)

  • Disolución v. liquidación

    • Disolución. Regulada en el Artículo 150 RLIS

    • No hay cesación de actividades, pues las actividades de la compañía siguen hasta el día de su liquidación

    • Que ocurre? Venta de activos para pagar pasivos

    • Ojo: Cierra el EF cuando se acuerda la disolución aunque no cese de actividades

    • Se acuerda por asamblea de accionistas

    • La disolución puede durar 1 o más EF

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Ejercicio fiscal cont6

Ejercicio Fiscal (cont.)

  • Disolución v. liquidación (Cont.)

    • Liquidación

    • 1 solo acto. Pone fin a la etapa de disolución

    • Desaparece la compañía

    • Puede haber transferencia de patrimonio a los accionistas

      • Comparar costo de inversión (acciones) con producto distribuido. Hay implicaciones de ISR? Si: Accionista

    • Registrador no debe permitir liquidación si hay pasivos. Los deben asumir los accionistas

    • Cierra el ejercicio fiscal porque hay cese de actividades

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Ejercicio fiscal cont7

Ejercicio Fiscal (cont.)

  • Caso

    • X S.C.

      • Ejercicio Fiscal: 31/7 de cada año

      • Socios venden su participación en X S.C. el 1/7/2009

      • X S.C. cambia su domicilio fiscal el 15/9/2009

      • Socios transforman X S.C. en X C.A. 1/10/2009

      • X C.A. cambia su denominación social el 1/11/2009

      • X C.A. cambia su objeto social el 1/12/2009

      • X C.A. vende la mitad de sus activos el 1/15/2010

      • Accionistas de X C.A. acuerdan disolución el 1/4/2010

      • Liquidación ocurre el 1/6/2012

      • Cuáles serían los EF de la sociedad en el periodo 2009/2012?

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La renta debe ser neta

La renta debe ser neta

  • La renta debe ser neta

    • Es necesario pasar por la formula del ISR

    • Para qué?

      • Para llegar a resultados netos

      • Aplicar alícuota de ISR que corresponda

      • Aprovechar créditos fiscales

      • Aprovechar rebajas por inversión

      • Definir ISR a pagar

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La renta debe ser neta cont

La renta debe ser neta (cont.)

  • Fórmula del ISR

    Antes 1990IBT-CT-DT=ENT

    1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT)

    2000 IBE-CE-DE=ENE

    ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable

    Renta gravable * tarifa = ISR a pagar

    -Rebajas y - créditos fiscales

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La renta debe ser neta cont1

La renta debe ser neta (cont.)

  • No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas

    • Asistencia técnica

    • Servicios tecnológicos

    • Regalías

    • Honorarios profesionales

    • Producción y distribución de películas

    • Seguros

    • Noticias internacionales

    • Ventas en consignación

    • Etc

    • Ojo: Artículos 34 al 49 LISR

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La renta debe ser neta cont2

La renta debe ser neta (cont.)

  • Beneficiario de la renta presunta

    • Contribuyente no domiciliado en Venezuela

    • No lleva contabilidad en Venezuela

    • Por lo tanto, la LISR presume la renta neta

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Territorialidad las reglas

Territorialidad – Las Reglas

  • Reglas de territorialidad

    • Enajenación: Dónde está ubicado el bien?

      • Inmuebles, muebles, intangibles

    • Alquileres: Dónde está ubicado el bien?

      • Inmuebles, muebles

    • Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada?

    • Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado?

    • Intereses: Dónde se usa el dinero cuyo uso se remunera con el pago de intereses?

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Territorialidad las reglas cont

Territorialidad – Las Reglas (Cont.)

  • Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica

    • Venta o alquiler de bien inmueble

    • Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

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Territorialidad las reglas cont1

Territorialidad – Las Reglas (Cont.)

  • Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato”

    • Venta o alquiler de bien mueble

    • Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal (Bandera, domicilio del propietario). Tres respuestas válidas

    • Venta de bien mueble dentro de aeronave. Tres respuestas válidas

    • Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

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Territorialidad las reglas cont2

Territorialidad – Las Reglas (cont.)

  • Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”

    • Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones

    • Créditos

    • Marcas

  • Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes

  • Jurisprudencia

  • Dictámenes

  • Doctrina

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    Territorialidad las reglas cont3

    Territorialidad – Las Reglas (cont.)

    • Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio

      • Tripulación barco. Tres respuestas válidas

      • Pago de servicios en especie. Dación en pago?

  • Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad

    • Intereses: Lugar de uso del capital

    • Regalía: Lugar de uso de la marca

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    Territorialidad casos

    Territorialidad – Casos

    • Venta de bienes inmuebles

      • Apartamento en Venezuela

      • Apartamento en Aruba

  • Permuta de bienes inmuebles

    • Apartamento en Vzla por oficina en Aruba

    • Apartamento en Vzla por T-Bill

  • Dación en pago con bienes inmuebles

    • Apartamento en Vzla – deuda Banco USA

    • Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna

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    Territorialidad casos cont

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Venta de bienes muebles tangibles

      • Venta de carro en Venezuela

      • Venta de carro en Aruba

      • Venta de cosas en avión o barco

      • Venta de cosas en zonas libres Venezolanas

      • Venta de barco o avión

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Territorialidad casos cont1

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Venta de bienes muebles intangibles

      • Venta de acciones compañía venezolana

      • Venta de acciones de compañía Chilena que opera solo en Vzla

      • Venta de DPNV. Art 107 CB o CDIP

      • Venta de T Bill

      • Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB

      • Venta de marca. Art 108 CB

      • Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC. Art 6 (h) LISR

      • Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana

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    Territorialidad casos cont2

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Alquileres

      • Alquiler de inmueble en Venezuela

      • Alquiler de inmueble en USA

      • Alquiler de carro en Venezuela

      • Alquiler de avión

      • Alquiler de barco

      • Alquiler de grúa petrolera tipo barco

      • Alquiler de aviso publicitario

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    Territorialidad casos cont3

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Prestación de servicios

      • Servicios legales prestados en Venezuela

        • Utilizados en Venezuela

        • Utilizados en Aruba

      • Servicios de arquitectura prestados en Aruba, pero utilizados en Venezuela

      • Servicios prestados en un avión o buque

      • Servicios prestados en zonas libres Venezolanas

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    Territorialidad casos cont4

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Otras actividades

      • Generación y venta de electricidad en Venezuela

      • Generación y venta de electricidad en Aruba

      • Intereses por préstamo utilizado en Venezuela

      • Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba

      • Regalía por uso de marca

      • Explotación de una mina por compañía Venezolana

        • Ubicada en Venezuela

        • Ubicada en Brasil

      • Dividendos pagados por CA Venezolana?

      • Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?

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    Territorialidad casos cont5

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Otras actividades

      • Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo

        • Banco Local

        • Banco Extranjero

      • Comisión pagada por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo

      • Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprador de Rancho de Chana ubicado en Margarita

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    Territorialidad casos cont6

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Otras actividades (Cont.)

      • Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Venezolana

      • Indemnización de seguro? Art 14 (5) LISR

      • Premio lotería?

      • Premio torneo de Poker Texas Hold´m

        • En el Marriot El Rosal?

        • Pokerstars.com?

      • Tesoro

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    Territorialidad casos cont7

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Otras actividades (cont.)

      • Fideicomiso

        • Qué es un fideicomiso?

        • Es una persona jurídica o un contrato?

        • Cuáles son las partes en un fideicomiso?

          • Fideicomitente

          • Fiduciario

          • Beneficiario

        • Para que sirve?

        • Está regulado en Venezuela? Si. Ley Fideicomisos

        • Quiénes pueden ser fiduciarios en Venezuela?

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    Territorialidad casos cont8

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Otras actividades (cont.)

      • Fideicomiso (Cont.)

        • Clases

          • De administración

          • De inversión

          • De garantía (obras, obligaciones)

          • Testamentario

          • Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT)

          • De derecho de autor

        • Regulado en la LISR? Si

        • Art 49 “rentas presuntas” v. Art 7 (e) “entidades económicas”

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    Territorialidad casos cont9

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Otras actividades (cont.)

      • Fideicomiso (Cont.)

        • Aporte de fideicomitente. Gravable para el fiduciario?

        • Tipos de distribuciones que hace un fideicomiso:

          • De capital

          • De renta

        • Si no distribuye renta

          • La renta se grava en cabeza del fideicomitente

        • Si distribuye renta

          • La renta se grava en cabeza del beneficiario

        • Si distribuye capital?

          • Gravable?

          • Con cuál impuesto?

          • Quién es el contribuyente?

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    Territorialidad casos cont10

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Casos especiales

      • Depósito de acciones en Banco vinculado con emisión ADR

      • Emisión y entrega del ADR al accionista

      • Entrega de ADR por inversionista para ser redimido a cambio de entrega de acciones

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    Territorialidad casos cont11

    Territorialidad – Casos (cont.)

    • Casos especiales

      • Aporte de efectivo a capital de compañía

      • Aporte de inmueble o bien mueble a capital de compañía Venezolana

        • Ubicado en Venezuela

        • Ubicado en Aruba

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    Territorialidad lisr cont

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • Artículo 6: La regla de la “Causa”

      • Lo viejo: “Reglas” revisadas

        • Actividades económicas realizadas en Venezuela

        • Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela

        • Formación de bienes en Venezuela

        • Traslado de bienes en Venezuela Ojo

        • Cambio de bienes en Venezuela Ojo

        • Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela

        • Servicios prestados en Venezuela

        • Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año 78) Ojo

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    Territorialidad lisr cont1

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • Lo nuevo: Regla de la “Causa”

    • “Cuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en Venezuela”

      • La norma (Art. 6). Es un desastre!!!

      • Los dictámenes del SENIAT y la jurisprudencia no aclaran este desastre

      • La regla aplicada debe funcionar igual para el “ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica

      • Enorme inseguridad jurídica

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    Territorialidad lisr cont2

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6)

      • Regalías y pagos análogos por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual en Venezuela

      • Renta obtenida por medio? de EP o BF. Fuente?

      • Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier otra prestación de trabajo” o “capital” realizadao aprovechada o utilizada? en Venezuela

      • Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde?

      • Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior

      • Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta?

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    Territorialidad lisr cont3

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.)

      • Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantías y derechos establecidos sobre los mismos??

      • Rendimientos? derivadosde títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.?

      • Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela

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    Territorialidad lisr cont4

    Territorialidad – LISR (cont.)

    • La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.)

      • Excepción a la regla prevista en literal (h): Los rendimientos? derivadosde ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial

      • Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela

      • Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos

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    Operaci n de cambio permuta

    Operación de cambio (Permuta)

    • Ley Ilícitos Cambiarios

      • Se exceptúan las operaciones en títulos valores. Cuáles?

      • Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo de permutas son lícitas

      • Operaciones de permuta: Sucesión de contratos. Compra un una moneda y liquidación en otra moneda.

      • Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportación)

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    Operaci n de cambio permuta1

    Operación de cambio (Permuta)

    • De ida: Bs. a US$: Pérdida

      • Pasos: Compra DPN exento pago en Bs. - Permuta de DPN por TBill – Venta TBill pago en US$

        • Compra DPN: Crédito Banco 6000 + Débito Inversión DPN 6000

        • Permuta: Crédito Inversión DPN 6000 y Débito GyP 6000; Débito Inversión TBill 2150 y crédito GyP 2150. Resultado neto: Pérdida 3850

        • Venta TBill: Crédito Inversión TBill 2150 + Débito Banco 2150

      • La pérdida es deducible? Por qué?

        • Renta exenta Art 14 (13) v. pérdida no deducible

        • Acto voluntario

      • Territorial o extraterritorial? Por qué?

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    Operaci n de cambio permuta2

    Operación de cambio (Permuta)

    • De venida: US$ a Bs: Ganancia

      • Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN – Venta DPN Bs.

        • Compra TBill: Crédito Banco 2150 + Débito Inversión TBill 2150

        • Permuta: Crédito Inversión TBill 2150 y Débito GyP 2150; y Débito Inversión DPN 6000 y crédito GyP 6000. Resultado neto: Ganancia 3850

        • Venta DPN: Crédito Inversión DPN 6000 + Débito Banco 6000

      • La ganancia es gravable? Por qué?

      • Territorial o extraterritorial? Por qué?

      • Ojo: Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007

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    Operaci n de cambio permuta3

    Operación de cambio (Permuta)

    • Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007

      • Hechos

        • Compañía Venezolana domiciliada en Vzla

        • Con sus US$ compró TBill

        • Luego permutó el TBill por DPN: Ganancia

        • Luego vendió el DPN en Bs.

      • Conclusión del SENIAT

        • La ganancia deriva de la enajenación del TBill y no del DPN. OK

        • El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23, RLISR). OK

        • La ganancia es “territorial”: SENIAT aplicó la regla de la causa

          • TBills se adquieren desde Venezuela

          • Casa de Bolsa Venezolana actúa como intermediaria

          • Los DPN´s que se reciben se encuentran en el país???

          • Están bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana????

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    Caso citibank intereses

    Caso Citibank (intereses)

    • Sentencia N.-50, de fecha 19-12-1978, dictada por el Tribunal Segundo de ISR

    • Hechos

      • Citi: Banco Extranjero

      • Empresa Venezolana: Receptora del préstamo

      • Contrato se firmó en USA

      • Evidencia del préstamo: Un Pagaré

      • Capital e intereses debían ser pagados en USA según Pagaré

      • Dinero se usó en Venezuela

      • Citi no declaró ISR en Venezuela

      • Citi no pagó ISR en Venezuela

      • Reparo

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    Caso citibank intereses1

    Caso Citibank (intereses)

    • Fundamentos del reparo

      • El artículo 47 de la LISR de 1958, indicaba que “las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades económicas en el país, estarán sujetas al impuesto celular y complementario”

      • Como el dinero fue usado en el país, Citi realizó actividades económicas en Venezuela

      • Citi debió declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasión del préstamo otorgado a la compañía Venezolana

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    Caso citibank intereses2

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos de Citi

      • Argumentación 1: Lupa en la “actividad bancaria”

        • Regla: Dónde se realiza la actividad bancaria?

      • Argumentación 2: Lupa en el “bien” DINERO. Bien de un tercero

        • De quién es el bien (dinero) que produce los intereses?

      • Argumentación 3: Lupa en el “bien” CRÉDITO. Bien extraterritorial

        • Regla del “lugar del pago”

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    Caso citibank intereses3

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos de Citi (cont.)

      • Actividad bancaria de Citi = “Extraterritorial”:

        • El préstamo se contrató en el exterior

        • El capital y los intereses se pagaron en el exterior

        • Citi no estaba en condiciones de conocer el verdadero destino del dinero prestado

        • El producto del préstamo fue entregado al cliente en el exterior

        • El cliente se hizo dueño del dinero en el exterior

        • El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero

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    Caso citibank intereses4

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos de Citi (cont.)

      • Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien/dinero propiedad de Citi

        • Código Civil Art 1736 CC – Mutuo : Citi no es dueño del dinero prestado

        • Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueño del bien fungible (dinero)

        • Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad

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    Caso citibank intereses5

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos de Citi (cont.)

      • Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en Venezuela

        • El derecho de crédito, como bien intangible, está ubicado en el lugar del pago, y si no está previsto, en el domicilio del deudor (Código de Bustamante).

        • Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crédito estaba ubicado fuera de Venezuela

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    Caso citibank intereses6

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos del Tribunal

      • Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial:

        • Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quién recibe la renta)

        • Si hay conexión: hay renta gravable

        • Lo importante para definir la territorialidad de la renta es el “lugar de uso o goce del dinero”

        • Irrelevante: Lugar de la negociación, entrega del dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato

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    Caso citibank intereses7

    Caso Citibank (intereses)

    • Argumentos del Tribunal (cont.)

      • Análisis:

        • El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las causas ocurre en el país

        • No hay discusión sobre el punto de que Citi es el titular de los intereses

        • CC – Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley especial LISR. Un préstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado.

        • El producto del préstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela

        • Normas del Código de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relación jurídica tributaria.

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    Caso citibank intereses8

    Caso Citibank (intereses)

    • La regla para definir la territorialidad de los intereses es:

      • “Dónde se usa y goza el capital prestado”

    • Criterio reiterado por nuestros tribunales

      • Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 21,del 4 Abril de 1968

      • Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 31 del 13 de agosto de 1968

      • Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 44, del 25 de noviembre de 1968

      • Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 47, del 27 de noviembre de 1968

      • The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968

      • The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 62, del 9 de julio de 1969

      • Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969

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    Caso citibank intereses9

    Caso Citibank (intereses)

    • Que pasó luego de la sentencia de Citibank

      • Todos los préstamos del exterior a empresas Venezolanas se frenaron

    • Que hizo el legislador para reactivar estos préstamos

      • Disminuyó a tarifa de impuesto aplicable

      • 20% - 15% - 5% - hoy 4,95%

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    Ventas

    Ventas

    • Cuál es la diferencia entre:

      • Venta extraterritorial

      • Venta en consignación

      • Venta de exportación

    • Todas se gravan igual o aplican reglas distintas?

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    Ventas1

    Ventas

    • Venta extraterritorial

      • Venta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contrato

      • El bien comprado nunca ingresa a Venezuela

      • Resultado: Ingreso extraterritorial

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    Ventas2

    Ventas

    • Venta en consignación

      • El proveedor extranjero envía bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienes

      • El proveedor extranjero vende bienes ubicados en Venezuela al cliente Venezolano

      • Resultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorial

      • Ojo: Aplican reglas distintas al consignatario

        • Consignatario Venezolana: Actividad

        • Propietario Extranjero: Bien

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    Ventas3

    Ventas

    • Venta de exportación

      • Idem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a Venezuela

      • Condiciones:

        • Cliente domiciliado en Venezuela

        • Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela

        • Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del perfeccionamiento del contrato

        • Luego de la venta, los bienes son importados a Venezuela

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    Ventas4

    Ventas

    • Venta de exportación (Cont.)

      • Relevante: Que los bienes están fuera de Vzla al momento del consentimiento

      • Irrelevante:

        • Lugar de celebración del contrato

        • Que exista un agente de ventas en Venezuela

        • Lugar de paso de titularidad

      • Dictamen de la Administración (i) IF 28 21-7-1952 y (ii) 3, 27, Boletín de Impuesto sobre la Renta 26.

      • Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142

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    Ventas5

    Ventas

    • Caso de venta de equipo en el Exterior, pero además vienen técnicos a instalar el equipo a Venezuela?

      • Sentencia de Productos Darex: La instalación en Venezuela no es suficiente “causa” para gravar la renta como territorial

      • Recomendación: Indicar en el contrato que la instalación es incidental a la venta.

      • Riesgos: Muchos técnicos y mucho tiempo??

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    Caso tricomar

    Caso Tricomar

    • Sentencia de fecha 14-8-1990, dictada por la CSJ - SPA - SET

    • Hechos

      • Tricomar: Compañía Venezolana - Contratada

      • Corporación Raymond: Compañía de USA

      • Contrato de fletamiento sin tripulación –arrendamiento-

      • Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA

      • El remolcador fue utilizado en el exterior

      • Tribunal concluyó que “la celebración de un contrato por una persona domiciliada en el país, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad económica realizada en Venezuela”.

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    Caso tricomar1

    Caso Tricomar

    • Hechos (cont.)

      • Apelación del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se usó fuera de Venezuela

      • TSJ –SPA – SET:

        • “Basta que una sola causa generadora de la actividad económica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamen”

        • La causa que originó el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela

        • Es irrelevante la ubicación del bien mueble

        • Otros elemento que consideró fue que la propietaria del remolcador era Venezolana.

      • Que opinan de esta perla??

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    Venta de vivienda principal

    Venta de Vivienda Principal

    • Base legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al 200 RLISR

    • Beneficio fiscal: “No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las P Nat….”

    • En que consiste este beneficio fiscal?

      • Exención, exoneración, rebaja, deducción?

    • Cuándo se estableció? Ley 1978. Renta Territorial

    • Requisitos: Cumplir los establecidos en LISR y RLISR

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    Venta de vivienda principal1

    Venta de Vivienda Principal

    • Requisitos previstos en la LISR

      • P Natural

      • Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 años

      • Nuevo inmueble:

        • Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP. Ubicada donde?

        • Registro:

          • El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente

          • Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra

      • Notificación de venta y de intención de sustitución de VP

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    Venta de vivienda principal2

    Venta de Vivienda Principal

    • Otros aspectos regulados por la LISR

      • Regla de prorrateo

      • Mayores de 60 años: exentos sin condiciones

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    Venta de vivienda principal3

    Venta de Vivienda Principal

    • Requisitos previstos en el RLIR

      • Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente

        • Plazo para registro: 1 año, a partir del día que la Persona Natural “habite” el inmueble. 195 ?

        • Dónde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar ubicación del inmueble. 196 ?

        • Cuántos? Solo 1 inmueble “en el país”. 196 P Único?

        • Requisitos formales de la solicitud. 197. OK

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    Venta de vivienda principal4

    Venta de Vivienda Principal

    • Requisitos previstos en el RLIR. Cont.

      • Nuevo inmueble:

        • Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP. Ubicado dónde?

        • Registro:

          • El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente

          • Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra

      • Fiscalización: A solicitud de la Administración, la Persona Natural deberá demostrar la inversión en otra VP en el período señalado

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    Venta de vivienda principal5

    Venta de Vivienda Principal

    • Requisitos previstos en el RLIR. Cont.

      • Notificación de venta y de intención de sustitución de VP

        • Vía anexo en declaración definitiva de ISR

        • O por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no declara

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    Contribuyentes

    Contribuyentes

    • Artículo 1 LISR y 11 del COT

      • Quiénes son contribuyentes del ISR (salvo disposición contraria establecida en la LISR)

        • P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla

          • Renta Territorial

          • Renta Global

        • P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla, sin EP o BF en Venezuela

          • Solo Renta territorial

        • P Nat o P Jca No domiciliada en Vzla, con EP o BF en Venezuela

          • Renta Territorial atribuible al EP o BF

          • Renta Global atribuible al EP o BF

      • Ojo: Un tratado podría cambiar estas reglas

        • Ejem: Los beneficios empresariales territoriales, solo son gravables en Venezuela si la compañía extranjera tiene un EP en Venezuela

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    Contribuyentes cont

    Contribuyentes (Cont.)

    • Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 del COT

      • Regla de los 183 días

        • Quienes permanezcan en el país por un período continuo o discontinuo, de más de 183 días en 1 año calendario o en el año inmediatamente anterior

      • Regla del lugar de habitación

        • Quienes hayan establecido su lugar de habitación en el país, salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un periodo continuo o discontinuo de más de 183 días y “acrediten – ver parágrafo II” haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país

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    Contribuyentes cont1

    Contribuyentes (Cont.)

    • Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)

      • Regla del funcionario público

        • Quienes desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la República, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos

      • Regla de la nacionalidad

        • Salvo prueba en contrario, se presume que las P Nat de nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional

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    Contribuyentes cont2

    Contribuyentes (Cont.)

    • Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)

      • Caso de los Marroquineros de San Antonio

        • Inversiones en acciones en San Antonio (Fábrica C.A)

        • Inversiones en Cúcuta (Comercializadora C.A)

        • Trabajo en Venezuela y Colombia

        • Vivienda en Venezuela o Colombia o ambos

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    Contribuyentes cont3

    Contribuyentes (Cont.)

    • Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)

      • Caso del Venezolano que pagó ISR en Venezuela en el 2007 y 2008

        • Pasó menos de 183 días en Venezuela en el 2007 y 2008

        • Vivienda en otro país

        • Negocios en Venezuela y otro país

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    Contribuyentes cont4

    Contribuyentes (Cont.)

    • Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)

      • Caso de la doble residencia fiscal

        • Si NO aplica tratado, hay que resolver el problema con las reglas deficientes del COT

        • Si SI aplica tratado, hay que resolver el problema con la regla para “Romper el Empate”

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    Contribuyentes cont5

    Contribuyentes (Cont.)

    • Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)

      • “Regla de Desempate”

      • Ejemplo: Ver artículo 4, numeral 3, del Tratado Ven-USA

        • Cuando en virtud de las disposiciones del parágrafo 1, una persona natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situación se determinará así:

          (a) se considerará residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará residente del Estado con el cual mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de sus intereses vitales);

          (b) si no puede determinarse el Estado en el cual dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considerará que es residente del Estado donde tenga una vivienda habitual;

          (c) si tiene una vivienda habitual en ambos Estados o si no la tiene en ninguno de ellos, se considerará residente del Estado del cual sea nacional;

          (d) si es un nacional de ambos Estados o no lo es de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes procurarán resolver el caso mediante un acuerdo mutuo.

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    Contribuyentes cont6

    Contribuyentes (Cont.)

    • Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)

      • Regla de Desempate

        • Caso del Venezolano con residencia fiscal en USA, pero que pagó ISR en Venezuela y no USA

        • Qué le contestan al abogado gringo que quiere arreglarle el problema fiscal a su cliente en USA?

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    Contribuyentes cont7

    Contribuyentes (Cont.)

    • Cuándo una P Jca está domiciliada en Venezuela? Art 30 del COT

      • Las constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en él, conforme a la ley (Sucursales)

      • Y las P Jca con EP en Vzla. Domiciliadas o no?

        • COT 1994

          “4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.”

        • COT 2001. Qué dice del EP?

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    Contribuyentes cont8

    Contribuyentes (Cont.)

    • Tipos: Art 7 LISR

      • Personas naturales

        • Por ficción de ley, son contribuyentes asimilados a una P Nat:

          • Herencias yacentes (Art. 1060 CC)

            • No se conoce quienes son los herederos ó

            • Los herederos renuncian a la herencia

            • Herencia es administrada por un curador

            • El curador lo nombra un juez

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    Contribuyentes cont9

    Contribuyentes (Cont.)

    • Tipos: Art 7 LISR

      • Sociedad Anónima (C.A. o S.A.)

        • Sociedad de “capital”

        • Capital se divide en “acciones”

        • Obligaciones sociales garantizadas por capital. Accionistas no responden con su patrimonio

        • Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas

        • Nombre: Libre

        • Capital social no tiene limitaciones. El registrador puede exigir un mínimo según Ley de Registro Público. Art 56 (1)

        • Pagado al menos el 20%

        • Aportes en dinero y especie

        • Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario?

        • Dividendos: Forma de distribuir utilidades

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    Contribuyentes1

    Contribuyentes

    • Tipos: Art 7 LISR (Cont.)

      • Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) (Cont.)

        • Por ficción de ley, son contribuyentes asimilados a una C.A.

          • SRL

          • S.C.S.P.A.

          • Sociedades civiles e irregulares o de hecho que revistan forma de:

            • C.A.

            • S.R.L o

            • S.C.S.P.A

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    Contribuyentes cont10

    Contribuyentes (Cont.)

    • Tipos: Art 7 LISR (Cont.)

      • Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L)

        • Sociedad de “capital”

        • Obligaciones sociales garantizadas por capital

        • Capital se divide en “cuotas de participación”

        • Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas

        • Nombre: Libre

        • Capital social: más de Bs. 20 y menos de Bs 2.000

        • Pagado al menos el 50% “efectivo” o el 100% “especie”

        • Aportes en dinero y especie

        • Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario?

        • Administradores no pueden competir con la S.R.L

        • Dividendos: Forma de distribuir utilidades

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    Contribuyentes cont11

    Contribuyentes (Cont.)

    • Tipos: Art 7 LISR (Cont.)

      • Sociedad en nombre colectivo (S.N.C)

        • Sociedad de “personas”

        • Obligaciones sociales no están garantizadas solo por aportes, sino por el patrimonio personal de los socios

        • Responsabilidad

          • Personal

          • Ilimitada

          • Solidaria

          • Ojo: Subsidiaria

        • Al menos 2 socios. P Nat o P Jcas?

        • Nombre: Nombre de todos los socios

        • Administración: Todos los socios obligan, salvo Doc Const.

        • Aportes en dinero y especie

        • No hay acciones sino participaciones en el patrimonio

        • Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario?

        • Los socios no pueden competir con la S.N.C

        • Participación en los resultados netos

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    Contribuyentes cont12

    Contribuyentes (Cont.)

    • Tipos: Art 7 LISR (Cont.)

      • Sociedad en comandita simple (S.C.S)

        • Sociedad de “personas”

        • Socio comanditante:

          • Administra

          • Responsabilidad ilimitada y solidaria

        • Socio comanditario: Resp limitada al monto del aporte

        • Capital puede estar representado por acciones (S.C.S.P.A)

        • Al menos 2 socios. P Nat o P Jcas?

        • Nombre: Debe llevar el nombre del socio comanditante

        • Aportes en dinero y especie

        • Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario?

        • Los socios no pueden competir con la S.C.S

        • Participación en los resultados netos

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    Contribuyentes cont13

    Contribuyentes (Cont.)

    • Tipos: Art 7 LISR (Cont.)

      • Comunidades

        • Esposos casados sin capitulaciones matrimoniales

        • Herederos

        • Copropietarios en un condominio, etc.

      • Otras sociedades de personas

        • Sociedades civiles

      • Otras sociedades de personas

        • Irregulares o de hecho

      • Asociaciones

        • Civiles

        • Cuenta en participación

        • Consorcios

      • Fundaciones

      • Corporaciones?

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    Contribuyentes cont14

    Contribuyentes (Cont.)

    • Tipos: Art 7 LISR (Cont.)

      • Demás entidades jurídicas?

      • Demás entidades económicas?

      • Establecimientos permanentes en Venezuela

        • Pfo III Art 7 LISR

      • Bases fijas de negocios en Venezuela

        • Pfo III Art 7 LISR

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    Contribuyentes cont15

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías:

      • Personas (naturales y jurídicas)

        • Contribuyentes: Determinan su EN y pagan su ISR

        • No contribuyentes: Determinan EN a título informativo

          • El EN se reparte entre los socios

          • Cada socio paga su ISR

          • Son centros de gravedad

      • Sin personalidad jurídica

        • Arreglos contractuales

          • Cuenta en participación

          • Consorcio

        • Comunidades

        • Establecimiento Permanente

        • Base Fija

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    Contribuyentes cont16

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Personas

      • Los que determinan su EN y pagan su ISR

      • Cuáles?

        • Personas naturales

        • Personas Jurídicas (C.A. y SRL)

        • Por ficción de ley: Contribuyentes asimilados a C.A.

          • SRL

          • S.C.S.P.A.

          • Sociedades civiles e irregulares o de hecho

            • Pero: Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A

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    Contribuyentes cont17

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Personas (Cont.)

      • Los que determinan EN, pero:

        • El EN se reparte entre los socios

        • Cada socio paga su ISR

        • Son centros de gravedad

      • Cuáles:

        • S.N.C.

        • S.C.S.

        • Sociedades de Personas

        • Sociedades civiles

        • Otras irregulares o de hecho “de personas”

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    Contribuyentes cont18

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales

      • Cuenta en participación

        • Es un “contrato”

          • Sociedad no existe frente a terceros

          • Si entre los socios

        • Partes

          • Asociante

            • Lleva las riendas del negocio

            • Los terceros contratan con él

          • Asociado

            • Aporta algo para participar en el negocio

            • Bien aportado pasa a ser propiedad del asociante. Ojo???

        • Participación en las ganancias y pérdidas

          • De una o de todas las operaciones del asociante

        • Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR

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    Contribuyentes cont19

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Cuenta en participación (Cont.)

        • El aporte

          • Pasa a ser propiedad del asociante?

          • Tratamiento fiscal de aporte?

        • Participación en las ganancias y pérdidas. Ojo con el “y”. No puede ser “o”

        • Participación en uno o de todos los segmentos de negocio del asociante

        • Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR

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    Contribuyentes cont20

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Cuenta en participación (Cont.)

        • Ejercicio fiscal

          • Debe llevar su propio ejercicio fiscal

          • Debe llevar su propia contabilidad

          • Duración del EF? Punto no regulado

          • Igual o distinto al del asociante? Punto no regulado

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    Contribuyentes cont21

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio

        • Regalado por el Art 10 LISR

        • Es un “contrato”

          • Sociedad no existe frente a terceros

          • Si entre los socios

          • “Agrupación empresarial de Personas Jurídicas”

          • Objeto: Realizar una actividad económica especifica en forma “mancomunada”

          • Se debe designar a un representante de caras al SENIAT

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    Contribuyentes cont22

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio (Cont.)

        • Partes

          • Todos los firmantes del contrato

          • Dos o más

        • El EN se grava en cabeza de los socios

        • Debe presentar una declaración informativa

        • Solidaridad: Si algún socio no paga su ISR, el Consorcio es solidariamente responsable

        • Como el Consorcio es un arreglo contractual, en el fondo los socios responden solidariamente si alguno de ellos no paga su ISR

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    Contribuyentes cont23

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio (Cont.)

        • Integrantes: Para efectos fiscales solo “Personas Jurídicas”

          • Qué pasa si una de las partes del consorcio es una “Persona Natural”?

            • Personas Art 15 CC

            • Personas Naturales Art 16 CC

            • Personas Jurídicas Art 19 CC

          • Riesgo: Tratamiento fiscal del consorcio puede quedar comprometido

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    Contribuyentes cont24

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio (Cont.)

        • Objeto: Realizar actividad económica especifica en forma “mancomunada”

          • Actividad que realizan los miembros?

          • Responsabilidad del consorcio frente a terceros?

          • Ambas?

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    Contribuyentes cont25

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio (Cont.)

        • Qué pasa si el contrato que firma el Consorcio con el Cliente establece una “Responsabilidad Solidaria”?

          • “La asociación responderá solidariamente por la totalidad de los servicios y no por la porción que ejecute cada uno de sus integrantes”

        • Riesgo: Tratamiento fiscal del consorcio puede quedar comprometido

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    Contribuyentes cont26

    Contribuyentes (Cont.)

    • Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)

        • Si no se cumplen todos los requisitos previstos en la definición de “Consorcio” (Ejm. Miembro P. Nat o Resp Solidaria)

        • Efecto: Inseguridad jurídica. No queda claro el tratamiento fiscal

        • Alternativas de tratamiento fiscal

          • Sociedad de hecho asimilable a C.A.. Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959

          • Sociedad irregular de personas. Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67

          • Arreglo contractual. Art 10 LISR. Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA

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    Contribuyentes cont27

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)

        • Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)

          • Sociedad de hecho asimilable a C.A

            • Por ficción de ley, dependiendo de su forma, podría asimilarse a una C.A.

            • Debe determinar EN

            • Debe pagar ISR

            • Que se distribuye a los integrantes del consorcio: Dividendos?

            • Utilidad antes de impuesto v. utilidad después de impuesto

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    Contribuyentes cont28

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)

        • Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)

          • Sociedad irregular de personas

            • El EN se grava en cabeza de los socios

            • Centro de gravedad

            • Cada socio paga su ISR

            • Consorcio presenta una declaración informativa de ISR

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    Contribuyentes cont29

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)

        • Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)

          • Arreglo contractual

            • El EN se reparte entre los socios

            • Centro de gravedad

            • Cada socio paga su ISR

            • Consorcio presenta una declaración informativa de ISR

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Contribuyentes cont30

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)

        • Cómo elimino la inseguridad jurídica si el Cliente que contrata al Consorcio exije “responsabilidad solidaria”?

        • Solución: Sociedad en Nombre Colectivo. No Consorcio.

          • Persona jurídica

          • Sociedad de personas

          • Regulada por la LISR y Código de Comercio

          • Responsabilidad solidaria de los socios (Art 221 y 228 CCo)

          • El EN se reparte entre los socios

          • Centro de gravedad

          • Cada socio paga su ISR

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    Contribuyentes cont31

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)

        • Cómo puedo lograr eficiencias fiscales?

          • SNC contrata con el Cliente. Objeto: Prestar servicio

          • SNC contrata con los Socios. Objeto: Idem

          • SNC paga en especie el servicio (cesión de crédito) al Socio 1 y 2. Pide al Cliente que pague a los Socios

          • EN de la SNC igual a 0.

          • Por qué? Monto del ingreso y del gasto sería igual

    Socio 1

    S.N.C

    CLIENTE

    Socio 2

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    Contribuyentes cont32

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)

      • Consorcio y el pago del ISR

        • Socios del consorcio: Son responsables solidarios respecto del pago del ISR

          • Art 10 LISR, primer párrafo: Miembros del consorcio responden solidariamente del pago del ISR

          • Art 28 COT, numeral 7: “Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados”

        • Ojo: La misma norma de solidaridad aplica a:

          • S.N.C

          • Sociedad en comandita simple

          • Las comunidades

          • Otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho

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    Contribuyentes cont33

    Contribuyentes (Cont.)

    • Consorcio

      • Alternativas de tratamiento fiscal

        • “SI” se cumplen todos los requisitos Art 10

          • Aplica régimen Art 10

          • Arreglo contractual

            Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA

        • “NO” se cumplen todos los requisitos Art 10

          • No aplica régimen Art 10

          • Opción 1: Soc. de hecho asimilable a C.A

            Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959

          • Opción 2: Soc. irregular de personas

            Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67.

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    Contribuyentes cont34

    Contribuyentes (Cont.)

    • Consorcio

      • Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA

        • Hechos

          • Reparo en materia del IVA. Se objetaron créditos fiscales porque derivan de facturas forjadas

          • Art 1 Ley IVA: Consorcio es contribuyente del IVA. Ojo En el ISR el consorcio no es contribuyente

          • SENIAT solicitó medidas cautelares sobre bienes propiedad de las empresas que integran el Consorcio Agua Linda

          • Tribunal acordó las medidas cautelares solicitadas

          • Contribuyente se opuso a las medidas cautelares y estas fueron ratificadas por el tribunal

          • Contribuyente apeló la sentencia del TCT Región Los Andes que declaró sin lugar oposición contra decreto de medidas cautelares

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    Contribuyentes cont35

    Contribuyentes (Cont.)

    • Consorcio (Cont.)

      • Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA

        • Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio”

          • Arreglo contractual

          • No tienen reconocimiento legal en Venezuela

          • Son agrupaciones de sociedades

          • No tienen personalidad jurídica

          • No pueden equipararse a las sociedades irregulares, a las cuales el derecho si les reconoce personalidad jurídica

          • No son sujetos de derecho

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    Contribuyentes cont36

    Contribuyentes (Cont.)

    • Consorcios (Cont.)

      • Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA

        • Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio” (Cont.)

          • No pueden ser titulares de un patrimonio propio

          • Son las sociedades asociadas las que afectan total o parcialmente su patrimonio

          • Cuando el consorcio deba cumplir una obligación legal o contractual, son las sociedades asociadas las obligadas en forma “directa”

            • En las proporciones previstas en el contrato

            • En partes iguales si hay silencio

          • Idem respecto a obligaciones tributarias

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    Contribuyentes cont37

    Contribuyentes (Cont.)

    • Consorcios (Cont.)

      • Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA

      • Hechos

        • Consorcio demanda a CVG por incumplimiento del contrato

        • CVG alega que el consorcio no la puede demandar porque no tiene personalidad jurídica

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Contribuyentes cont38

    Contribuyentes (Cont.)

    • Consorcios (Cont.)

      • Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA

      • Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio”

        • En Venezuela no se regula legalmente el consorcio pero si hay textos legales que aluden a la figura

        • El artículo 267 del anteproyecto venezolano de Código de Comercio:

          • Carece de personalidad jurídica propia

          • Pero puede tener fondo común

        • No son sociedades irregulares porque carecen de personalidad jurídica propia

        • Sin embargo, el consorcio si puede contratar y demandar????

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    Contribuyentes cont39

    Contribuyentes (Cont.)

    • Consorcios (Cont.)

    • Sala de Casación Social. Sentencia del 15-2-01

      • "es errada la apreciación (... ) en cuanto al hecho de que el demandante (...) carece de personalidad jurídica; pues los consorcios, al igual que las sociedades de comercio irregularmente constituidas, tienen un patrimonio autónomo distinto del de las personas que lo componen, es por ello que, aun sin estar inscritos en la respectiva oficina de registro, pueden celebrar contratos tendientes al logro de su fin"

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    Contribuyentes cont40

    Contribuyentes (Cont.)

    • Consorcios (Cont.)

    • Textos / Doctrina

      • "El profesor Roberto Goldschmidt señala (... ) que si el legislador patrio confirió a las sociedades mercantiles irregularmente constituidas la posibilidad de tener un patrimonio propio, según se desprende del artículo 220 del Código de Comercio, también les estaba reconociendo personalidad jurídica, ya que al admitir la existencia de un patrimonio propio está reconociendo una titularidad de ese patrimonio distinta de los socios.

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    Contribuyentes cont41

    Contribuyentes (Cont.)

    • Consorcios (Cont.)

      • Hay seguridad jurídica??

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Contribuyentes cont42

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

      • Comunidades

        • Determinan EN, pero:

          • El EN se reparte entre los socios

          • Cada socio paga su ISR

          • Son centros de gravedad

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    Contribuyentes cont43

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

      • Establecimiento permanente

        • Qué es esto?

        • Tiene personalidad jurídica?

        • Por qué se incorporó el concepto del EP en la reforma de 1999?

        • Para que sirve?

        • A quién aplica?

        • Cuándo existe un establecimiento permanente en Venezuela?

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Contribuyentes cont44

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

      • Establecimiento permanente (Cont.)

        • Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III)

          • Cuando directa o indirectamente por medio de apoderado, empleado o representante, posea en Venezuela:

            • Un local o

            • Lugar fijo de negocios o

            • Cualquier centro de actividad

    Donde desarrolle

    total o parcialmente

    su actividad

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    Contribuyentes cont45

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

      • Establecimiento permanente (Cont.)

        • Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)

          • Cuando posea en Venezuela:

            -Sede de dirección-Sucursal

            -Oficinas-Fabricas

            -Talleres-Instalaciones

            -Almacenes-Tiendas

            -Otros establecimientos

            -Obras de construcción, instalación o montaje (+6 meses)

            -Agencias

            -Representantes con facultad para contratar

            *En nombre del sujeto pasivo o

            *Por cuenta del sujeto pasivo

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    Contribuyentes cont46

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

      • Establecimiento permanente (Cont.)

        • Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)

          • Cuando posea en Venezuela: (Cont.)

            • Instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional

            • Centros de compra de bienes y servicios

            • Bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier otro título

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    Contribuyentes cont47

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

      • Establecimiento permanente (Cont.)

        • Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)

          • Cuando realicen en Venezuela actividades relacionadas con:

            • Minas

            • Hidrocarburos

            • Explotaciones agrarias, agrícolas, forestales o pecuarias

            • Extracción de recursos naturales

            • Servicios profesionales

            • Artísticas

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    Contribuyentes cont48

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

      • Establecimiento permanente (Cont.)

        • Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)

          • Cuando posea en Venezuela:

            • Lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad:

              -Directamente o

              - A través de:

              -Empleados

              -Apoderados

              -Representantes o

              -Personal contratado

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    Contribuyentes cont49

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

      • Establecimiento permanente (Cont.)

        • Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)

          • Queda excluido de la definición de EP:

            • Mandatario que actúe de manera independiente

            • Salvo que tenga poder de concluir contratos en nombre del mandante

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    Contribuyentes cont50

    Contribuyentes (Cont.)

    • Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

    • Base fija de negocios (BF)

      • Cuándo una persona natural tiene una BF en Venezuela? (Art 7, parágrafo III)

        • Cuando posean en Venezuela:

          • Lugar donde preste servicios personales independientes de carácter:

            • Científico

            • Literario

            • Artístico

            • Educativos o pedagógicos, entre otros

            • Servicios profesionales

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Disponibilidad1

    Disponibilidad

    • Reglas sobre cuándo es disponible la renta (Art 5 LISR):

      • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo”

      • Regla de lo “Causado” – Contabilidad en base a lo “causado”

      • Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos”

      • Regla de lo “Devengado” – Contabilidad en base a lo “devengado”

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    Disponibilidad cont7

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

    • Cuáles ingresos están en esta cesta?

      • Cesión del uso o goce:

        • Bienes muebles (usufructo, franquicia, licencias, etc)

          • OJO: No incluye arrendamiento de muebles. Porque está regulado por la regla de lo “devengado”

          • OJO: Incluye préstamos otorgados por P Nat. Porque están excluidos de la regla de lo devengado

        • Bienes inmuebles

      • Regalías y demás participaciones análogas

      • Dividendos

      • Sueldos

      • Honorarios profesionales

      • Enajenación de bienes inmuebles

      • Ganancias fortuitas

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    Disponibilidad cont8

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • Cuándo hay pago?

        • Pago en efectivo

        • Pago en especie – dación en pago

        • Compensación

        • Confusión

        • Condonación

        • “Abono en cuenta”

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    Disponibilidad cont9

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta”

        • Que es esto?

        • Equivale a “pago”, salvo prueba en contrario Art 5 LISR

        • Toda cantidad que el deudor acredite en su contabilidad a favor del acreedor, por tratarse de un crédito “exigiblejurídicamente” a la fecha del asiento. Art 82 RLISR

        • Cómo queda esta frase de la LISR: “salvo prueba en contrario”

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    Disponibilidad cont10

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta”

        • Disponibilidad jurídica v. Disponibilidad económica

        • Caso: Factura indica que debe ser pagada de contado

    45 días

    10 días

    Fecha

    entrega

    factura

    a cliente

    D Jca

    D Eco

    Fecha

    emisión

    cheque

    Fecha

    cobro

    cheque

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    Disponibilidad cont11

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta” (Cont.)

        • Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti

          • El contribuyente dedujo gasto de intereses en 1986

          • En 1986 el contribuyente debitó la cuenta de pasivo y acreditó la cuenta de gasto

          • No pagó “en forma efectiva” en el ejercicio fiscal 1986

          • Tampoco lo hizo durante 1987

          • Fisco formula reparo considerando los intereses como un ingreso de 1987, porque los intereses no fueron pagados “en forma efectiva” durante 1987

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    Disponibilidad cont12

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta” (Cont.)

        • Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)

          • Contribuyente alega que el gasto es deducible porque el “abono en cuenta” equivale a “pago”

          • Alega que pagó los intereses en forma efectiva en 1988

          • Alega que no tenía sentido deducir el gasto en 1986, luego incorporar el monto como un ingreso en 1987 por el no pago en forma efectiva y luego tomar nuevamente el gasto en 1988 cuando ocurrió el pago “en forma efectiva”.

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    Disponibilidad cont13

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta” (Cont.)

        • Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)

          • El Sala confirma el reparo. Y concluye:

          • Como el contribuyente no pagó “en forma efectiva” los intereses en 1987 sino en 1988, los intereses formaron parte de los ingresos de 1987

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    Disponibilidad cont14

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta” (Cont.)

        • Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)

          • Para que el “abono en cuenta” equivalga a “pago”: (i) la suma debe estar acreditada en el pasivo y debitada como un gasto; (ii) dicha suma debe salir del patrimonio del deudor y debe estar a la orden del acreedor; y (iii) el deudor debe tener disponibilidad en caja/banco para pagar al ser requerido el pago por el acreedor

          • Conclusión: El acreedor debe tener “disponibilidad económica”. Es decir, la deuda debe ser “exigible económicamente”

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    Disponibilidad cont15

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta” (Cont.)

        • Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural

          • Contribuyente dedujo gasto

          • Cuando? En el ejercicio fiscal que acreditó la cuenta de pasivo y debitó la cuenta de gasto

          • No pagó en efectivo en el ejercicio fiscal fiscalizado

          • No practicó retención de ISR

          • Fisco rechaza deducción del gasto por falta de retención

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    Disponibilidad cont16

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta” (Cont.)

        • Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.)

          • Contribuyente alega que no procede retención porque: las actividades remuneradas son comerciales; la acreditación contable no equivale a pago; la retención se practicó cuando ocurrió efectivamente el pago; y porque el rechazo de la retención es una sanción no prevista en el COT

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    Disponibilidad cont17

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta” (Cont.)

      • Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.)

        • La Sala confirma el reparo. Y concluye:

        • Hay abono en cuenta cuando el acreedor tiene “disponibilidad jurídica” sobre el crédito

        • No es necesario que el acreedor tenga “disponibilidad económica” sobre el crédito

        • Como el contribuyente no probó que había retenido el ISR al registrar el “abono en cuenta”, se confirmó el rechazo de la deducción

        • La Sala se aparta del criterio del Caso Barsanti.

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    Disponibilidad cont18

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • El “abono en cuenta”. Conclusiones (Cont.)

        • Abono en cuenta = pago

        • Aplica para Ingresos – Art 5 LISR

        • Aplica para gastos

          • Retenciones – Aplica cuando hay pago o abono en cuenta - Decreto 1808

          • Hay gastos que solo son deducibles cuando se “pagan”? Si. Art 27 (3) tributos, (21) gastos representación directores

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    Disponibilidad cont19

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)

      • Caso especial: Pfo Único del Art 32, LISR

      • Que quiere decir: …En los casos previstos en este parágrafo la deducción correspondiente se aplicará al ejercicio en que “efectivamente se realice el pago”

        • Pago en efectivo?

        • Pago en especie?

        • Abono en cuenta?

        • Cualquier medio de extinción de la obligación? Si

      • Mala técnica legislativa

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    Disponibilidad cont20

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación”

      • Cuáles ingresos están en esta cesta?

        • Todo lo que no esté en la lista de la regla del “pago”, se grava por la regla de lo “causado”

      • Ejemplos

        • Venta de bienes muebles tangibles

        • Venta de bienes muebles intangibles

          • Títulos valores

          • Créditos

        • Servicios comerciales

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    Disponibilidad cont21

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación”

      • Excepción a la regla: Art 188 LISR

        • Ajuste de activos y pasivos:

          • En moneda extranjera

          • O con cláusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias

        • Ganancia o pérdida se “realiza” en el ejercicio fiscal en que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Disponibilidad cont22

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación”

      • Excepción a la regla: Art 188 (Cont.)

        • Historia de la norma (CxP y CxC en $)

        • Cuándo se realiza la ganancia o pérdida cambiaria?

          • Antes del sistema de ajuste por inflación (AxI)

          • Durante el sistema de AxI

          • Hoy en día por causa de la última reforma del sistema de AxI (Art. 188)

            • Ganancia o pérdida se realiza en el ejercicio fiscal en que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero

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    Disponibilidad cont23

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos”

      • Cuáles ingresos están en esta cesta?

        • Los que obtienen los cesionarios de créditos

      • A cuáles operaciones aplica esta regla?

        • Cesión de créditos

          • A “valor nominal”

          • Con “prima”

          • A “descuento” (Operaciones a descuento)

      • Cuándo aplica la regla?

        • Cuando el producto del crédito sea recuperable en varias anualidades

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    Disponibilidad cont24

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos”

      • Qué quiere decir “el producto del crédito sea recuperable” en varias anualidades

        • Capital?

        • Intereses?

        • Ambos?

          • Si

          • Ojo: Hay créditos sin intereses

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    Disponibilidad cont25

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos”

      • Cuánto debe declararse en cada ejercicio fiscal?

        • Será disponible para el cesionario el beneficio que “proporcionalmente corresponda” en cada ejercicio fiscal

          • Capital: La Porción del capital que se haga exigible en el EF

          • Intereses: Los intereses que se devenguen en el EF

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    Disponibilidad cont26

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos”

      • OJO: Esta regla no aplica al “cedente”

        • La norma indica cuándo se grava la renta del cedente del crédito? No

        • Cuál regla aplica al cedente: Aplica regla de lo “pagado” o lo “causado”? Regla de lo “causado”

        • Por qué? Porque un crédito es un bien mueble intangible

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    Disponibilidad cont27

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos”

      • Casos: Análisis del cedente “X”

        • Caso 1: X vende inmueble a crédito (activo = “crédito”)

        • Caso 1.1: X vende “crédito” a descuento de contado

        • Caso 1.2: X vende “crédito” a descuento a crédito

        • Caso 1.3: X vende “crédito” con prima de contado

        • Caso 1.4: X vende “crédito” con prima a crédito

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    Disponibilidad cont28

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos”

      • Casos: Análisis del cesionario “Y”

        • Caso 1: X vende inmueble a crédito

        • Caso 1.1: Y compró “crédito” a descuento de contado

        • Caso 1.2: Y compró “crédito” a descuento a crédito

        • Caso 1.3: Y compró “crédito” con prima de contado

        • Caso 1.4: Y compró “crédito” con prima a crédito

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    Disponibilidad cont29

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos”

      • Qué pasa si algún crédito se hace incobrable?

        • Cesionario puede deducir el monto que corresponda como “cuenta incobrable”

        • Deducción de la cuenta incobrable debe cumplir con requisitos previstos en la LISR

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    Disponibilidad cont30

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo “Devengado” - Contabilidad en base a lo “devengado” en el EF

      • Aplica a:

        • Créditos (préstamos): “Intereses”

        • Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: “Pensiones de arrendamiento”

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    Disponibilidad cont31

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo “Devengado” (Cont.)

      • Créditos

      • Los otorgados por:

        • Bancos

        • Empresas de seguros

        • Otras instituciones de crédito

        • Literal b, artículo 7

          • Compañías anónimas

          • Sociedades de responsabilidad limitada

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    Disponibilidad cont32

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo “Devengado” (Cont.)

      • Créditos (Cont.)

      • Los otorgados por: (Cont.)

        • Literal c, artículo 7

          • Sociedades en nombre colectivo,

          • Sociedades en comandita simple

          • Las comunidades

          • Cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho 

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    Disponibilidad cont33

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo “Devengado” (Cont.)

      • Créditos (Cont.)

      • Los otorgados por: (Cont.)

        • Literal d, artículo 7

          • Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y

          • Los titulares de enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados

        • Literal e, artículo 7

          • Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores

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    Disponibilidad cont34

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo Devengado (Cont.)

      • Créditos (Cont.)

      • Excepción: Créditos otorgados por P Nat – Están excluidos de la regla de lo “devengado”

        • Literal a, Art 7 (P Nat), excluido del listado del Parágrafo Único del artículo 6

        • Articulo 81 RLISR también excluye a las P Nat

        • Resultado:

          • P Nat excluidas de la regla de lo “devengado” cuando otorguen préstamos

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    Disponibilidad cont35

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo Devengado (Cont.)

      • Créditos (Cont.)

      • Excepción: Créditos otorgados por P Nat – Están excluidos de la regla de lo “devengado” (Cont.)

        • Cuál regla aplica cuando el crédito es otorgado por Personas Naturales?

          • Aplica regla del “pago”

            • Cesión de uso y goce de bienes muebles

            • Dinero = bien mueble

          • Por qué excluir de la regla de lo “devengado” a las Personas Naturales?

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    Disponibilidad cont36

    Disponibilidad (cont.)

    • Regla de lo devengado (Cont.)

      • Arrendamiento o subarrendamiento de bienes “muebles”

        • Aplica al arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: “Pensiones de arrendamiento”

        • Cómo queda la “cesión del uso o goce de bienes muebles” previsto en la regla del “Pago”?

          • Arrendamiento = cesión del uso o goce (Art 1.579 CC)

        • Artículo 81 RLISR: Aplica a todo titular del “cánones de arrendamiento de bienes muebles”

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    Disponibilidad casos

    Disponibilidad Casos

    • Participación de socios en los resultados netos de una sociedad civil

      • Naturaza del ingreso: Honorarios profesionales

      • SC: Cierre EF 30-11-2007

      • Socios P Nat: Cierre EF 31-12-2007

      • Caso A: Pago a socios el 1-12-2007

      • Caso B: Pago a socios el 1-1-2008

      • Cuándo es disponible la renta para los socios P. Nat?

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    Disponibilidad casos cont

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Participación de socios en los resultados netos de un consorcio

    • (a) venta de inmuebles

    • (b) venta de muebles

      • C: Cierre EF 30-11-2008

      • Socio 1 P Jca: Cierre EF 30-10-2008

      • Socio 2 P Jca: Cierre EF 31-12-2008

      • Socio 3 P Jca: Cierre EF 31-1-2009

      • Pago participación: 1-1-2009

      • Cuándo es disponible la renta para los socios 1, 2 y 3?

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Disponibilidad casos cont1

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Participación del “asociante” en una cuenta en participación?

    • (a) venta de inmuebles

    • (b) venta de muebles

      • Cuándo es disponible la participación?

      • La Cuenta en Participación puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociante?

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Disponibilidad casos cont2

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Participación del “asociado” en una cuenta en participación?

    • (a) venta de inmuebles

    • (b) venta de muebles

      • Cuándo es disponible la participación?

      • La Cuenta en Participación puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociado?

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Disponibilidad casos cont3

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Dividendo pagado a un accionista en junio 2009?

      • Cuándo es disponible el dividendo para el accionista?

        • P Nat EF 31/12/2009

        • C.A. EF 31/7/2009

        • SNC EF 31/10/2009

        • Socios PNat de la SNC

      • Cambia la regla si el dividendo es pagado en especie Ejem: Dividendo en acciones?

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    Disponibilidad casos cont4

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Regalía por uso de marca

      • Cuándo es disponible la regalía para el propietario de la marca?

    • Venta de zapatos

      • Cuándo es disponible la renta para el comerciante?

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Disponibilidad casos cont5

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Usufructo remunerado de oficina

      • Cuándo es disponible la renta para el propietario de la oficina?

    • Alquiler de oficina

      • Cuándo es disponible la renta para el propietario de la oficina?

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Disponibilidad casos cont6

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Usufructo remunerado de un camión

      • Cuándo es disponible la renta para el propietario del camión?

    • Alquiler de un camión

      • Cuándo es disponible la renta para el propietario del camión?

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Disponibilidad casos cont7

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Venta de un inmueble a crédito. Precio superior a costo fiscal ajustado por inflación. 4 cuotas anuales consecutivas

      • Cuándo es disponible la renta para el vendedor?

    • Venta de un autobús a crédito. Precio superior a costo fiscal. 4 cuotas anuales consecutivas

      • Cuándo es disponible la renta para el vendedor?

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Disponibilidad casos cont8

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Vendedor de inmueble a crédito. 10 cuotas anuales. Luego, vende el crédito (activo distinto) a descuento. Crédito genera intereses

      • Renta por venta del inmueble

        • Cuál regla aplica?

        • Cuándo es disponible?

          • Cuando deudor paga la deuda

          • Cuando cedo el crédito o

          • Cuando vence el plazo para pago de precio del inmueble?

        • Si el crédito fue cedido, cómo me entero cuando el comprador pago?

      • Cesión del crédito

        • Cuál regla aplica?

        • Cuándo es disponible?

        • Ganancia o pérdida?

        • Deducible?

        • Cuando?

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    Disponibilidad casos cont9

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Vendedor de inmueble a crédito. 10 cuotas anuales. Luego, vende el crédito (activo distinto) a descuento. Crédito genera intereses

      • Cesionario del crédito

        • Renta por cobro de:

          • Capital

          • Intereses

        • Cuándo es disponible el ingreso?

          • Cuando cobre o se haga exigible o se devengue?

            • Capital: Cuando se haga exigible

            • Intereses: Cuando se devenguen

      • Monto de la ganancia o pérdida de capital. Cómo determino el costo para restarlo al IB?

        • Regla de proporcionalidad entre costo e ingreso

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    Disponibilidad casos cont10

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Banco otorga préstamo a interés

      • Cuándo es disponible la renta para el Banco?

    • Consorcio otorga préstamo a interés (7e)

      • Cuándo es disponible la renta para el Consorcio?

    • Persona natural otorga préstamo a interés

      • Cuándo es disponible la renta para la P Nat?

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    Disponibilidad casos cont11

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Comisión por venta de inmueble

      • Cuándo es disponible la renta para el corredor?

        • Servicio comercial?

        • Servicio profesional?

    • Honorarios profesionales

      • Cuándo es disponible la renta para el profesional?

    • Sueldos, bonos y demás remuneraciones similares

      • Cuándo es disponible la renta para el empleado?

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    Disponibilidad casos cont12

    Disponibilidad Casos (Cont.)

    • Ganancia en cambio

      • Cuándo es disponible la ganancia para el titular? (188 LISR)

        • Ajuste de activos y pasivos:

          • En moneda extranjera

          • O con cláusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias

        • Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Arrendamiento financiero

    Arrendamiento Financiero

    • Qué es el AF?

    • Quiénes pueden celebrar contratos de AF?

    • Qué pasa si el contrato de AF lo celebra una C.A.? Por ejemplo: Contrato de arrendamiento con opción de compra al término

    • Qué son los pagos mensuales: canon de arrendamiento o abonos a cuenta del precio?

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    Arrendamiento financiero cont

    Arrendamiento Financiero (Cont.)

    • Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR

      • Dos fases separadas

      • Confirmado por la jurisprudencia (Sentencia CSJ 12-8-1979 y 28-2-1985) y dictámenes de la Administración (HJI-200-710-2 del 26-5-1982)

        • Fase 1: Antes del ejercicio de la opción -Arrendamiento puro y simple

          • Aplican las reglas del arrendamiento CC

        • Fase 2: Luego del ejercicio de la opción de compra por la arrendataria – Compraventa

          • Aplican las reglas de la compraventa CC

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    Arrendamiento financiero cont1

    Arrendamiento Financiero (Cont.)

    • Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR

      • Fase 1: Antes del ejercicio de la opción - Arrendamiento puro y simple

        • Aplican normas del CC para arrendamientos

        • Arrendador es el propietario del bien

        • Las cuotas son pensiones de arrendamiento. No comisiones, tampoco intereses, tampoco abonos al precio

        • Gravables para la arrendadora financiera. Ojo Tipo de bien

        • Deducibles para la arrendataria

        • Arrendadora financiera puede depreciar el bien. Depende bien mueble v. bien inmueble. OJO: Art 56 Parágrafo Único RLISR (uso de inmueble por tercero)

        • Si son deducibles los gastos de mantenimiento

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    Arrendamiento financiero cont2

    Arrendamiento Financiero (Cont.)

    • Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR

      • Fase 2: Después del ejercicio de la opción – compraventa

        • Aplican normas del CC para la compraventa

        • Gravable para la arrendadora financiera

          • Diferencia entre el precio convenido en el contrato de opción y el costo AXI del inmueble. Depreciación??

        • Costo para la arrendataria

          • Precio pagado o por pagar

          • Pensiones de arrendamiento pagadas antes no forman parte del costo

          • Ojo: Que pasa si la compra es a crédito? Tipo bien

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    Arrendamiento financiero cont3

    Arrendamiento Financiero (Cont.)

    • Venta a plazo sujeta a condición resolutoria?

      • Hay venta el día 1, porque hay “Consentimiento”

      • Pero si se concreta la condición: se resuelve el contrato de venta

      • Cómo se registran las cuotas si hay resolución?

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    Arrendamiento financiero cont4

    Arrendamiento Financiero (Cont.)

    • Venta a plazo sujeta a condición suspensiva?

      • No hay venta el día 1, porque “NO” hay “Consentimiento”

      • Al concretarse la condición: Se perfecciona la venta

      • Ojo: Art 1209 CC “Efectos del acto se producen desde el instante mismo en que se celebró el contrato”. Hay venta desde el día 1

      • Cómo se registran las cuotas antes que se concrete la condición?

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    Arrendamiento financiero cont5

    Arrendamiento Financiero (Cont.)

    • Venta sujeta a condición suspensiva? (Cont.)

      • Caso: Sentencia del Tribunal Primero de ISR – 12-11-1975

      • Hechos: Te vendo inmueble si me pagas todos los cánones de arrendamiento al día a X fecha

      • Reparo: Rechazo de deducción de cánones de arrendamiento

      • Sentencia:

        • Pagos = No son canon de arrendamiento. Son precio

        • Rechazó de la deducción del canon de arrendamiento

        • Ordenó nueva determinación con depreciación

        • Ojo: Cómo queda el principio de “anualidad del impuesto” y el principio de la “independencia y autonomía” del EF? Sentencia CSJ 12-8-1979

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    Arrendamiento financiero cont6

    Arrendamiento Financiero (Cont.)

    • Cuándo puede ser eficiente fiscalmente para una empresa celebrar un contrato de arrendamiento financiero?

      • Activos depreciados. No más depreciación

      • Ojo Habrá renta por venta a la Arrendadora F?

      • Registrar la renta puede ser conveniente porque:

        • Hay pérdidas fiscales acumuladas por expirar

        • Hay pérdidas financieras que reponer

        • Hay créditos fiscales acumulados

      • Ojo Si el vendedor está aprovechando una rebaja por inversión

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    Subcapitalizaci n

    Subcapitalización

    • Qué es esto?

    • Está regulado este tema en la LISR?

    • Cuando se reguló por primera vez? 2007

    • Por qué es importante para la Administración regular este tema?

    • De que tipo de deuda estamos hablando?

    • Existe una regla similar en otros países?

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    Subcapitalizaci n cont

    Subcapitalización (Cont.)

    • Base legal

      • Artículo 118 LISR, 16/02/07, G O No. 38.628

    • Reglas

      • El 100% de los intereses podrían no ser deducibles

      • La norma trae dos reglas

        • Regla 1: Ratio 1:1

        • Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado

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    Subcapitalizaci n cont1

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 1: Ratio 1:1

      • Cuándo aplica?

        • Si los intereses son pagados directa o indirectamente a personas que se consideren “partes vinculadas” y si la deuda total supera el patrimonio neto del deudor

          • Pagados o devengados?

          • Definición partes vinculadas. Art 116

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    Subcapitalizaci n cont2

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.)

      • Efectos

        • Deuda Excedente será considerada patrimonio neto (deuda total > que patrimonio neto)

        • Todo o parte de los intereses devengados a favor de la parte vinculada podrían no ser deducibles

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    Subcapitalizaci n cont3

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.)

      • Préstamos accionistas. Art 72

        • Es relevante esto para la regla de subcapitalización?

          • No

          • Porque se trata de cuentas por cobrar y no de cuantas por pagar de capital e intereses

          • Dividendo presunto para el accionista

          • Ojo: Aplica régimen de dividendos

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    Subcapitalizaci n cont4

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.)

      • Por qué no son deducibles los intereses?

        • Porque la deuda es tratada como patrimonio neto

        • Son dividendos entonces?

          • Punto no regulado por el legislador

          • Aplica el impuesto proporcional - dividendo?

        • Cómo queda el AxI del patrimonio neto que aumentó?

          • Punto no regulado por el legislador

          • Se AxI el “patrimonio por ficción de Ley”?

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    Subcapitalizaci n cont5

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado

      • Aplica cuando Regla 1 no aplica

        • Deuda total NO supera el patrimonio neto del deudor

      • Cuando aplica?

        • Cuando la deuda fue contraída directa o indirectamente con personas vinculadas, pero no en condiciones de marcado

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    Subcapitalizaci n cont6

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado (Cont.)

      • Efectos

        • Deuda no contratada en condiciones de mercado también será considerada patrimonio neto

        • Todo o parte de los intereses devengados a favor de la parte vinculada podrían no ser deducibles

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    Subcapitalizaci n cont7

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado (Cont.)

      • Test o prueba = Letra muerta? Precios de transferencia

        • Para determinar si una deuda se contrajo “en condiciones de mercado” se considerará:

          • El nivel de endeudamiento del contribuyente (Subj)

          • La posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese préstamo de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (Subj)

          • El monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (Subj)

          • La tasa de interés que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de su parte vinculada (Obj)

          • Los términos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (Subj)

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    Subcapitalizaci n cont8

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.)

      • La matemática

    Precepto general de la norma

    Epi + Epv ≤ PN: Intereses quizás OK

    Epi + Epv > PN: Intereses No OK

    Donde:

    PN: Patrimonio Neto

    Epi: Endeudamiento con partes independientes

    Epv: Endeudamiento con partes vinculadas

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    Subcapitalizaci n cont9

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.)

      • La matemática (Cont.)

    Cálculo del Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto

    SPAPN: PNi + PNf – (AxI+Resultado del ejercicio)

    2

    Donde:

    SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto

    PNi: Patrimonio Neto inicial

    PNf: Patrimonio Neto final

    AxI: Ajuste por Inflación

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    Subcapitalizaci n cont10

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.)

      • La matemática (Cont.)

    Saldo Promedio Anual de deudas con partes independientes

    SPADpi: (D1 – i1) + (D2 –i2) + (D3 – i3) + ……+ (Dn – in)

    n

    Donde:

    SPADpi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independientes

    D: Deudas al final de cada mes

    i: interés del mes

    n: numero de meses del ejercicio

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    Subcapitalizaci n cont11

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.)

      • La matemática (Cont.)

    Coeficiente de endeudamiento

    Ce: SPAPN-SPADpi

    SADpv

    Donde:

    Ce: Coeficiente de endeudamiento

    SPADPi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independ.

    SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto

    SADpv: Saldo Anual de Deudas con partes vinculadas

    Condición:

    Si SPAPN - SPADpi es positivo, entonces se divide entre SADpv

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    Subcapitalizaci n cont12

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.)

      • La matemática (Cont.)

    FINALMENTE

    Si Ce es ≥ 1 se deduce el total de los intereses

    Si Ce es < 1 solo se podrá deducir el monto que resulte de multiplicar Ce por el monto total de los intereses pagados a partes vinculadas

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    Subcapitalizaci n cont13

    Subcapitalización (Cont.)

    • Caso

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    Subcapitalizaci n cont14

    Subcapitalización (Cont.)

    • Caso

    SPAPN: PNi + PNf – (AxI+Resultado del ejercicio)

    2

    SPAPN: 2500 + 2981 – (164+138):2589,5

    2

    De donde se desprende

    Que:

    4900 > 2589,50

    DPv:2200

    DPi:2700

    DTOTALES:4900

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    Subcapitalizaci n cont15

    Subcapitalización (Cont.)

    • Caso

    • Resultado:

      • Según el legislador, solo si al restar el SPAPN del SPADPi el resultado es positivo, se procede a la división entre SPADPv

      • Como aquí el resultado es negativo, el 100% de los intereses pagados a las Pv no serían deducibles

    Ce= (SPAPN - SPADpi)/SADpv

    Ce Caso= (2589,50 - 2700)/2200

     Ce= - 110,50/2200

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    Subcapitalizaci n cont16

    Subcapitalización (Cont.)

    • Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado (Cont.)

      • La matemática?

        • No aplica matemática. La norma aplica en forma automática al confirmarse que la deuda no fue contratada en condiciones de mercado

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    Laboralidad

    Laboralidad

    • Qué remunera el sueldo?

    • Es un ingreso bruto o un ingreso neto?

      • Art 16 LISR (IB) v. Art 31 LISR (EN)

      • Importante: Regla con excepción

        • Es un ingreso bruto (IB)

        • Incluye ingresos “regulares y accidentales”

        • “Salvo lo que en contrario establezca la LISR”

          • Art 31: No es un IB, es un Enriquecimiento Neto (EN)

          • Nueva redacción del Art 31. Interpretación Cabrera. Se excluyen los “ingresos accidentales”

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    Laboralidad cont

    Laboralidad (Cont.)

    • Es gravable?

      • Si. Incremento de patrimonio

    • Es territorial?

      • Regla: “dónde se presta el servicio”

    • Cuándo es disponible?

      • Regla: “momento del pago”. Art 5 LISR

      • Ojo: “Abono en cuenta”

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    Laboralidad cont1

    Laboralidad (Cont.)

    • Esposos empleados: Deben declarar juntos?

      • Con capitulaciones: 2 Contribuyentes

        • Cada quien presenta su declaración

      • Sin capitulaciones: 1 Contribuyente

        • Declaración conjunta

        • Excepción: Cuando la mujer decida declarar por separado sueldos u honorarios profesionales (Art 54 LISR)

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    Laboralidad cont2

    Laboralidad (Cont.)

    • Son gravables los viáticos?

      • No

      • Pfo IV, Art 16 LISR

        • Exige “soporte” y “normalidad y necesidad del gasto”

        • Lo excluye del Ingreso Bruto

      • Art 31 LISR: Los excluye del Enriquecimiento Neto

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    Laboralidad cont3

    Laboralidad (Cont.)

    • Son gravables los gastos de representación?

      • No, pero solo en el caso de Gerentes, Directores, Administradores o otros empleados que por su naturaleza deban realizar G de R de la empresa

      • Y si los recibe un socio de una sociedad de personas?

      • Pfo II, Art 16 y numeral 21, Art 27 LISR

        • Exige “soporte” y “normalidad y necesidad del gasto”

      • Pfo II, Art 16 LISR: Los excluye del Ingreso Bruto

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    Laboralidad cont4

    Laboralidad (Cont.)

    • Qué quiere decir que los viáticos y gastos de representación están “excluidos del ingreso neto y bruto, respectivamente”?

      • Exención? No

      • Hay aumento de patrimonio? No

        • La deducción la toma la empresa pagadora

        • El ingreso lo obtiene el tercero beneficiario del pago

        • “Realizados en beneficio de la empresa pagadora”

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    Laboralidad cont5

    Laboralidad (Cont.)

    • Forman parte del sueldo las indemnizaciones recibidas con ocasión del trabajo? Ejm: Prestaciones sociales

      • No, porque están exentas (numeral 4, Art 14 LISR)

      • Ojo: Pagadas conforme a la Ley o a “contratos de trabajo”

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    Laboralidad cont6

    Laboralidad (Cont.)

    • Otras exenciones

      • Numeral 4, Art 14 LISR

        • Intereses y producto de fideicomisos laborales

        • El producto de fondos de retiro. De contado

        • El producto de fondos de pensiones. Cuotas

      • Numeral 5, Art 14 LISR

        • Pensiones recibidas por retiro, jubilación o invalidez. Se extiende a los herederos

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    Laboralidad cont7

    Laboralidad (Cont.)

    • Otras exenciones (Cont.)

      • Numeral 8, Art 14 LISR

        • El aporte y producto de cajas de ahorro y cooperativas de ahorro

        • Condiciones:

          • Plan general y único para todos los trabajadores de una misma categoría profesional

          • Mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros

            • Los empleados? o

            • Los fondos?

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    Laboralidad cont8

    Laboralidad (Cont.)

    • El sueldo admite deducciones?

      • No, porque es calificado como enriquecimiento neto por el Art 31 LISR

    • Qué son los desgravámenes?

      • Monto que se resta del enriquecimiento neto

    • Qué una rebaja?

      • Monto que se resta del ISR a pagar

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    Laboralidad cont9

    Laboralidad (Cont.)

    • Tipos de desgravámenes

      • Único

      • Detallado

      • Ojo: Se debe elegir entre uno o el otro, no es posible aprovechar los dos

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    Laboralidad cont10

    Laboralidad (Cont.)

    • Desgravamen “Único”

      • Regulado por el Art 60 LISR

      • No importan los soportes

      • No importa la situación patrimonial del contribuyente

      • Monto único:774 UT

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    Laboralidad cont11

    Laboralidad (Cont.)

    • Desgravamen “Detallado”

      • Regulado por el Art 59 LISR

      • Aplica la regla de lo “Pagado”

      • Monto que se resta del enriquecimiento neto

      • Conceptos aceptados:

        • Educación contribuyente e hijos < 25 años. Ojo: Casos educación especial

        • Primas seguros HCM. Ojo: Pagadas a empresas de seguros domiciliadas en el país

        • Servicios médicos, odontológicos y hospitalización. Ojo: Prestados en el país, al contribuyente o personas a su cargo según Art 61 LISR

        • Intereses por préstamos hipotecarios para comprar vivienda principal o alquileres de vivienda. Ojo: Tope de 1.000 UT y 800 UT, respectivamente, por EF

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    Laboralidad cont12

    Laboralidad (Cont.)

    • Desgravamen “Detallado” (Cont.)

      • Comprobantes

        • Deben ser anexados a la declaración de ISR

        • Con indicación del RIF del receptor del pago

      • No proceden si el contribuyente los pudo deducir como un gasto o costo

        • Caso de profesionales, por ejemplo

      • Régimen especial para diplomáticos y funcionarios públicos

        • No aplica requisito de la territorialidad

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    Laboralidad cont13

    Laboralidad (Cont.)

    • Rebajas

      • Reguladas por el Art. 61 LISR

      • Montos que se restan del ISR a pagar

      • Primera: Por ser contribuyente

        • 10 UT

          • Para P Nat residentes en Vzla

          • Salvo diplomáticos y funcionarios públicos en el exterior

      • Segunda: Por tener cargas familiares

        • 10 UT por cónyuge no separado de bienes

          • No procede si cónyuges declaran por separado

          • En este caso, solo 1 puede tomar la rebaja

        • 10 UT por ascendientes o descendientes directo residente en Vzla

          • No procede si hijo es > 18 años

            • Salvo que esté incapacitado para trabajar

            • Salvo que esté estudiando y sea < 25 años

          • Se distribuye el beneficio si más de un contribuyente paga por la carga familiar. Proporcionalidad

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    Laboralidad cont14

    Sueldo

    Salario

    Emolumentos

    Dietas

    Pensiones

    Obvenciones

    Comisiones

    Remuneraciones similares

    Laboralidad (Cont.)

    • Que comprende el “sueldo” a los efectos del ISR?

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    Laboralidad cont15

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia N.- 301. 27-2-2007. Cabrera

      • Acción de nulidad contra varios artículos de la LISR del 22-10-1999. No incluyó el articulo 31 LISR

      • La SC declaró “inadmisible” la acción

      • Sin embargo, la Sala Constitucional del TSJ puede dejar viva la acción

        • Declarando válida la norma impugnada y,

        • De oficio, señalando la interpretación obligatoria de una norma para adaptarla a la CN

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    Laboralidad cont16

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia N.- 301. 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

      • Cuáles fueron los principios tributarios previstos en la CN que consideró la SC para interpretar el 31:

        • Generalidad

        • Igualdad

        • Capacidad contributiva

          • Progresividad v. regresividad

          • No confiscación

            • Respeto a la propiedad

            • Justa incidencia en la manifestación de riqueza

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    Laboralidad cont17

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia N.- 301. 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

      • Cuáles son los ingresos que derivan de una relación laboral a fines del ISR?

      • El legislador escogió una amplia base imposible

      • Artículo 31:

        • Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas de los viáticos, obtenida por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia

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    Laboralidad cont18

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

      • La SC indicó que lo previsto en el Art. 31 es lo mismo que “Salario Integral” de acuerdo con 133 de la LOT

        • Se entiende por salario la remuneración, provecho o ventaja, cualquiera fuere su denominación o método de cálculo, siempre que pueda evaluarse en efectivo, que corresponda al trabajador por la prestación de su servicio y, entre otros, comprende las comisiones, primas, gratificaciones, participación en los beneficios o utilidades, sobresueldos, bono vacacional, así como recargos por días feriados, horas extras o trabajo nocturno, alimentación y vivienda

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    Laboralidad cont19

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

    • Pero según la SC, no toda remuneración laboral debe formar parte de la base imponible, pues se violarían principios constitucionales

    • Argumentación:

      • Desgravamen detallado: Muy limitado. Solo queda la opción del desgravamen único, que no resulta un monto razonable

      • La norma no consulta la razonable manifestación de riqueza del empleado contribuyente (Capacidad contributiva)

      • La norma no respeta el principio de la progresividad, pues no se toma en cuenta el IVA y las contribuciones parafiscales que debe pagar el empleado contribuyente (SS, INCE, PH)

      • La norma viola el principio de justicia tributaria

      • Resultado: Elevada presión fiscal – regresiva. Violación a normas constitucionales

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    Laboralidad cont20

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

    • Resultado: Hay que asignarle una interpretación obligatoria a la norma

    • Por qué?

      • Elevada presión fiscal

      • La base imponible es muy amplia

      • El ISR es regresivo para asalariados

      • Esto viola normas constitucionales

        • Progresividad (Seguro Social, Política Habitacional, INCE, IVA )

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    Laboralidad cont21

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

    • Argumentación (Cont.)

      • Decisión (Cont.):

        • Art 31 de la LISR debe ser interpretado conforme a los postulados constitucionales

        • EN: Solo abarca remuneraciones otorgadas en forma “regular”

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    Laboralidad cont22

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

    • Argumentación (Cont.)

      • Decisión (Cont.):

        • Solo es “regular”: El “salario normal”

          • Pfo II, Art 133 LOT: A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneración devengada por el trabajador en forma regular y permanente por la prestación de su servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que esta Ley considere que no tienen carácter salarial.

          • Pfo IV, Art 133 LOT: Todo impuesto, tasa o contribución especial que deba pagar el patrono o el empleado, se debe calcular en base al salario normal correspondiente al mes inmediato anterior.

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    Laboralidad cont23

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

    • Argumentación (Cont.)

      • Decisión (Cont.):

        • No forman parte del EN: Remuneraciones marginales pagadas en forma accidental

        • Se reforma la redacción del Art 31

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    Laboralidad cont24

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

    • Art 31. Nueva interpretación obligatoria

      «Artículo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma regular y permanente por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. También se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos de esta Ley.

      A los efectos previstos en este artículo, quedan excluidos del salario las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que la Ley considere que no tienen carácter salarial» (Subrayados de la nueva redacción).

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    Laboralidad cont25

    Laboralidad (Cont.)

    • Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)

      • Qué quedó en el aire o no fue aclarado por la sentencia?

        • A partir de cuándo aplica la nueva interpretación obligatoria hecha en febrero 2007?

          • EF 2006?

          • EF 2007?

          • EF 2008?

        • Qué son percepciones de carácter “accidental”?

    Ojo: Art 8 del COT

    - Se legisló

    - Se interpretó

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    Laboralidad cont26

    Laboralidad (Cont.)

    • Aclaratoria 1. 9-3-2007

      • Argumentos de la Procuradoría General de la República

        • Interpretación aplica para el EF 2008. Art 8 COT. EF 2007 ya inició

        • Accidental = Ocasional

      • SC

        • Interpretación no aplica al ejercicio fiscal 2006

          • Razón: Porque el EF 2006 inició antes de la interpretación

        • Aplica “a partir del ejercicio fiscal siguiente”

          • Siguiente al EF 2006 o al EF 2007? Quedó en el aíre

        • No precisó el significado de “Remuneraciones marginales pagadas en forma accidental”

          • Solo dijo que lo accidental es contrario a lo regular y permanenteQuedó en el aíre

          • Nuevamente hizo referencia a “salario normal”

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    Laboralidad cont27

    Laboralidad (Cont.)

    • Aclaratoria 1. 9-3-2007

      • Qué hicieron los empleados en el 2007?

        • Muchos optaron por no declarar como gravables los bonos cobrados en el 2007, en marzo del 2008

    • Qué hicieron los patronos en el 2007?

      • ARI: La mayoría incluyeron los bonos para el cálculo de la retención aplicable. Otros no.

      • Razón: Postura oficial del SENIAT (Nueva interpretación aplica para EF 2008)

      • Riesgos? Multas agentes de retención

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    Laboralidad cont28

    Laboralidad (Cont.)

    • Aclaratoria 2 (a). Sentencia “FANTASMA” 17-6-2008

      • La nueva redacción del Art 31 aplica al ejercicio fiscal 2007, cuya declaración definitiva se efectuó hasta el 31-3-2008

      • A los efectos del Art 31, “son regulares y permanentes las remuneraciones por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, las que se ocasionan con regularidad mensual”.

      • Esto con referencia al Pfo IV, Art 133 LOT.

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    Laboralidad cont29

    Laboralidad (Cont.)

    • La Aclaratoria 2 (a) FANTASMA complicó aún más las cosas

    • Grandes dudas?

      • Sueldo pagado cada 2 meses

      • Comisiones pagadas cada 6 meses

      • Bonos por productividad pagados 1 vez al año

      • Bonos por antigüedad

      • Bonos por excelencia

        • Serán regulares estas remuneraciones y por lo tanto gravables???

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    Laboralidad cont30

    Laboralidad (Cont.)

    • Aclaratoria 2 (b). 17-6-2008

      • La nueva redacción del Art 31 aplica al ejercicio fiscal 2008, pues para la fecha de la sentencia (27-2-2007) y la Aclaratoria 1 (9-3-2007), ya el EF 2007 había comenzado

      • A los efectos del Art 31, “son regulares y permanentes las remuneraciones previstas en el Pfo II (En la Aclaratoria FANTASMA era el Pfo IV), Art 133 LOT.

      • A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneración devengada por el trabajador en forma regular y permanente por la prestación de su servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que esta Ley considere que no tienen carácter salarial. Para la estimación del salario normal ninguno de los conceptos que lo integran producirá efectos sobre sí mismo

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    Laboralidad cont31

    Laboralidad (Cont.)

    • La Aclaratoria 2 (b). 17-6-2008 (Cont.)

      • Aclaró a partir de cuándo aplica la nueva interpretación obligatoria del Art 31.

        • EF 2008

      • Siguen las dudas respecto a que se debe intender por remuneración “regular y permanente”

      • Recomendación:

        • Gravable todo lo que califique como “salario normal”

        • Según la LOT y la jurisprudencia laboral

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    Laboralidad cont32

    Laboralidad (Cont.)

    • La Aclaratoria 2 (b). 17-6-2008 (Cont.)

      • Que es salario normal?

      • Según la LOT y la jurisprudencia laboral:

        • Remuneración devengada por el trabajador en forma regular y permanente.

        • Retribuciones que de manera habitual, ordinaria y en repetidas veces recibe el trabajador como contraprestación de sus servicios.

        • Aquellas retribuciones accidentales que no sean seguras, que eventualmente el trabajador pueda o no recibir, no serán salario normal

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    Tarifas

    Tarifas

    • Tipos

      • Progresivas

      • Proporcionales

    • Cuál es la diferencia?

    • Por qué no aplican las tarifas progresivas a todos los contribuyentes?

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    Tarifas cont

    Tarifas (Cont.)

    • Progresivas

      • Personas naturales y asimilados

        • Art 50 LISR

        • Tarifa 1

        • Menor 6%, por fracción hasta 1000 UT

        • Mayor 34%, por fracción mayor a 6000 UT

        • 8 Escalones

        • Ojo: Aplica tarifa proporcional del 34% cuando el receptor del ingreso es una PNat no domiciliada en Venezuela. Pfo Único, art 50 LISR

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    Tarifas cont1

    Tarifas (Cont.)

    • Progresivas (Cont.)

      • Personas jurídicas

        • Art 52 LISR

        • 15%, por fracción hasta 2000 UT

        • 22%, por fracción de 2000 a 3000 UT

        • 34%, por fracción mayor a 3000 UT

        • 3 Escalones

        • Sustraendos en UT??

          • 0

          • 140

          • 500

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    Tarifas cont2

    Tarifas (Cont.)

    • Proporcionales

      • Actividades mineras

        • Regalías y demás participaciones análogas provenientes de la explotación de minas y por los enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías y participaciones

        • Contribuyentes: Todos

        • Literal a, Art 53 LISR

        • Tarifa 60%

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    Tarifas cont3

    Tarifas (Cont.)

    • Proporcionales (Cont.)

      • Actividades petroleras. Art 11 LISR

        • Ingresos derivados de la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, o a la compra o adquisición de hidrocarburos y derivados para la explotación

        • OJO: También aplica la tarifa 3 a los ingresos no petroleros

        • Contribuyentes: Todos, menos personas naturales y asimilados

        • Excepción: Las empresas que realicen actividades integradas o no, de exploración y explotación del gas no asociado, de procesamiento, transporte, distribución, almacenamiento, comercialización y exportación del gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinación de hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y extrapesados.

        • Literal b, Art 53 LISR

        • Tarifa 50%

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    Tarifas (Cont.)

    • Proporcionales (Cont.)

      • Intereses pagados a Bancos Extranjeros

        • Receptor: Institución financiera

          • Extranjera

          • No domiciliada en Venezuela

        • Que pasa si el interés lo recibe un cesionario no banco?

        • Pfo Primero, Artículo 52 LISR

        • Tarifa: 4,95%

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    Tarifas (Cont.)

    • Proporcionales (Cont.)

      • Renta presuntas

        • Artículo 34 y siguientes

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    Tarifas (Cont.)

    • Proporcionales (Cont.)

      • Dividendos

        • En efectivo:

          • 34%

          • Actividad petrolera 50%

          • Actividad minera 60%

        • En acciones: Ojo: Anticipo del 1%. Pfo Primero Art 73

      • Venta de acciones

        • Fuera de la bolsa?

        • Si cotizan en bolsa: 1%

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    Tarifas cont7

    Tarifas (Cont.)

    • Proporcionales (Cont.)

      • Ingresos sujetos a impuestos proporcionales, se excluyen del ingreso bruto global (Pfo 4, Art 16 LISR)

      • Las participaciones gravables con impuestos proporcionales: EN (Art 31 LISR)

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    Rentas presuntas

    Rentas Presuntas

    • General

      • Qué es una renta presunta?

      • Quién es el receptor del pago?

      • Lleva libros contables en Venezuela?

      • Aplica la formula del ISR?

      • Aplica a cualquier renta?

      • Quien paga el ISR?

      • El receptor del pago declara en Venezuela?

      • Qué pasa si aplica un tratado?

      • Que pasa si el receptor del pago está domiciliado?

      • Dónde están reguladas? Art 34 y siguientes LISR

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    Rentas presuntas cont

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Tipos:

      • Películas – Art 34

      • Agencias de noticias y transmisoras de espectáculos – Art 35

      • Empresas de transporte internacional – Art 36

      • Ventas en consignación – Art 37

      • Empresas de seguros y reaseguros – Art 38

      • Servicios profesionales que no califiquen como asistencia técnica – Art 39

      • Transporte internacional – Art 40

      • Asistencia técnica – Art 41, 42, 44, 45 y 46

      • Servicios tecnológicos – Art 43, 44, 45 y 46

      • Regalías – Art 47 y 48

      • Fideicomisos – Art 49

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Películas

      • Articulo 34 LISR:

        • Productores de películas y similares en el exterior, para cine y televisión. Ojo: Otros?? Ejem: Internet

        • Distribuidores de películas y similares, que desde el exterior, distribuyan para el mercado Venezolano. Ojo: Caso de excepción a la regla de “venta de exportación”

      • EN presunto: 25% de sus IB

      • Ingreso Bruto?

        • Productores de películas

          • Remuneración recibida por cesión del derecho a exhibir en Vzla

          • Otras remuneraciones recibidas por otras actividades relacionadas con la actividad regulada realizadas en Vzla

        • Distribuidores de: películas o de derechos?

          • Precio pagado al distribuidor de DVD?

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Agencias de noticias y transmisoras de espectáculos públicos

      • Artículo 35 LISR:

        • Agencias de noticias internacionales. Ejm: CNN

        • Empresa operadora en el país: Transmisoras al exterior de espectáculos públicos televisados desde Vzla. Ejm: Miss Venezuela

          • Propietario de los derechos de exhibición?

          • Cesionario de los derechos?

          • Propietario y cesionario: Ambos pueden ser transmisores?

          • Cesionarias: Ingreso por transmisión directa??

          • Cesionarias: Ingreso por haber cedido el derecho a terceros??

          • La norma indica que es irrelevante el domicilio de la operadora??? EP

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    Rentas presuntas cont3

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Agencias de noticias y transmisoras de espectáculos públicos (Cont.)

      • Quienes pueden ser operadores/transmisores?

        • Propietario del derecho de exhibición

        • Los cesionarios del derecho de exhibición

      • EN presunto: 15% de sus IB

      • Ingreso Bruto?

        • Remuneración recibida la por agencia de noticia

        • Remuneración recibida por la operadora/transmisora:

          • Remuneración recibida por la propietaria del derecho de exhibición

          • Remuneración recibida por la cesionaria por transmisión directa

          • Remuneración recibida por la cesionaria por la cesión del derecho de transmisión a un tercero

        • OJO 1: Que pasa si la agencia de noticia o la operadora están domiciliadas en Venezuela? EP

        • OJO 2: Este régimen debería aplicar exclusivamente a no domiciliados

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    Rentas presuntas cont4

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Empresas de transporte internacional

      • Artículo 36 LISR:

        • Agencias o empresas extranjeras de transporte internacional. Personas o cosas?

        • Domiciliadas y no domiciliadas en Venezuela

        • OJO: Incluye a las domiciliadas en Venezuela. EP

      • EN presunto: 10% de sus IB

      • Ingreso Bruto:

        • 50% de los fletes y pasajes entre Vzla y el Ext y viceversa

        • 100% de la remuneración cobrada por transporte y otras operaciones conexas realizadas en Venezuela

        • Retención de ISR. Sobre que aplica?

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Ventas en consignación

      • Artículo 37 LISR:

        • Empresas extranjeras que envíen desde el exterior mercancías en consignación a Venezuela

        • Dichas mercancías deben ser vendidas en Venezuela

        • Ojo: Mandatario dependiente con capacidad de concluir contratos en nombre del mandante EP

      • EN presunto: 25% de sus IB

      • Ingreso Bruto:

        • 100% del precio de venta de la mercancía

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    Rentas presuntas cont6

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Empresas de seguros y reaseguros

      • Artículo 38 LISR:

        • Empresas extranjeras de seguro y reaseguros no domiciliadas en el país

        • No aplica norma si empresas equivalentes Venezolanas están exentas en la jurisdicción contraria

      • EN presunto: 30% de sus Ingresos Netos???, causados en el país

        • IN: Hay que estar del IB

          • Rebajas

          • Devoluciones

          • Anulaciones de primas

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    Rentas presuntas cont7

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Empresas de seguros y reaseguros (Cont.)

      • Artículo 38 LISR (Cont.):

      • Ingreso Neto:

        • 100% del precio de venta de las primas, menos:

          • Rebajas

          • Devoluciones

          • Anulaciones de primas

      • Tarifa aplicable:

        • Proporcional del 10%. Pfo II, Artículo 52

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    Rentas presuntas cont8

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Servicios profesionales (Cont.)

      • Artículo 39 LISR:

        • Contribuyentes: Personas naturales y jurídicas extranjeras?

        • No domiciliados – No residentes en Venezuela

        • Deben realizar actividades profesionales

          • Que es una actividad profesional?

            • Sentencia Distribuidora Cariaco CA, CSJ, 7-2-1991

          • Según la sentencia:

            • Debe predominar el esfuerzo mental sobre el físico

            • No puede calificar como AT

            • No puede calificar como comercial (Cod. Comercio)

        • Que no califiquen como asistencia técnica y tampoco como servicios comerciales (Cont.)

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    Rentas presuntas cont9

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Servicios profesionales (Cont.)

      • Artículo 39 LISR (Cont.):

        • Dónde se presta el servicio?

          • En Venezuela? En el exterior? Ambos? No está claro

            • Sistema territorial v. sistema renta mundial

        • OJO: Qué pasa si el proveedor tiene una BF o EP en Vzla?

          • P Nat. Base Fija. Art 7 final

          • P Jca. EP. Art 7, servicios profesionales

      • EN presunto: 90% de sus Ingresos Brutos

      • Ingreso Bruto:

        • 100% de la remuneración o precio del servicio

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    Rentas presuntas cont10

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Servicios profesionales (Cont.)

      • Que quiere decir: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41?

        • Priva el 41. Aplica régimen de AT cuando se dan las condiciones

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    Rentas presuntas cont11

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Transporte internacional

      • Artículo 40 LISR:

        • Contribuyentes: Personas naturales y jurídicas extranjeras?

        • No domiciliados en Venezuela?

        • Deben realizar actividad de transporte

          • Menos las previstas en el Articulo 29 (transporte propio)

          • Menos las previstas en los Parágrafos Primero y Segundo del artículo 148 ?????

          • Carga? Pasajeros?

        • Dónde?

          • Entre Venezuela y el Exterior y viceversa

      • EN presunto:10% de su IB

      • Ingreso Bruto:

        • 50% de los fletes y pasajes Brutos

      • Pregunta: Qué diferencia hay con el servicio previsto en el Art 36?

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    Rentas presuntas cont12

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica

      • Artículo 41:

        • Suministro de AT

          • Por quién?

            • Contribuyentes: Personas naturales y jurídicas extranjeras?

          • Dónde se presta el servicio? Desde el exterior

          • Qué quiere decir “Desde el Exterior”?

            • Lugar dónde se presta el servicio? o

            • Lugar dónde originó el “saber cómo” o “know how”?

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    Rentas presuntas cont13

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica

      • Artículo 41 (Cont.): “Desde el exterior”

        • Dictámenes en conflicto – Lote 1

          • 9-5-1980: Si la AT la prestó en Venezuela una empresa extranjera no domiciliada, no aplica régimen de AT

          • 9-7-1981: Idem, en caso que fuera prestada por empresa extranjera domiciliada

          • “Desde el Exterior”: Quiere decir lugar geográfico dónde se presta el servicio

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    Rentas presuntas cont14

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica

      • Artículo 41 (Cont.):“Desde el exterior”

      • Dictámenes en conflicto – Lote 2

        • 15-8-1985, 20-3-1986, 1987: Aplica régimen de AT aún cuando la AT se preste en Venezuela. Lo importante es dónde originó el know how.

        • 7-12-1989: Idem, y además aplica el régimen de AT si la AT es prestada por una compañía constituida en Venezuela

        • “Desde el Exterior”: Quiere decir lugar geográfico dónde originó la tecnología o el conocimiento técnico

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    Rentas presuntas cont15

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica (Cont.)

      • Artículo 41:

        • A quién se presta el servicio?

          • Personas: Naturales y jurídicas

          • Comunidades

        • Para qué?

          • Para producir renta (Gravable?):

            • Los utilicen en el país

            • O los cedan a terceros

              - Ubicados en Vzla?

              - Los 3ros: Deben producir renta en Vzla?

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    Rentas presuntas cont16

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica (Cont.)

      • Artículo 41 (Cont.):

        • Cualquiera sea la modalidad de pago

          • Cuáles son las forma de pago? Efectivo v. Especie

          • Medios de extinción de una obligación?

            • Pago

            • Compensación

            • Confusión

            • Remisión

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    Rentas presuntas cont17

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica (Cont.)

      • Artículo 41 (Cont.):

        • Pago en especie. Que es esto? Art 153 RLISR

          • Retención ISR? No aplica – Decreto de retenciones

          • Si el pago ocurre en especie, cuándo cobra el Fisco el ISR que grava la renta presunta?

          • Qué pasa si el receptor del pago es una persona extrajera no domiciliada en Venezuela?

            • No hay retención si hay pago en especie. Pero declara en Vzla?

          • Oportunidad de declarar:

            • P Nat No domiciliada: Art 141 RLISR

            • P Jca No domiciliada: Art ??? (No hay) Ojo 143 CP, 144 C, 154 Pfo 4to

              - Gran discusión respecto a la obligación de declarar

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    Rentas presuntas cont18

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica (Cont.)

      • Artículo 41 (Cont.):

        • Qué pasa si el receptor del pago es una persona no domiciliada, pero con EP en Venezuela?

          • Aplica el régimen de rentas presuntas?

        • Qué pasa si aplica un tratado para evitar la doble tributación?

          • Aplica tratado y no artículo 41. Ojo: Principio de no agravación

        • EN presunto: 30% del IB

        • Ingreso Bruto: 100% de la remuneración

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    Rentas presuntas cont19

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica (Cont.)

      • Artículo 41 (Cont.):

        • Qué se entiende por AT

          • Suministro de instrucciones, escritos, grabaciones películas y demás instrumentos similares de carácter técnico

          • Destinados a la elaboración de una obra o producto para la venta o la prestación de un servicio específico para los mismos fines de venta

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    Rentas presuntas cont20

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica (Cont.)

      • Artículo 41 (Cont.):

        • La AT podrá comprender:

          • Transferencia de conocimientos técnicos

          • Servicios de ingeniería

          • Servicios de investigación

          • Servicios de desarrollo de proyectos

          • Asesoría y consultoría

          • Suministro de procedimientos o fórmulas de producción

          • Suministro de datos

          • Suministro de informaciones y especificaciones técnicas, diagramas, planos e instructivos técnicos

          • Provisión de elementos de ingeniería básica y de detalle

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica (Cont.)

      • Artículo 41 (Cont.):

        • Definiciones que definen el alcance de la AT

          • Servicios de ingeniería

            • La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras

            • La calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas y equipos

            • La realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica (Cont.)

      • Artículo 41 (Cont.):

        • Definiciones

          • Investigación y desarrollo de proyectos

            • La elaboración y ejecución de programas pilotos

            • La investigación y experimentos de laboratorio

            • Los servicios de explotación

            • La planificación o programación técnica de unidades productoras

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica (Cont.)

      • Artículo 41 (Cont.):

        • Definiciones

          • Asesoría y consultoría

            • La tramitación de compras externas

            • La representación

            • El asesoramiento y las instrucciones suministradas por técnicos

            • El suministro de servicios técnicos para la administración y gestión de empresas en cualquiera de las actividades u operaciones de éstas

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Servicios Tecnológicos

      • Artículos 41 y 43:

        • Suministro de ST

          • Por quién?

            • Contribuyentes: Personas naturales y jurídicas extranjeras?

          • Dónde se presta el servicio? Desde el exterior

          • Qué quiere decir “Desde el Exterior”? Hold hasta ver la definición de ST

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Servicios Tecnológicos (Cont.)

      • Artículo 41 y 43 (Cont.):

        • A quién se presta el ST?

          • Personas: Naturales y jurídicas

          • Comunidades

        • Para qué?

          • Para producir renta (Gravable?):

            • Los utilicen en el país

            • O los cedan a terceros

              - Ubicados en Vzla?

              - Los 3ros: Deben producir renta en Vzla?

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Servicios Tecnológicos (Cont.)

      • Artículos 41 y 43 (Cont.):

        • Cualquiera sea la modalidad de pago

          • Ver todos los comentarios hechos sobre este punto para el caso de Asistencia Técnica en láminas anteriores

        • EN presunto: 50% del IB

        • Ingreso Bruto: 100% de la remuneración

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Servicios Tecnológicos (Cont.)

      • Artículos 41 y 43 (Cont.):

        • Qué se entiende por ST:

          • La concesión para su uso yexplotación de:

            • Patentes de invención

            • Modelos, dibujos y diseños industriales

            • Mejoras o perfeccionamiento

            • Formulaciones, reválidas o instrucciones

            • Todos aquellos elementos técnicos “sujetos” a patentamiento

              - Ojo: Sujetos v. Registrados

              - Y los derechos de autor que también pueden ser protegidos/registrados?

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Servicios Tecnológicos (Cont.)

      • Artículos 41 y 43 (Cont.):

        • Qué se entiende por ST (Cont.)

          • Qué quiere decir “Desde el Exterior”?

            • Lugar dónde se presta el servicio?

              -Aquí hay verdaderamente un servicio?

            • Lugar dónde están registrados/patentados los intangibles? No está claro

              - Ojo con la palabra “sujetos”.

              - Ojo: No es requisito que estén registrados/patentados los intangibles

              - Ojo: Basta que puedan

              registrarse/patentarse

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica y Servicio Tecnológico

      • Artículo 44:

        • No califican como AT o ST

          • Actividades docentes

          • Las inversiones en activos fijos

            • Ojo: Si califica como AT o ST el pago que hace el intermediario por la AT o ST contratado

          • Las inversiones en otros bienes que no estén destinados a la venta?

            • Ejm: Compra de obras de arte. Pero podría calificar este pago como AT o ST?

          • Reembolsos por bienes adquiridos en el exterior

            • Ventas de exportación?

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica y Servicio Tecnológico

      • Artículo 45:

        • Que pasa si un contrato de AT y/o ST no discrimina cuánto se paga por AT y cuánto por ST?

          • 25% del IB es AT

            • ENP = A este 25% le aplico el 30%

          • 75% del IB es ST

            • ENP = A este 75% le aplico el 50%

        • Como evito la aplicación del Art 45?

          • En el contrato aclaro que remunera el precio. Cuánto para pagar AT y cuánto para pagar ST

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Asistencia Técnica y Servicio Tecnológico

      • Artículos 46:

        • Que pasa si un contrato de AT y/o ST no discrimina que parte del servicio se presta en el exterior y qué parte se presta en Venezuela?

          • 60% exterior

          • 40% Venezuela

            • A la porción Venezolana aplica la formula del ISR (IB, admite costo y deducciones)

            • No habría un EP en este caso? Aplica el régimen de rentas presuntas?

        • Como evito la aplicación del Art 46?

          • En el contrato indico cuánto del precio remunera el servicio prestado en el exterior y cuánto el servicio prestado en Venezuela

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Marcas – Denominaciones Comerciales

      • Artículo 47

        • Los ingresos obtenidos por la concesión del uso y la explotación de lo señalado abajo, admiten costos y deducciones en Venezuela:

          • Nombres de:

            • Fábricas

            • Comercios

            • Servicios

            • Denominaciones comerciales

            • Emblemas

            • Membretes

            • Símbolos

            • Lemas y

            • Demás distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades económicas o

            • Destinados a destacar propiedades o características de los mismos

        • Ojo: Hay una excepción (Ver próxima página)

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    Rentas presuntas cont33

    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Marcas – Denominaciones Comerciales

      • Artículo 47 (Cont.)

        • Excepción: Si el pago califica como regalíayes pagado a una persona no domiciliada en Venezuela

          • Cómo se grava el ingreso en este caso?

            • Servicio tecnológico?

            • Regalía? * Porque la “regalía” excluye la aplicación de la norma de ST

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Regalías

      • Pfo Único, Artículo 48: Lo pagado a no domiciliados por uso o goce de:

        • Patentes

        • Marcas

        • Derechos de autor

        • Procedimientos o derechos de exploración o explotación de recursos naturales

        • Fijados en base auna unidad de producción, de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su denominación en el contrato

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    Rentas Presuntas (Cont.)

    • Regalías

      • Pfo Único, Artículo 48 (Cont.)

        • EN presunto: 90% de su IB

        • Ingreso Bruto:

          • 100% de la remuneración pagada

        • Que quiere decir?

          • Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41?

            • Regalía es todo lo pagado por ST. Pero a los efectos del ISR, si el pago se fija en base auna unidad de producción, de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su denominación en el contrato, aplica el régimen presunto indicado arriba

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    Ganancias fortuitas

    Ganancias Fortuitas

    • Qué es una ganancia fortuita? Art 63

      • Juegos o apuestas: Tarifa 34%

      • Loterías e Hipódromo: Tarifa 16%

        • No comprende lo pagado por el hipó/canódromo al propietario del animal

    • Obligación del pagador de la ganancia fortuita

      • Entregar al ganador un recibo indicando

        • Monto ganancia

        • Monto del ISR retenido

      • Enterar el ISR retenido el día hábil siguiente a pago del premio

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    Ganancias fortuitas1

    Ganancias Fortuitas

    • Y si el pago es en especie?

      • No aplica retención de ISR. Art. 20, D-1808

      • Ingreso Bruto: Valor mercado del bien para el día de la obtención. Art. 135, RLISR

      • Oportunidad de pagar ISR: Al declarar la renta determinada al cierre del ejercicio fiscal

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    Ganancias de capital

    Ganancias de Capital

    • Qué es una ganancia de capital?

      • Ver bienes de capital. Art ___ Ley Orgánica de Aduanas

    • Cuál es su diferencia con la renta ordinaria?

    • Por qué diferenciar la ganancia de capital de la renta ordinaria?

    • Que tiene que ocurrir para que se pague un dividendo?

      • Asamblea de accionistas

      • Deben haber resultados positivos al cierre

      • Ojo con las pérdidas acumuladas

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    Ganancias de capital1

    Ganancias de Capital

    • En Venezuela se grava la renta a nivel corporativo y a nivel de los accionistas?

      • Gravamen de dos niveles o Two Tier Taxation

      • No. A nivel del accionista, solo se grava el dividendo pagado con cargo a la utilidad no gravada a nivel corporativo

    • El dividendo es gravable con un impuesto proporcional

      • Es irrelevante la fórmula del impuesto

    • El dividendo siempre fue gravable en Vzla?

      • No. La regla ha cambiado en el tiempo

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    Ganancias de capital cont

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Qué es una “regla de imputación”?

      • Definen contra cual renta se paga el dividendo

      • Útiles cuando hay utilidades retenidas, que corresponden a ejercicio fiscales anteriores

  • Qué es un dividendo pagado en acciones?

    • Asamblea de accionistas

    • Se capitalizan las utilidades o deudas reflejadas en el balance

    • Aumenta el capital social de la compañía

    • Nuevas acciones son entregadas a los accionistas y/o al tercero acreedor quien pasa a ser accionista

  • Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Ganancias de capital cont1

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Qué es un impuesto proporcional?

    • Qué es un impuesto progresivo?

    • Qué tipo de impuesto es el impuesto que grava al dividendo?

      • Proporcional del 34, 50 o 60%. Art. 73

    • El dividendo es un “enriquecimiento neto” (Art 78)

      • Gravable o no gravable?

      • No. Ver Art 78. “Se excluyen de la renta global neta gravable”. Exención?

      • Aplica el mismo régimen previsto para sueldos? No, pues según el Art 31, el sueldo es EN, pero es gravable

      • Aplica el mismo régimen para bonos? Si. Nueva redacción del Art 31.

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    Ganancias de capital cont2

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Aplicación del gravamen proporcional a los dividendos. Art 73

      • A qué aplica?

        • A dividendos pagados y presuntos

      • Cuando?

        • Pagados o abonados en cuenta

        • Siempre deben ser pagados o abonados en cuenta?

          • No. Ojo con el dividendo presunto. Deben haber utilidades al cierre para que aplique la regla

      • Forma de pago?

        • En efectivo

        • En especie

          • Acciones. Capitalización de utilidades

          • Bien mueble o inmueble propiedad del pagador

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    Ganancias de capital cont3

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Aplicación del gravamen proporcional a los dividendos. Art 73

      • Metodología del análisis

        • Naturaleza jurídica del pagador

        • Fuente del dividendo

        • Monto del dividendo

        • Porción del dividendo gravable

        • Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie?

        • Alícuota proporcional aplicable. Anticipo?

        • Fecha del pago del dividendo

        • Oportunidad de pago del impuesto proporcional

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    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Naturaleza jurídica del pagador. Quiénes pueden pagar un dividendo?

      • Comercialmente: Qué es un dividendo?

        • Artículo 307 del Código de Comercio

        • Lo que se paga contra “utilidades líquidas y recaudadas”

        • Sección VI del Código de Comercio que regula las C.A´s y a las S.C.S.A´s

          • Normativa también aplica a las SRL

          • Todo lo no previsto en el C. Comercio sobre las S.R.L., será regulado por las disposiciones aplicables a las C.A´s y las SNC. Art 336, C.Comercio

        • Por lo tanto, solo pueden pagar dividendos:

          • C.A´s

          • S.C.S.A´s

          • SRL

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    Ganancias de capital cont5

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Naturaleza jurídica del pagador. Quiénes pueden pagar un dividendo?

      • Fiscalmente (ISR): Qué es un dividendo?

        • Cuota parte que corresponda a cada acción en las “utilidades” de las compañías anónimas ydemás contribuyentes asimilados (Pfo Primero, Art 7), incluidas las que resulten de cuotas de participación en sociedades de responsabilidad limitada

        • Las “utilidades” son la “fuente del dividendo”

        • Por lo tanto, fiscalmente solo pueden pagar dividendos:

          • C.A´s

          • SRL

          • S.C. por A´s

          • Las sociedades civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de C.A´s, S.C. por A´s o SRL

          • También las sucursales y EP, pero se trata de un dividendo presunto por ficción de ley

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    Ganancias de capital cont6

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • “Fuente” del dividendo gravable

      • Dividendo debe originar en la “renta neta del pagador” que exceda de “su renta neta fiscal gravada” ????

      • Cuál es la “renta neta del pagador” del dividendo?

        • Artículo 66 LISR

        • Aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el artículo 90 LISR (PCGA)

        • Es decir, renta neta según DPC-10. Ojo: Nuevas normas

      • Esta regla también aplica a Bancos, Instituciones Financieras y Compañías de Seguros

      • A mis efectos, la “renta neta del pagador” es la “Renta Neta Financiera Antes de Impuesto” o “RNFin AdeI”

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    Ganancias de capital cont7

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • “Fuente” del dividendo gravable (Cont.)

      • Cuál es la “renta neta fiscal gravada del pagador” del dividendo?

        • Artículo 66 LISR

        • Aquella que fue gravada con tarifas progresivas y proporcionales previstas en la LISR

          • Incluye la renta extraterritorial gravada en el exterior y Venezuela. Pfo II, Art. 68

        • Renta Neta Fiscal Gravada = “RNFis G”

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    Ganancias de capital cont8

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • “Fuente” del dividendo gravable (Cont.)

      • Fiscalmente (ISR): Cuáles utilidades se excluyen de la “fuente del dividendo” gravable?

        • La renta neta fiscal gravada a nivel corporativo

        • La renta exenta o exonerada. Art. 67

        • Dividendos recibidos de otras compañías Vzl. Art. 66

        • Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela. Imp Prop 34%. Pfo I, Art 68 y 66

        • Las rentas no gravadas, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable

        • Monto de utilidad histórica o utilidad AxI que supere la utilidad DPC-10, cuando sea pagada como dividendo

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    Ganancias de capital cont9

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Monto del dividendo

      • Hay 3 tipos de balances. Ojo: Dependiendo del balance, la fuente del dividendo puede ser distinta

        • Histórico (Código de Comercio)

        • DPC-10 (Art 90 LISR)

        • AxI o fiscal (Art 173 y sig. LISR)

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    Ganancias de capital cont10

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Monto del dividendo (Cont.)

      • Histórico

        • En el año 1942 no había inflación importante en Vzla

        • La inflación es irrelevante

        • No se ajustan las cuentas del balance

        • Según Código de Comercio, solo pueden pagarse dividendos contra utilidades “liquidas” y “recaudadas”

        • Terminos no definidos en el código

        • Doctrina: Cuando la utilidad deriva de un negocio:

          • firmemente concluido o

          • perfeccionado en forma irrevocable

        • No importa que no haya ocurrido el pago

          • Incluye ingresos determinados en base al sistema de efectivo y el sistema de la realización

        • Si reparto utilidades no vinculadas con negocios concluidos, hay una devolución de inversión al accionista. Riesgo de demanda. Ojo nuevas reglas contables.

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    Ganancias de capital cont11

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Monto del dividendo (Cont.)

      • AxI o Fiscal

        • Sistema incorporado en la LISR en la reforma de 1991

        • Crea la renta/pérdida neta no operativa gravable/deducible

        • Puede producir resultados distintos a la DPC-10

        • Antes de la reforma del 2001, no aplicaba la DPC-10 para fines del ISR

      • DPC-10 (Ajuste mucho más amplio que el AxI previsto en la LISR)

        • Principio contable

        • Activos, pasivos y patrimonio debe ajustarse por inflación

        • Patrimonio = A - P

        • Como ajusto A y P, ajustes se reflejan en la cuenta REME del Patrimonio (REME = Resultado Monetario del Ejercicio)

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    Ganancias de capital cont12

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Monto del dividendo (Cont.)

      • Con base a cuál balance se deben declarar dividendos?

        • C Com. Art 304 …”se les presuma.” En Pro

        • C Com. Art 35 …”estimatoria”… En Pro

          • Es posible argumentar entonces que podemos tomar los resultados de la DPC-10

        • C Com. Art 304 …”beneficio realmente obtenidos”... En contra

        • C Com. Art 35 …”debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos”… En contra

          • Es posible argumentar que hay que tomar los resultados históricos

          • Porque el estado de G y P no admite operaciones no realizadas

          • La inflación es una operación no realizada porque no está vinculada con un negocio concluido en forma irrevocable

          • Contadores: Inflación es una realidad, por lo tanto se cumple el artículo 35 del C Com “beneficios realmente obtenidos”

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    Ganancias de capital cont13

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Monto del dividendo (Cont.)

      • Con base a cuál balance se deben declarar dividendos?

        • Recomendación:

          • Decretar y pagar el dividendo con cargo a las utilidades liquidas y recaudadas del balance histórico o DPC-10, el que refleje el monto menor

          • Se evita riesgo demanda de los accionistas

          • Para fines del ISR, solamente puedo pagar dividendo con cargo a las utilidades determinadas en base a la DPC-10

          • Si utilidad DPC-10 < utilidad histórica, si pago dividendo en base a histórica: Es posible argumentar que el excedente no es dividendo a los efectos del ISR

          • Cómo se grava esta diferencia: Ingreso bruto o dividendo? Dividendo no gravable?

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    Ganancias de capital cont14

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Porción del dividendo gravable. Cálculos

      • El dividendo gravable debe originar en la “renta neta del pagador” (Valor 1) que exceda de “su renta neta fiscal gravada” (Valor 2)

      • Valor 1: Hay que restar de la RNFin AdeI:

        • La renta exenta o exonerada. Art. 67

        • Dividendos recibidos de otras compañías Vzl. Art. 66

        • Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela. Imp Prop 34%. Pfo I, Art 68 y 66

        • La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable

      • Valor 1: RNFin AdeI – 1 – 2 – 3 – 4

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    Ganancias de capital cont15

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Porción del dividendo gravable. Cálculos (Cont.)

      • El dividendo gravable debe originar en la “renta neta del pagador” (Valor 1) que exceda de “su renta neta fiscal gravada” (Valor 2)

      • Valor 2: Hay que precisar la renta neta fiscal gravada. Hay que obviar:

        • La renta exenta o exonerada. Art. 67

        • Dividendos recibidos de otras compañías Vzl. Art. 66

        • Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela. Imp Prop 34%. Pfo I, Art 68 y 66

        • La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable

      • Valor 2: RNFis G

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    Ganancias de capital cont16

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Porción del dividendo gravable. Cálculos (Cont.)

      • Fórmula

        • Dividendo Gravable = Valor 1 – Valor 2

      • Recomendación

        • Crear 4 categorías de ingresos

          • RNFis G (Valor 2). Incluye la renta extraterritorial gravada en el exterior y excluye las rentas que siguen:

          • Renta exenta o exonerada *

          • Dividendos recibidos de otras compañías Vzlas *

          • Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela *

          • La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable *

        • Las rentas resaltada en * se restan de RNFin AdeI (Valor 1)

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    Ganancias de capital cont17

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie?

      • En efectivo

        • Impacto contable: En el patrimonio-utilidades (débito) y en el activo-banco (crédito) del pagador

        • Retención en la fuente del 34%, 50% o 60%. Depende de laactividad del pagador

          • Ojo 1: Prorrateo Art. 74

          • Ojo 2: Norma tarifa única petrolera cuando hay mix de actividades (petrolea más otra). Art. 11

        • Pagador retiene el impuesto proporcional aplicable

        • Cuándo el receptor paga el impuesto proporcional que grava el dividendo?

          • Antes del cierre de su EF vía retención en la fuente

        • Forma de declarar el dividendo gravado al cierre:

          • EN no gravable

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    Ganancias de capital cont18

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie?

      • En especie: A) Entrega de acciones del capital del pagador

        • Capitalización de utilidades

        • Impacto contable: Solo en el patrimonio del pagador. Monto sale de utilidades y pasa a capital pagado

        • No aplica retención en la fuente. Aplica Anticipo?? del 1%

        • El anticipo es acreditable

        • Constancia de pago del anticipo: Requisito para figurar en el libro de accionistas

        • Cuándo se paga el impuesto proporcional que grava el dividendo?

          • En el momento de la enajenación de las referidas acciones. Art 214 RLISR

        • Cuál alícuota proporcional aplica? Ver actividad del pagador

        • OJO: Solicitar al pagador del dividendo información sobre cuál porción del dividendo es gravable con el impuesto proporcional

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    Ganancias de capital cont19

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie?

      • En especie: B) Entrega de bien mueble o inmueble propiedad del pagador

        • Impacto contable: En el patrimonio-utilidades (débito) y en el activo-muebles/inmueble (crédito) del pagador

        • Aplica Retención o Anticipo? Punto no regulado

        • El receptor debe pagar el impuesto proporcional al cierre de su EF? Si

        • Cuál alícuota proporcional aplica? Ver actividad del pagador

        • OJO: Solicitar al pagador del dividendo información sobre cuál porción del dividendo es gravable con el impuesto proporcional

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    Ganancias de capital cont20

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Reglas de orden de imputación Art. 69

      • Se presume que el dividendo se paga con cargo a la utilidad del EF mas reciente

      • Solo a efectos fiscales

      • Es irrelevante lo que diga el acta de asamblea de accionistas

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    Ganancias de capital cont21

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Reglas de orden de imputación Art. 69 (Cont.)

      • Reglas de imputación:

        • A la RFFis G del ejercicio inmediato anterior a aquél en que ocurre el pago -no serán gravados-

        • A los Dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago -no serán gravados-

        • A la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio (Dividendo Gravable) inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago -serán gravados-

      • Si el EF cerrado más reciente arrojó pérdidas

        • Art. 70

        • Aplica la misma regla de imputación hacia el pasado

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    Ganancias de capital cont22

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Dividendo presunto. Caso 1. Art 72

      • Préstamos a accionistas. Incluye:

        • Préstamos

        • Adelantos

        • Depósitos a favor del accionista

      • Hay una presunción de pago del dividendo

      • Deben haber utilidades y reservas en un balance aprobado. Que pasa si no está aprobado?

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    Ganancias de capital cont23

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Dividendo presunto. Caso 1. Art 72 (Cont.)

      • Cuándo aplica?

        • Préstamos sin interés

        • Préstamos con interés

          • Interés aplicable no es de mercado

          • Accionista no paga antes del cierre del EF de la compañía

      • NO aplica cuándo?

        • El préstamo es a interés

        • La tasa de interés no es menor a tres (3) puntos porcentuales que la tasa activa bancaria según BCV

        • El socio deudor paga (Capital más intereses?) en efectivo el monto del crédito, depósito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la sociedad

        • No hay utilidades al cierre del ejercicio fiscal

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    Ganancias de capital cont24

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Dividendo presunto. Caso 1. Art 72 (Cont.)

      • Préstamos excluidos de la presunción:

        • Los otorgados conforme a los planes únicos de ahorro a que se refiere el Ord 8, Art. 14

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    Ganancias de capital cont25

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Dividendo presunto. Caso 2. Art 71 (Cont.)

      • Caso de los Establecimientos permanentes

      • A quiénes aplica?

        • A sociedades o comunidades. P Nat?

          • Constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela (Sucursales)

          • Constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan un EP en Venezuela (Resto de los casos que disparan un EP)

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    Ganancias de capital cont26

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Dividendo presunto. Caso 2. Art 71 (Cont.)

      • Quién lo paga?

        • “…estarán obligadas a pagar, en su carácter de responsables,…”

        • El EP?

      • Cuándo no aplica?

        • Si la Sucursal prueba que (Ojo EP):

          • Reinvirtió en Venezuela de la diferencia entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta

          • Optó por mantener la inversión en el país por el plazo mínimo de cinco (5) años

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    Ganancias de capital cont27

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Dividendo presunto. Caso 2. Art 71 (Cont.)

      • Obligación para los auditores externos

        • Deben presentar anualmente con la declaración de rentas, una certificación que deje constancia que la utilidad (inversión?) se mantiene en Vzla

      • Cuándo se paga el impuesto?

        • Al cierre del EF de la sucursal

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    Ganancias de capital cont28

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Venta de acciones a través de la Bolsa de Valores

      • Sujetos

        • Personas naturales

        • Personas jurídicas

        • Comunidades

      • Tipo de Bolsa de Valores

        • Domiciliada en el país

      • Impuesto aplicable

        • Proporcional del 1%

        • Aplicable al monto del ingreso bruto de la operación

        • Si hay pérdida, no será deducible

        • Retención en la fuente por la Bolsa de Valores

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    Ganancias de capital cont29

    Ganancias de Capital (Cont.)

    • Reparos fiscales y gravamen al dividendo

      • Resultado: Aumenta RNFG del pagador

      • Qué pueden hacer los accionistas que pagaron el impuesto proporcional al dividendo?

        • Reintegro

        • Ceder crédito fiscal

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    Deducciones

    Deducciones

    • Requisitos para que el gasto sea deducible? Art. 27

      • Normal

      • Necesario

      • Hecho en el país?

      • Con el objeto de producir la renta

      • No imputables al costo

      • Egresos causados

      • Ojo: Salvo disposición en contrario??

      • Ojo: Antes la retención de ISR era un requisito

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    Deducciones cont

    Deducciones (Cont.)

    • Catálogo de gastos deducibles

      • Sueldos

      • Intereses

      • Tributos pagados

        • Caso IDB

      • Indemnizaciones laborales legales y convencionales

      • Depreciación y amortización

        • Ubicados en el país?

      • Pérdidas no indemnizadas por seguros y no imputadas al costo

      • Pérdidas por deudas incobrables. Ojo: Concurrentes

        • Operaciones propias del negocio

        • Monto contabilizado como renta previamente. Excepciones (i) préstamos bancarios y (ii) préstamos a empleados

        • Insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza

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    Deducciones cont1

    Deducciones (Cont.)

    • Catálogo de gastos deducibles (Cont.)

      • Reservas impuestas por ley a empresas de seguros

      • Construcciones impuestas por ley en beneficio de empleados

      • Gastos de administración y conservación de inmuebles pagados

      • Cánones de arrendamiento de bienes

      • Gastos de transporte

      • Comisiones inmobiliarias

      • Derechos de exhibición de películas

      • Regalías, AT y ST. Ojo no disponible en Vzla

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    Deducciones cont2

    Deducciones (Cont.)

    • Catálogo de gastos deducibles (Cont.)

      • Reparaciones ordinarias

      • Primas de seguros

      • Publicidad y propaganda

      • Gastos de investigación y desarrollo pagados

      • Lo pagado y reembolsado (gastos de representación) a gerentes, directores, administradores y empleados

      • Los demás que cumplan con los requisitos legales

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    Deducciones cont3

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones

      • Parágrafo I: No es deducible la remuneración pagada por “servicios personales” prestados por:

        • El contribuyente

        • Su cónyuge

        • Sus descendientes menores

        • Son contribuyentes:

          • Los socios de sociedades de personas

          • Los integrantes de una comunidad

          • Los gerentes o administradores de sociedades de personas o una comunidad, cuando tengan participación en el resultado neto

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    Deducciones cont4

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo II: Sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los socios comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas

        • Límite máximo de deducción: 15% del IB de la empresa 

        • Si no existiere IB, se tomarán como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares

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    Deducciones cont5

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo III: La Administración podrá reducir el monto de la deducción de sueldos y demás remuneraciones simulares

      • Cuándo Caso 1?

        • Cuándo “presuma” que se trata del pago de dividendos disfrazados de sueldo

        • Test? No hay. Comparación. Normalidad del gasto

      • Cuándo Caso 2?

        • Art 27 LOT. Pago a expatriados

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    Deducciones cont6

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo IV: Gastos de administración de inmuebles arrendados

        • El gasto debe estar efectivamente pagado

        • Max 10% del IB

        • Cualquier IB? NO. Solo el IB inmobiliario

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    Deducciones cont7

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo V: No son deducibles los tributos establecidos en la LISR

      • Cuáles son los tributos creados por la LISR?

        • Impuestos proporcionales

        • Impuesto progresivos

        • Anticipos (Forma 33, dividendos en acciones)

        • Tasa RAR

      • Parágrafo V (Cont.): Tampoco son deducibles

        • Inversiones capitalizables según Art 27 LOT

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    Deducciones cont8

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo VI: Exportaciones

        • Gastos de transporte son deducibles, solo en caso de ventas CIF

        • En este caso el exportador declara el precio del bien exportado en el puerto de destino. Incluye seguro y transporte.

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Deducciones cont9

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo VII: Exportación de bienes fabricados en Venezuela

        • Solo serán deducibles los normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados con la exportación

        • Cómo los declaro: Cesta territorial? o Cesta Extraterritorial?

      • Parágrafo VII (Cont.): Servicios prestados en el exterior, de fuente Venezolana??

        • Solo serán deducibles los normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados con las prestación del servicio

        • En cuál cesta declaro el gasto?

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    Deducciones cont10

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo VII (Cont.): Lista enunciativa de gastos permitidos –tales como-

        • De viajes

        • De propaganda

        • De oficina

        • De exposiciones y ferias

        • De transporte de los bienes a exhibirse en estos últimos eventos

        • OJO: El contribuyente debe contar con los comprobantes correspondientes que respalden al gasto

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Deducciones cont11

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo VIII: Establece los pagos sujetos a retención de ISR

        • Numerales 1 y 14

          • Pagados a cualquier beneficiario

        • Numerales 2, 13, 15, 16 y 18

          • Pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el país

        • Ojo: El decreto de retenciones (D-1808) amplia la lista de pagos sujetos a retención

        • Qué pasa si el ISR no es retenido y enterado?

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    Deducciones cont12

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo IX: Depreciación. Solo será deducible cuando:

        • Se trate de inmuebles

          • Registrados como activos fijos permanentes y se usen para producir renta

          • O se den en arrendamiento a los empleados de la empresa

        • Qué bienes muebles registrados como activos fijos?

          • Ver numeral 5

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Deducciones cont13

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo X: Depreciación y gastos vinculados con naves y aeronaves

        • Solo el 50% cuando su uso no sea el objeto principal del objeto social del contribuyente

          • ASERCA v. empresa de construcción

    Imposición Directa - Prof. Marcel Imery


    Deducciones cont14

    Deducciones (Cont.)

    • Limitaciones (Cont.)

      • Parágrafo XI: Regalías pagadas a beneficiarios domiciliados o con EP o BF en Venezuela

        • Solo podrán deducirse los gastos de administración realmente pagados

        • Hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtención.

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    Deducciones cont15

    Deducciones (Cont.)

    • Pérdidas cambiarias – Clase dada sin láminas

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    Costos cont

    Costos (Cont.)

    • Clase dada sin lámina

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    Fusiones

    Fusiones

    • Que ocurre en una fusión?

      • Transferencia de patrimonio

      • Una persona jurídica desaparece

      • Como hay cesación de actividades, en toda fusión debo ver las consecuencias fiscales de una “liquidación”

      • Hay consecuencias fiscales solo para los socios/accionistas de la persona que desaparece

      • No hay consecuencias fiscales para personas fusionadas. Art 16, Pfo 5to

        • Excepción: Cuando la sobreviviente es accionista de la que desaparece

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    Fusiones cont

    Fusiones (Cont.)

    • Tipos de fusión

      • Por absorción

      • Por creación de nueva persona jurídica

    • Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece?

      • Entrega de efectivo

      • Entrega de acciones por la persona que sobrevive

      • Entrega de activos distintos de acciones

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    Fusiones cont1

    Fusiones (Cont.)

    • Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece? (Cont.)

      • Entrega de efectivo

        • Se registra una “cuenta por pagar” en la sobreviviente

        • Se paga después de la fusión

          • Efectivo

          • Préstamo para pagar

          • Venta de bien para pagar

      • Análisis fiscal

        • Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con monto del efectivo recibido

        • Ojo: Con acciones con costo 0

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    Fusiones cont2

    Fusiones (Cont.)

    • Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece? (Cont.)

      • Entrega de acciones por la persona que sobrevive

        • Se registra un aumento de capital en la sobreviviente

        • Se entregan acciones emitidas al nuevo accionista

      • Análisis fiscal

        • Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con valor de las acciones recibidas.

          • Valor nominal? Valor de mercado?

        • Ojo: Con acciones con costo 0

        • Ojo: Prima por fusión. Solo viable cuando las compañías involucradas comparten el mismo accionista

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    Fusiones cont3

    Fusiones (Cont.)

    • Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece? (Cont.)

      • Entrega de activos distintos de acciones

        • Se registra una “cuenta por pagar” en la sobreviviente

        • Se paga después de la fusión

          • Dación en pago

      • Análisis fiscal

        • Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con valor de mercado del bien recibido. Regla de dación en pago

        • Ojo: Con acciones con costo 0

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    Fusiones cont4

    Fusiones (Cont.)

    • Casos

      • Fusión por absorción

        • Madre absorbe a hija

        • Hija absorbe a madre

      • Fusión por creación de nueva sociedad

        • Todas las absorbidas desaparecen. Nace nueva sociedad

      • Fusión lateral

        • Dos o más subsidiarias se fusionan. Una subsiste

        • Dos o más empresas no relacionadas se fusionan. Una subsiste

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    Venta fondo de comercio

    Venta Fondo de Comercio

    • Qué es un fondo de comercio?

    • Que es una venta de fondo de comercio?

    • Por qué el comprador normalmente paga un precio superior al valor del patrimonio de cambia de manos?

    • Cómo se acuerda una venta de fondo de comercio?

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    Venta fondo de comercio cont

    Venta Fondo de Comercio (Cont.)

    • Qué ocurre en una venta de fondo de comercio?

      • Transferencia de patrimonio

      • La persona jurídica vendedora no desaparece

      • Como hay cesación de actividades, hay un ejercicio fiscal corto

      • Hay consecuencias fiscales?

        • Compañía que vende el F de C. Si

        • Compañía que compra el F de C. Si

        • Accionistas de la compañía que vende el F de C. No

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    Venta fondo de comercio cont1

    Venta Fondo de Comercio (Cont.)

    • Cuáles son las consecuencias fiscales?

      • Compañía que vende el F de C

      • Compañía que compra el F de C

      • Accionistas de la compañía que vende el F de C

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    Venta fondo de comercio cont2

    Venta Fondo de Comercio (Cont.)

    • Cuáles son las consecuencias fiscales? (Cont.)

      • Compañía que vende el F de C

        • Comparación de precio más deudas asumidas por el comprador, con el costo fiscal de los activos transferidos. Diferencia positiva = gravable

        • Activo vendido puede incluir créditos ISR? Si

        • Activo vendido puede incluir los créditos IVA? No, porque la compañía vendedora no desaparece.

        • Las pérdidas fiscales pasan al comprador? No, porque la compañía vendedora no desaparece

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    Venta fondo de comercio cont3

    Venta Fondo de Comercio (Cont.)

    • Cuáles son las consecuencias fiscales? (Cont.)

      • Compañía que compra el F de C

        • Cuál es el costo fiscal de los activos adquiridos:

          • El precio pagado, más el valor de los pasivos asumidos?

            O

          • Costo histórico AxI que registraba el vendedor, más plusvalía por compra de fondo de comercio?

            • Amortizable?

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    Venta fondo de comercio cont4

    Venta Fondo de Comercio (Cont.)

    • Cuáles son las consecuencias fiscales? (Cont.)

      • Accionistas de compañía que vende el F de C

        • Habrán consecuencias fiscales cuando retiren los fondos de la compañía vendedora, no antes.

          • Pago de dividendos

          • Reducción de capital

          • Liquidación

        • Comparación entre el costo fiscal acciones redimidas y el producto de la liquidación o reducción de capital

          • Diferencia positiva, gravable

          • Diferencia negativa, pérdida. Ojo: Regla de los 2 años

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    Rebajas por inversi n

    Rebajas por inversión

    • Qué es una rebaja por inversión?

      • Beneficio fiscal

      • Monto se resta del ISR a pagar

      • Hasta que se agote, pero traslado máximo de 3 EF

      • Monto de la rebaja: % X de la inversión hecha

      • En el EF en que el activo fijo se incorpore a la producción de la renta. Otros casos, EF en que se haga la inversión

      • Activo no puede retirarse

      • Activo no puede haber sido utilizado anteriormente en el país

      • La rebaja se puede ajustar por inflación o convertir a UT?

      • Caso Goodyear TSJ

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    Rebajas por inversi n cont

    Rebajas por inversión (Cont.)

    • Análisis del beneficio fiscal

      • Monto de la rebaja?

        • % del monto de la inversión

      • Quién es el contribuyente que tiene derecho a la rebaja?

      • Tipos de activos en lo que debió efectuarse la inversión?

      • Plazo dentro del cual debo hacer la inversión?

      • Duración del beneficio fiscal?

        • Punto de partida: En cuál EF se incorporó el activo a la producción de la renta?

        • Qué pasa si se reforma la LISR luego de la inversión. Ejm: La rebaja se reduce de 20% a 10%?

        • Ojo: Derechos adquiridos v. expectativa de derecho

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    Rebajas por inversi n cont1

    Rebajas por inversión (Cont.)

    • Rebajas por inversión previstas en la LISR

      • Art 56. Inversiones para aumentar la capacidad industrial y agroindustrial, construcción, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnología. 10%

      • Art 56. Inversiones para desarrollar la industria turística. 75%

      • Art 56. Inversiones para desarrollar actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas. 80%

      • Art 56. Inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente. 10%

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    Transparencia fiscal int

    Transparencia Fiscal Int.

    • Qué ocurre cuando aplica este régimen?

      • Contratos y personas jurídicas se consideran inexistentes

      • Las inversiones se colocan en cabeza del contribuyente Venezolano

      • Las rentas que originan en el paraiso fiscal se gravan en cabeza del contribuyente Venezolano

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    Transparencia fiscal cont

    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Cuándo aplica este régimen?

      • La norma habla de “contribuyentes”

        • Todos los enumerados en el Art 7 LISR

      • Deben tener una inversión directa, indirecta o a través de interpuesta persona

      • La inversión debe estar ubicada o presumirse ubicada en el paraíso fiscal

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    Transparencia fiscal cont1

    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Cuándo aplica este régimen? (Cont.)

      • Destino de inversión:

        • Sucursales

        • Personas jurídicas

        • Bienes muebles o inmuebles

        • Acciones

        • Cuentas bancarias o de inversión

        • Cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad jurídica

        • Fideicomisos

        • Asociaciones en participación

        • Fondos de inversión

        • Así como en cualquier otra figura jurídica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero

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    Transparencia fiscal cont2

    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Cuándo aplica este régimen? (Cont.)

      • Ubicación de la inversión?

        • En jurisdicciones de baja imposición fiscal

          • El SENIAT es el encargado de publicar las listas

          • Ya se han publicado 2 listas

            • GO N 37.610 de fecha 15-1-2003, Providencia N SNAT/2002/1.552

            • GO N 37.924 de fecha 26-04-2004, Providencia N SNAT/2004/0232 (Vigente)

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    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Cómo funciona la lista negra?

    • Son negras:

      • Jurisdicciones en “lista de automercado”

      • Jurisdicciones con alícuota ISR = o < al 20%

      • Excepción: Jurisdicciones con Tratado de Doble Tributación

        • Debe estar vigente el Tratado

        • Debe contener cláusula de intercambio de información

        • Territorio debe suministrar al SENIAT información en caso de ser requerida

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    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Cuándo aplica este régimen? (Cont.)

      • Ubicación de la inversión? (Cont.)

        • Se presume que las inversiones están ubicadas en un paraíso fiscal (Art 102 LISR)

          • Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdicción

          • Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdicción

          • Cuando la persona tenga su sede de dirección o administración efectiva o principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdicción

          • Cuando se constituya en dicha jurisdicción

          • Cuando tenga presencia física en esa jurisdicción (tiempo?)

          • Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurídico de conformidad con la legislación de tal jurisdicción

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    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Cuándo aplica este régimen? (Cont.)

      • Ubicación de la inversión? (Cont.)

        • Se presume que son inversiones del contribuyente (Art 103 LISR)

          • Las cuentas de banco (Y el resto de las inversiones?) que sean propiedad o beneficien a:

            • su cónyuge o

            • a la persona con la que viva en concubinato

            • sus ascendientes o descendientes en línea recta

            • su apoderado

            • o cuando estos últimos aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias

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    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Cuándo aplica este régimen? (Cont.)

      • Condición para que aplique: El contribuyente debe tener:

        • Poder de Decidir:

          • Momento de reparto o distribución de los rendimientos, utilidades o dividendos

        • Poder de Controlar:

          • Administración de la inversión

          • En forma directa, indirecta o a través de interpuesta persona

        • OJO: La norma presume que el contribuyente tiene poder de decidir y de controlar. El contribuyente debe probar que NO es así

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    Transparencia fiscal cont7

    Transparencia fiscal (Cont.)

    • A quiénes no aplica?

      • República

      • Los Estados

      • Los Municipios

      • En forma directa o a través de sus entes descentralizados o desconcentrados

      • OJO: Por qué?

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    Transparencia fiscal cont8

    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Excepciones: Casos en que no aplica

      • Requisitos concurrentes:

        • Que el contribuyente realice una actividad empresarial? en el paraíso fiscal

        • Que el 50% de los activos totales (en costo o valor de mercado?) de estas inversiones, sean activos fijos (propiedad directa?) afectos a la realización de dichas actividades

        • Que los activos fijos estén ubicados en el paraíso fiscal

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    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Excepciones: Casos en que no aplica (Cont.)

      • Regla del 20% fulmina la excepción anterior

        • Aplica el régimen de TFI si más del 20% de los ingresos totales (brutos o netos?) del contribuyente origina de las rentas indicadas abajo obtenidas por las inversiones ubicadas en el paraíso fiscal

        • Rentas:

          • Regalías

          • Dividendos

          • Intereses

          • Ganancias de la enajenación de bienes muebles e inmuebles

          • Cesión del uso o goce temporal de bienes

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    Transparencia fiscal cont10

    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Transferencias de dinero efectuadas a cuentas ubicadas en paraísos fiscales

      • Salvo prueba en contrario

      • Se presume que son transferencias hechas a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente

        • Gravables? Deberes formales?

    • Transferencias de dinero recibidas de cuentas ubicadas en paraísos fiscales

      • Salvo prueba en contrario

      • Se presume que son ingreso bruto o dividendo derivado de dicha inversión

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    Transparencia fiscal (Cont.)

    • Deber de declarar y pagar ISR en Venezuela por ingresos obtenidos de paraísos fiscales

      • Regla de proporcionalidad (Art 105)

      • La renta no puede haber sido gravada con anterioridad. Donde? Paraíso fiscal ?? (Art 105)

      • Aún cuando no se hayan repartido ingresos, dividendos o utilidades (Art 105)

      • Se pueden imputar costos y deducciones incurridos en el paraíso fiscal (Art 106)

      • Declaración informativa (Art 107)

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